葉建坤

租賃是一種特殊的有償讓渡財產(chǎn)的方式，現(xiàn)階段租賃的概念還在不斷的完善當(dāng)中，相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷的修正。我國的租賃準(zhǔn)則是在吸收了目前已經(jīng)通過大量社會實例證實過的國際通行租賃做法之后，又結(jié)合了我國實際國情而綜合出的具有中國特色的租賃準(zhǔn)則。在不斷的調(diào)整和更新之后，新頒布的租賃準(zhǔn)則對于租賃流程和租賃過程中容易產(chǎn)生的問題作出了準(zhǔn)確的定義和解答，但是新的租賃準(zhǔn)則在實踐當(dāng)中還在不斷暴露出新的缺點。本文將會探討新租賃準(zhǔn)則的缺點和模糊問題，從而總結(jié)分析租賃準(zhǔn)則的新發(fā)展。

一、引言

新租賃準(zhǔn)則實行的根本目的是促進經(jīng)濟的發(fā)展，目前我國的經(jīng)濟已經(jīng)從迅速上漲的發(fā)展時期過渡到經(jīng)濟平穩(wěn)增長的穩(wěn)定時期，國家正在積極利用這一段平穩(wěn)時期進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的深層次調(diào)整，實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定高效循環(huán)發(fā)展。在這一特殊且至關(guān)重要的經(jīng)濟制度過渡時期，需要在保證經(jīng)濟穩(wěn)定點的基礎(chǔ)之上才能進行結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前我國實體經(jīng)濟的繁榮與租賃相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展是相輔相成、密切聯(lián)系的，因此對于租賃政策的調(diào)整迫在眉睫。建立起完善的租賃規(guī)則，才是保障經(jīng)濟結(jié)構(gòu)能夠順利穩(wěn)定調(diào)整的根本方法。對于租賃規(guī)則實踐過程中發(fā)生的問題進行及時記錄并全面的解決，推進租賃規(guī)則的修訂和完善，是目前新租賃準(zhǔn)則實際發(fā)展過程中最重要的環(huán)節(jié)。

二、租賃會計部分在租賃處理過程中存在的主要問題

（一）公允價值選擇的相關(guān)問題

對于資產(chǎn)屬性的計量，選擇不同的價值方法會體現(xiàn)不同的原則性。像是非現(xiàn)金資產(chǎn)進行屬性計量操作時，想要更加符合相關(guān)性基本原則就需要使用公允價值進行相關(guān)計算，而應(yīng)用賬面價值進行計量則更加符合可靠性的原則。計量屬性的可靠性和相關(guān)性之間有一定的選擇上的沖突和矛盾，在現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則下的實際操作中很難做到兩者兼得，只能盡量的尋求平衡點做到屬性計量的可靠性和相關(guān)性基本統(tǒng)一。因此在租賃準(zhǔn)則下具體的會計準(zhǔn)則工作中，對于賬面價值和公允價值的選擇是一個重點和難點，目前國際會計準(zhǔn)則中是大部分情況下選擇公允價值計算，在部分特殊情況下會選擇賬面價值進行計算，但是我國的租賃準(zhǔn)則則是是對公允價值進行嚴(yán)格的應(yīng)用限制。我國租賃準(zhǔn)則對于公允價值應(yīng)用的嚴(yán)格要求并不是否定了公允價值在資產(chǎn)計量屬性中的作用，而是為了更準(zhǔn)確實現(xiàn)公允價值的應(yīng)用，。對于公允價值的準(zhǔn)確應(yīng)用需要思考以下兩點：其一是對于賬面價值的采用可能會明顯降低會計信息的相關(guān)性的問題下，應(yīng)該在屬性計算時采用公允價值計算。其二是當(dāng)既定條件下采用公允價值方法進行屬性計量對會計工作相關(guān)信息的可靠性影響較小，不會使信息產(chǎn)生錯誤的條件下，也比較適合采用公允價值的計算方法。比如在融資租賃交易當(dāng)中承租人被記錄的入賬租賃資產(chǎn)的價值不僅僅是在賬面價值和租賃付款額中對比取最小值，而是要將租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值進行比對，取更低的一項進行租賃資產(chǎn)入賬。

（二）有關(guān)未擔(dān)保余值的相關(guān)問題

在租賃準(zhǔn)則中，未擔(dān)保余額值的概念主要是應(yīng)用于資產(chǎn)剩余值的管理當(dāng)中，是資產(chǎn)剩余值中沒有明確的擔(dān)保人擔(dān)保前提下，出租人自身所背負(fù)的一部分余值。關(guān)于未擔(dān)保余值的主要問題是在應(yīng)收租賃款中是否要對未擔(dān)保余值進行收回，對于未擔(dān)保余值的收回問題在一直以來的租賃流程中都沒有準(zhǔn)確的判斷法則。在我國新推出的租賃準(zhǔn)則中，有關(guān)未擔(dān)保余值的規(guī)定是在未擔(dān)保余值不作為最低租賃收款額在出租人租賃當(dāng)日進行價值入賬，從實際情況考慮出租人是完全擁有未擔(dān)保余值的，只是因為在公允價值計算的過程中未擔(dān)保余額值的估計無法完全準(zhǔn)確的進行并且估計過程存在較大難度，出于謹(jǐn)慎性原則的目的我國才會將未擔(dān)保余值排除于應(yīng)收款之外。但是這樣操作又會使得出租人的實際應(yīng)得租賃款存在被低估現(xiàn)象，又極其容易導(dǎo)致新的問題產(chǎn)生。

（三）凈額與總額的選擇相關(guān)問題

在國際會計運行慣例的相關(guān)記錄中，融資租賃的出租人租賃額度部分是利用總額法進行計算的，即在租賃合同生效的那一刻起就要完全確認(rèn)好未實現(xiàn)的租賃收益值?？墒窃谖覈赓U相關(guān)準(zhǔn)則的會計慣例部分，是可以在凈額法和總額法兩種核算法則中根據(jù)實際租賃需求靈活選擇。

三、對于新租賃準(zhǔn)則修正的相關(guān)建議

（一）盡快完善立法，使租賃活動有完備的法律保障

一直到現(xiàn)在，雖然我國不斷更新推出了多次租賃準(zhǔn)則，但是有關(guān)租賃的制度只是局限于租賃準(zhǔn)則中，租賃法規(guī)依附于其他法律法規(guī)而存在，始終沒有完全獨立的《租賃法》存在，這對于我國租賃市場的發(fā)展具有一定的阻礙。為了促進租賃市場的發(fā)展，需要有效建設(shè)有關(guān)租賃的法律準(zhǔn)則。《租賃法》應(yīng)該作為獨立的法律法規(guī)存在，不能夠僅僅依賴其他相關(guān)法律中的部分規(guī)定進行租賃市場的管理，只有擁有獨立完整的租賃法規(guī)，才能一改租賃市場內(nèi)容籠統(tǒng)、傳統(tǒng)租賃流程脫離時代發(fā)展的問題，對于租賃市場問題的整改還能有效的提高租賃工作的效率，這也使得租賃相關(guān)工作人員的工作壓力有效減小，提高租賃相關(guān)工作人員的幸福指數(shù)。租賃規(guī)則的立法完善刻不容緩。

（二）盡快建立相關(guān)的租賃制度

在目前的國家管理部門工作中，沒有一個專門的管理部門負(fù)責(zé)租賃的相關(guān)事務(wù)，這就導(dǎo)致了租賃體制的不完善，在實際的工作展開當(dāng)中，租賃相關(guān)制度的不完善導(dǎo)致了外貿(mào)和稅收等體制很難與租賃工作統(tǒng)一，使得租賃工作更加難以開展。就國外的租賃發(fā)展歷史來看，租賃業(yè)務(wù)得以不斷完善和深入發(fā)展的一個重要原因就是國家不斷推出的許多租賃優(yōu)惠政策，而我國截止目前所采用的租賃展開方式和流程幾乎享受不到任何的優(yōu)惠。另外，在外貿(mào)出口的相關(guān)制度方面，現(xiàn)行的法律法規(guī)沒有明確的對出口信貸制度作出規(guī)則和定義，這就使得租賃機構(gòu)在工作時很難給外商提供優(yōu)惠條件，使得出口租賃工作的效率低下。

（三）不斷完善和修正租賃準(zhǔn)則中的模糊部分

雖然租賃準(zhǔn)則在不斷的完善和更新，但是我國的租賃準(zhǔn)則中依然有許多分類和方法的劃分標(biāo)準(zhǔn)處于模糊階段，像是對于融資租賃和經(jīng)營租賃的定義區(qū)分不夠明確，導(dǎo)致了在實際租賃工作過程中自我調(diào)控的空間過大，非常容易產(chǎn)生錯誤。此外租賃準(zhǔn)則中還存在許多定義和處理方法模糊的情況，在后續(xù)的準(zhǔn)則更新工作中需要從這些模糊方面入手，由對概念的準(zhǔn)確定義展開租賃準(zhǔn)則的完善工作，才能根本有效的促進租賃相關(guān)法律法規(guī)的完善。

（四）不斷提高租賃相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

如果租賃相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，對于租賃工作的敏銳程度和職業(yè)判斷力不足，就很容易導(dǎo)致其對租賃準(zhǔn)則的錯誤理解，使得租賃準(zhǔn)則的實際落實存在困難，也就很難促進租賃工作的進一步發(fā)展和展開。所以除了對租賃制度進行完善，還需要展開租賃相關(guān)從業(yè)教育，增強相關(guān)從業(yè)人員對于租賃準(zhǔn)則的理解，促進租賃準(zhǔn)則實踐的深入。

四、結(jié)語

總而言之，雖然我國的新租賃規(guī)則已經(jīng)出臺并投入實際使用，但是仍暴露了不少需要解決的問題，新租賃規(guī)則的文本還需要不斷的修正，租賃實施條件也需要不斷的完善。為了使租賃準(zhǔn)則的實際業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用得到保障，租賃行業(yè)的相關(guān)工作人員還需要不斷的深入研究，在社會實踐的過程中不斷發(fā)展新租賃準(zhǔn)則存在的不足，進而對問題進行細(xì)致全面的分析探索，最終摸索出最適合我國發(fā)展的租賃準(zhǔn)則，為社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展做保障。（作者單位：華潤燃?xì)忄嵵莨こ探ㄔO(shè)有限公司）