施工階段工程內(nèi)部審計(jì)與BIM 技術(shù)應(yīng)用探究

高 潔

（安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院 工程管理系，安徽 合肥 230000）

一、引 言

建設(shè)工程項(xiàng)目由于其建設(shè)周期長(zhǎng)、規(guī)模大以及施工建設(shè)過(guò)程的一次性和復(fù)雜性，在建設(shè)的過(guò)程中往往存在著比較多的風(fēng)險(xiǎn)控制因素。同時(shí)，由于建設(shè)工程項(xiàng)目往往投資金額大，施工階段項(xiàng)目的參與方較多，且各項(xiàng)目參與方的經(jīng)濟(jì)利益又不盡相同，甚至不同參與方之間的利益可能存在沖突，這就導(dǎo)致項(xiàng)目在施工和建設(shè)的過(guò)程中涌現(xiàn)出許多的問(wèn)題。所以，施工階段企業(yè)常常通過(guò)工程內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自我的監(jiān)督和檢查。工程內(nèi)部審計(jì)有助于建設(shè)利潤(rùn)的提高，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益具有一定的積極意義。但是，現(xiàn)階段我國(guó)工程內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展仍然有一定的局限性，主要表現(xiàn)在工程內(nèi)部審計(jì)工作集中于對(duì)工程成本的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作的成效不是很理想，不能適應(yīng)施工企業(yè)日益擴(kuò)張的規(guī)模，不能跟上企業(yè)不斷拓展業(yè)務(wù)面的步伐。隨著B(niǎo)IM 技術(shù)在我國(guó)建筑業(yè)的蓬勃興起和迅速發(fā)展，為當(dāng)前的工程內(nèi)部審計(jì)工作注入了大量的新鮮血液，對(duì)于工程內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展也起到了指引性的作用。

二、工程施工階段內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)與存在的問(wèn)題

（一）施工階段內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

施工階段主要參與方是施工企業(yè)，施工方的工作質(zhì)量直接影響了整個(gè)工程產(chǎn)品最終輸出的質(zhì)量。施工階段是工程項(xiàng)目最主要的階段，是項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)，資金投入也最多的階段。由于時(shí)間跨度長(zhǎng)、參與方多，所以不確定因素也最多，是最可能增加造價(jià)的階段，也是工程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的階段。審計(jì)人員可以通過(guò)施工階段的監(jiān)督控制來(lái)達(dá)到控制總造價(jià)的目的［1］35。（施工階段內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)見(jiàn)表1。工程內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)在于對(duì)相關(guān)資料的收集、整理與歸檔，其工作流程要點(diǎn)見(jiàn)表2。）

（二）工程施工階段內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

基于建設(shè)工程本身的龐大性，施工過(guò)程的復(fù)雜性等特點(diǎn)，在工程項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中經(jīng)常由于漏項(xiàng)、信息傳遞滯后等問(wèn)題造成合同糾紛。施工階段經(jīng)常會(huì)因?yàn)楦鞣N原因造成工程變更和簽證，傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)資料管理的方式難以很好地滿足建筑工程全面審計(jì)的要求，也難以實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)存儲(chǔ)的需求，這都給工程量的核算、進(jìn)度款的支付帶來(lái)困難，變更帶來(lái)的返工以及不必要的簽證都會(huì)造成成本的增加。由于各專業(yè)參與方的審計(jì)信息難以有效地協(xié)同并實(shí)現(xiàn)信息共享，致使建筑工程審計(jì)信息的傳遞碎片化，加之有的審計(jì)管理人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)水平偏差較大，有的審計(jì)管理人員本身專業(yè)背景偏財(cái)務(wù)，受自身專業(yè)的性質(zhì)的局限，工程經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)專業(yè)軟件應(yīng)用實(shí)操理論技能掌握程度等方面的不足，均使得審計(jì)人員對(duì)施工技術(shù)工藝、材料市場(chǎng)價(jià)格等對(duì)工程成本造成影響的因素很難作出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和判斷。此外，工程造價(jià)相關(guān)信息的匱乏和滯后，導(dǎo)致本就是在工程領(lǐng)域處于弱勢(shì)地位的審計(jì)從業(yè)人員難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。

表1 施工階段內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

三、BIM 技術(shù)在施工內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

隨著我國(guó)建筑行業(yè)的迅速發(fā)展和信息化技術(shù)的不斷推進(jìn)，工程審計(jì)行業(yè)基本已從傳統(tǒng)的手算逐步過(guò)渡發(fā)展到軟件應(yīng)用的階段。但是，現(xiàn)階段的建筑工程審計(jì)信息多掌握在審計(jì)行業(yè)基層的員工手中，不同的階段、不同的專業(yè)之間信息交換較為匱乏，使得建筑工程審計(jì)時(shí)審計(jì)人員無(wú)法實(shí)時(shí)地獲取必需的審計(jì)信息和數(shù)據(jù)，而B(niǎo)IM 技術(shù)的出現(xiàn)剛好可以幫助工程審計(jì)人員解決這一困難。

（一）BIM 技術(shù)在施工準(zhǔn)備階段有利于減少合同糾紛

借助于BIM 技術(shù)，可以較準(zhǔn)確地完成工程量清單、物料清單的核查，有效減少因漏項(xiàng)帶來(lái)的報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)合模將不同專業(yè)的信息共同存儲(chǔ)在同一模型中，可通過(guò)對(duì)人、材、機(jī)用量的規(guī)劃，對(duì)項(xiàng)目的施工進(jìn)度模擬；通過(guò)對(duì)BIM 模型進(jìn)行框圖出量，可快速核查各工程部位的工程量，有助于施工現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)計(jì)劃有序地安排施工，有利于合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而減少合同糾紛。

（二）BIM 技術(shù)在施工實(shí)施階段有利于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)

施工單位通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自我監(jiān)督和自我審核，審查的重點(diǎn)任務(wù)是審核施工階段的工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本［5］65。由于這三要素相互關(guān)聯(lián)不可獨(dú)立分割，質(zhì)量一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就必然會(huì)使得工程建設(shè)的進(jìn)度受影響，進(jìn)而增加建設(shè)工程的成本。如果過(guò)度地追求工程進(jìn)度則容易犧牲工程質(zhì)量，導(dǎo)致額外的工程建設(shè)成本大幅增加。為了有效降低建設(shè)工程的成本、提高工程利潤(rùn)，又可能導(dǎo)致工程質(zhì)量無(wú)法滿足驗(yàn)收條件，甚至造成工程質(zhì)量事故，進(jìn)而影響工程整體進(jìn)度。因此，應(yīng)該全面的辯證地考慮如何平衡質(zhì)量、進(jìn)度、成本三者之間的關(guān)系。找尋這三者之間的平衡是工程項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的重點(diǎn)，嚴(yán)格按照施工計(jì)劃執(zhí)行，是保證工程建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。因此，施工內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)圍繞質(zhì)量、進(jìn)度、成本這三方面［6］32。

依托BIM 模型的模擬推演，追蹤檢查三大管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)進(jìn)度模擬可以及時(shí)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行對(duì)比分析，便于施工方案的及時(shí)調(diào)整，也給跟蹤審計(jì)帶來(lái)便利。當(dāng)出現(xiàn)偏差時(shí)能提出整改意見(jiàn)，減少返工，同時(shí)有助于提高各專業(yè)間協(xié)同合作的效率。

1.BIM 技術(shù)使工程量核算更便捷

施工階段經(jīng)常會(huì)由于建設(shè)方的要求、圖紙會(huì)審或政策法規(guī)的變化造成工程變更。對(duì)于有工程變更的情形審計(jì)人員就需分析變更是否確有必要，如果變更確實(shí)不可避免，還要進(jìn)一步分析變更對(duì)工程造價(jià)帶來(lái)的影響。工程量的核對(duì)在傳統(tǒng)工程審計(jì)中，占據(jù)了審計(jì)人員較多的精力，而B(niǎo)IM 技術(shù)可以通過(guò)模型較直觀的呈現(xiàn)工程的調(diào)整過(guò)程以及效果，在核對(duì)工程量的時(shí)候更可以給工程審計(jì)人員帶來(lái)有效的助力。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)在廣聯(lián)達(dá)GTJ2018 進(jìn)行工程量匯總所需要耗用的匯總計(jì)算時(shí)間不足一分鐘。

傳統(tǒng)工程審計(jì)中，審計(jì)人員難以掌握由于工程變更帶來(lái)的量與價(jià)的變化，而B(niǎo)IM 技術(shù)的出現(xiàn)，不僅使得工程量的計(jì)算變得簡(jiǎn)潔更使得工程量的變更擁有了可追溯性。在跟蹤審計(jì)時(shí)，只要將變更后的模型與原模型共同導(dǎo)入對(duì)量軟件中，計(jì)算機(jī)便可以分析差異并找出工程量變更的構(gòu)件部位。根據(jù)模型中的參數(shù)變化，審計(jì)人員可以較快地核查變更的工程量，并作出量差分析，使得審計(jì)過(guò)程更省時(shí)省力，且更為準(zhǔn)確可靠。

2.BIM 技術(shù)有利于工程進(jìn)度款的審計(jì)

在每次進(jìn)行進(jìn)度款支付時(shí)，施工單位提交的工程量清單與進(jìn)度款清單，都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理以及審計(jì)人員審核，看是否與實(shí)際完成的工程量清單吻合。審核通過(guò)后，建設(shè)單位才按照合同約定，支付工程進(jìn)度款。在這一過(guò)程中，施工方、建設(shè)方、審計(jì)人員均進(jìn)行工程量統(tǒng)計(jì)核算，彼此計(jì)算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)出入又需要查找原因，審計(jì)效率較低。而通過(guò)BIM 模型，可以對(duì)各構(gòu)件的價(jià)格、規(guī)格、數(shù)量等追根溯源，任何一構(gòu)件部位的這些信息發(fā)生變化，都可以及時(shí)的反應(yīng)出來(lái)，明細(xì)表中的數(shù)據(jù)也可以相應(yīng)更新。

通過(guò)三維模型可以將施工進(jìn)度直觀形象地展示出來(lái)，審計(jì)人員可以及時(shí)掌握造價(jià)信息的變動(dòng)，如有設(shè)計(jì)變更也可以及時(shí)調(diào)整造價(jià)。只需要從模型中任意選中工程部位即可獲取計(jì)劃成本、預(yù)算成本等對(duì)比信息，分析出計(jì)劃費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用的偏差，也可以得出進(jìn)度偏差，為審計(jì)建議提供可靠依據(jù)，便于及時(shí)糾偏。此外，通過(guò)BIM 可以框圖出量、出價(jià)，可以較快地形成進(jìn)度造價(jià)信息，進(jìn)而可以對(duì)材料采購(gòu)、成本控制、工期控制的情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。BIM 技術(shù)不僅提高了工程審計(jì)的效率，也加快了工程進(jìn)度結(jié)算審核的速度。工程審計(jì)工作中，可以先借助BIM 模型核對(duì)工程量，然后通過(guò)計(jì)價(jià)軟件關(guān)聯(lián)定額，直接導(dǎo)出進(jìn)度款。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，有工程信息發(fā)生變化，只需要修改BIM 模型數(shù)據(jù)信息，與模型構(gòu)件部位關(guān)聯(lián)的設(shè)計(jì)變更、材料管理、現(xiàn)場(chǎng)簽證、進(jìn)度款支付等信息均可以得到及時(shí)更新［7］69，結(jié)算時(shí)審計(jì)人員只需要從竣工結(jié)算的BIM 模型數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取信息，即可進(jìn)行檢查、對(duì)量等工作，無(wú)須再重新算量。

利用BIM 技術(shù)可以高效的應(yīng)對(duì)不同階段多專業(yè)的業(yè)主報(bào)量，總承包單位除了向業(yè)主報(bào)量，還可以利用BIM 技術(shù)針對(duì)機(jī)電分包、鋼構(gòu)分包等分包單位每月的報(bào)量進(jìn)行核算，便于控制項(xiàng)目成本?；贐IM 技術(shù)進(jìn)行進(jìn)度款審計(jì)，時(shí)間上及時(shí)，數(shù)額上準(zhǔn)確，有效避免了超付現(xiàn)象，一定程度上使得施工進(jìn)度得到了保障。結(jié)算審計(jì)時(shí)，BIM 技術(shù)可以提高決算的準(zhǔn)確度，形成的電子資料方便保存和共享，工作效率高，并且使得審計(jì)工作透明化。

3.BIM 技術(shù)有利于減少變更簽證，降低成本

在現(xiàn)行招投標(biāo)模式下，施工單位常常通過(guò)簽證與索賠來(lái)提高利潤(rùn)，所以簽證的真?zhèn)?、索賠的有效性也是施工階段工程審計(jì)的重點(diǎn)。由于施工合同中往往難以詳細(xì)列出索賠與反索賠的內(nèi)容，這就給簽證管理帶來(lái)難度，甲乙雙方爭(zhēng)議不斷。因此，加強(qiáng)簽證管理是工程審計(jì)工作中降低索賠風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。審計(jì)人員可以在施工階段將簽證中工程變更信息及時(shí)錄入BIM 模型，以便后期調(diào)取查閱，還可將隱蔽工程資料關(guān)聯(lián)到對(duì)應(yīng)構(gòu)件模型中，幫助對(duì)隱蔽工程的審核。BIM 技術(shù)使得所有施工過(guò)程都有跡可循，既降低了索賠的風(fēng)險(xiǎn)，又規(guī)范了變更簽證的管理，從而減少了甲乙雙方的爭(zhēng)議。另一方面BIM 技術(shù)的應(yīng)用又可以通過(guò)減少簽證、變更和返工來(lái)降低成本。例如安徽某科技園項(xiàng)目中，通過(guò)BIM 技術(shù)的應(yīng)用，提高了管線綜合合格率，經(jīng)過(guò)BIM 優(yōu)化后提前預(yù)控管線碰撞，減少返工率，僅安裝工程就節(jié)約了成本約101.5 萬(wàn)元（如表3）。

（三）BIM 技術(shù)在審查驗(yàn)收階段可提供數(shù)據(jù)支持

BIM 三維模型是一個(gè)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，是目前施工過(guò)程完整記錄的最佳手段，不僅可以存儲(chǔ)項(xiàng)目的所有構(gòu)建信息，避免了甲乙雙方在記錄工程信息時(shí)的錯(cuò)誤，還可存儲(chǔ)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的所有文件性資料，有助于提高審核工程量的工作效率，大大縮短了結(jié)算完成的時(shí)間。同時(shí)減少了預(yù)算超支現(xiàn)象，審計(jì)的準(zhǔn)確率也得到了提高。BIM 計(jì)價(jià)軟件可以通過(guò)對(duì)費(fèi)率、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，關(guān)聯(lián)適時(shí)市場(chǎng)價(jià)格，減少由于價(jià)格變化帶來(lái)的造價(jià)誤差，借助BIM5D 模型還可以實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目任意時(shí)刻的造價(jià)［8］48。審計(jì)人員通過(guò)BIM 技術(shù)還可以清楚地了解項(xiàng)目的后期運(yùn)營(yíng)維護(hù)情況，便于統(tǒng)計(jì)運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本，分析運(yùn)營(yíng)維護(hù)的重點(diǎn)，并且可以通過(guò)追蹤來(lái)驗(yàn)證項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，若沒(méi)有較好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，則應(yīng)積極采取應(yīng)對(duì)之策以減少損失，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為以后類似的項(xiàng)目起借鑒作用，從而促進(jìn)管理水平的提升［9］17。可見(jiàn)，通過(guò)BIM 技術(shù)對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息的完整建立，有利于提高合同履行質(zhì)量，有助于促進(jìn)工程管理，對(duì)解決施工階段的工程審計(jì)問(wèn)題有重要意義。

四、結(jié) 論

在施工內(nèi)部審計(jì)階段，BIM 技術(shù)可及時(shí)地跟蹤企業(yè)施工的動(dòng)態(tài)，便于對(duì)工程量變更及造價(jià)的變動(dòng)進(jìn)行審核，還可以監(jiān)督工程簽證和進(jìn)度款的支付進(jìn)行，對(duì)企業(yè)的工程內(nèi)部簽證材料進(jìn)行錄入和審查，并及時(shí)收集相關(guān)的索賠和反索賠信息，BIM 技術(shù)在所應(yīng)用的建筑工程項(xiàng)目中均表現(xiàn)出了其優(yōu)越性。BIM 技術(shù)提高了企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)的效率和準(zhǔn)確度，給企業(yè)的審計(jì)工作開(kāi)展帶來(lái)了便利，提高了效率。但是，BIM 技術(shù)在建筑工程內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用方面還仍然處于探索起步階段，還未全面推廣應(yīng)用。此外，目前建筑工程內(nèi)部審計(jì)的人員在其專業(yè)性上仍然存有一定的不足，運(yùn)用先進(jìn)的BIM 建模技術(shù)進(jìn)行工程內(nèi)部審計(jì)仍然具有一定難度，如果企業(yè)未能在項(xiàng)目建設(shè)前期即預(yù)先建立模型，并將其信息技術(shù)資源充分共享于工程審計(jì)項(xiàng)目的全生命周期內(nèi)，會(huì)極大地造成前期審計(jì)成本的增加，這就急需各級(jí)政府與工程審計(jì)行業(yè)的共同推進(jìn)。隨著我國(guó)BIM 工程信息技術(shù)的快速發(fā)展和穩(wěn)步推進(jìn)，，BIM 技術(shù)在建筑工程內(nèi)部審計(jì)中的深入推廣與應(yīng)用也將勢(shì)在必行。