摘要：“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，能夠?qū)ξ覈?guó)各級(jí)地方政府實(shí)際獲取的稅收收入數(shù)量規(guī)模發(fā)揮深刻影響，在梳理“營(yíng)改增”政策的具體推進(jìn)過(guò)程基礎(chǔ)上，全面揭示“營(yíng)改增”政策對(duì)地方政府稅收收入結(jié)構(gòu)和數(shù)量規(guī)模所造成的影響作用，并且制定和運(yùn)用適當(dāng)策略展開(kāi)改良調(diào)整，能支持地方政府財(cái)政稅收維持穩(wěn)定狀態(tài)。本文將會(huì)圍繞“營(yíng)改增”對(duì)地方政府稅收收入影響的理論分析，展開(kāi)簡(jiǎn)要闡釋。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;地方政府稅收收入;影響作用;理論分析

中圖分類號(hào)：F812.7???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收稿日期：2020-06-03

作者簡(jiǎn)介：宋賀利（1982-），男，經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：財(cái)政稅收研究。

從歷史性發(fā)展演化過(guò)程角度展開(kāi)闡釋分析，我國(guó)從2004年開(kāi)始啟動(dòng)推進(jìn)增值稅改革事業(yè)，并且通過(guò)將增值稅征收政策從傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，奠定了我國(guó)開(kāi)展大規(guī)模增值稅改革事業(yè)的總體序幕。從實(shí)際發(fā)揮的效果角度展開(kāi)闡釋分析，我國(guó)早期開(kāi)展的消費(fèi)型增值稅改革工作并未基于根本性層面解決客觀存在的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收問(wèn)題，因此，為有效解決廣泛存在的稅金重疊征收問(wèn)題，有效扶助和支持我國(guó)服務(wù)型第三產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展，我國(guó)從2012年開(kāi)始啟動(dòng)推進(jìn)營(yíng)改增政策，客觀上誘導(dǎo)部分以往增收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)領(lǐng)域，逐步被納入增值稅的征收范疇之中。經(jīng)由中央人民政府審核批準(zhǔn)，我國(guó)從2016年5月1日開(kāi)始，廣泛推進(jìn)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策試點(diǎn)工作，將建筑工程產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)業(yè)、金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)，以及生活服務(wù)產(chǎn)業(yè)等多種產(chǎn)業(yè)形態(tài)均納入政策改革工作的試點(diǎn)范圍體系之中，在將營(yíng)業(yè)稅全面轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悧l件下，有效解決和避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，并且在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)發(fā)展事業(yè)進(jìn)程之中，發(fā)揮了不容忽視的重要作用。

1?增值稅概述

從基本屬性角度展開(kāi)闡釋分析，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的具體表現(xiàn)形式之一，其征稅過(guò)程中面對(duì)的直接對(duì)象，是各類商品在市場(chǎng)交易流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額[1]。在增值稅征收業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體開(kāi)展過(guò)程中，增值稅一般納稅人通常以自身實(shí)際獲取的商品銷(xiāo)售額為基礎(chǔ)，遵照自身所在行業(yè)領(lǐng)域的增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，具體完成針對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算環(huán)節(jié)[2]。從現(xiàn)行的增值稅基本理論角度展開(kāi)分析，其僅針對(duì)各類商品在市場(chǎng)銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值數(shù)額展開(kāi)征稅，且在實(shí)際開(kāi)展的稅金征繳環(huán)節(jié)過(guò)程中，一般納稅人可以運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅稅額針對(duì)部分銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額實(shí)施抵消處理，繼而在抵消處理環(huán)節(jié)結(jié)束后，僅需要對(duì)剩余的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額實(shí)施繳納，就可以具體完成自身實(shí)際需要承擔(dān)的增值稅征繳義務(wù)[3]。從實(shí)際面對(duì)的增值稅稅金征收主體角度展開(kāi)闡釋分析，商品進(jìn)口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)推進(jìn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅通常經(jīng)由我國(guó)海關(guān)部門(mén)代為征繳，而其他類型商品市場(chǎng)交易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中發(fā)生的增值稅，則需要經(jīng)由我國(guó)國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的各級(jí)機(jī)構(gòu)完成征收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)[4]。

遵照學(xué)者Allen Benjamin Lee（2002）闡釋的觀點(diǎn)，盡管增值稅征收業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行成本長(zhǎng)期處在較高水平，但增值稅征收業(yè)務(wù)活動(dòng)在推進(jìn)過(guò)程中具備著穩(wěn)定且鮮明的稅收中性，其征管工作效率長(zhǎng)期處在較高水平，因此可以持續(xù)擴(kuò)大增值稅征收業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域覆蓋范圍。

2?“營(yíng)改增”背景下我國(guó)地方性稅收存在的問(wèn)題

2.1地方政府稅收規(guī)模顯著縮小

對(duì)于地方政府稅收職能部門(mén)而言，營(yíng)業(yè)稅稅收收入相較增值稅稅收收入，在數(shù)量規(guī)模層面更具備穩(wěn)定性和可靠性，是地方政府稅收收入的基本來(lái)源渠道[5]。在“營(yíng)改增”政策推進(jìn)背景下，地方政府獲取來(lái)源于稅收渠道的經(jīng)濟(jì)收入會(huì)顯著減少，客觀上誘導(dǎo)地方政府相關(guān)職能部門(mén)在運(yùn)作各項(xiàng)公共行政管理業(yè)務(wù)，以及各項(xiàng)社會(huì)事務(wù)過(guò)程中勢(shì)必需要面對(duì)和處置一定程度的經(jīng)濟(jì)困難。

在“營(yíng)改增”政策具體推進(jìn)過(guò)程中，如果僅針對(duì)各級(jí)地方政府實(shí)際獲取的財(cái)政稅收收入獲取數(shù)量規(guī)模展開(kāi)研究分析，則勢(shì)必會(huì)在短期之內(nèi)誘導(dǎo)地方政府獲取的稅收收入明顯減少，但是如果從宏觀性或者是長(zhǎng)期性視角展開(kāi)分析，“營(yíng)改增”政策的具體施行，能有效支持和促進(jìn)地方性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，助力各類產(chǎn)業(yè)形態(tài)實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)合理發(fā)展[6]。

2.2地方稅體系中各類主體稅種存在缺失

在“營(yíng)改增”政策的具體施行過(guò)程中，為支持和保障地方政府能夠在稅務(wù)征收權(quán)和管轄權(quán)方面具備高度一致性，我國(guó)政府在改革過(guò)渡期制定實(shí)施了一定數(shù)量的具備臨時(shí)性特點(diǎn)的過(guò)渡性稅收政策：中央政府將以往征收的營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅，把經(jīng)由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)的部分獲取的稅收收入遵循一定比例返還給地方政府，并且運(yùn)用增值稅推進(jìn)過(guò)程中獲取的擴(kuò)圍部分收入，對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入展開(kāi)替代[7]。

3?“營(yíng)改增”背景下地方政府的稅收應(yīng)對(duì)策略

第一，重新建構(gòu)地方政府的稅收政策體系，助力稅收實(shí)現(xiàn)制度性增長(zhǎng)?，F(xiàn)階段，我國(guó)正在運(yùn)用的財(cái)政管理制度形態(tài)，是指向稅收管理權(quán)的中央集權(quán)模式。從實(shí)質(zhì)性層面展開(kāi)闡釋分析，由于我國(guó)不同地區(qū)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)發(fā)展水平層面存在顯著的相互差異特點(diǎn)，客觀上誘導(dǎo)來(lái)源于不同地區(qū)的地方性稅務(wù)征收職能部門(mén)，實(shí)際具備的稅收管理權(quán)限存在明顯差異?；谏鲜霰尘?，在“營(yíng)改增”政策的具體推進(jìn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以中央人民政府制定執(zhí)行的統(tǒng)一化稅收政策規(guī)定為基礎(chǔ)，合理開(kāi)展針對(duì)稅收管理權(quán)分配問(wèn)題的分析研究，密切結(jié)合地方性經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中遭遇的實(shí)際情況，科學(xué)合理且針對(duì)性地調(diào)整優(yōu)化地方政府稅務(wù)征收主管職能部門(mén)管轄稅種的稅目構(gòu)成、適用稅額、適用稅率，以及稅收減免等相關(guān)政策事項(xiàng)[8]。

第二，要建構(gòu)和運(yùn)作具備綜合性特點(diǎn)的治稅工作實(shí)踐平臺(tái)，在省級(jí)人民政府相關(guān)職能部門(mén)的主管和指導(dǎo)前提下，建構(gòu)完善稅收征管信息制度，繼而以現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)作為基本支撐條件，構(gòu)建形成能夠覆蓋完整性省域空間范圍的稅務(wù)征收數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一性交換技術(shù)平臺(tái)，并且全面貫徹落實(shí)數(shù)據(jù)信息交互共享的相關(guān)政策制度規(guī)定，在明確制定執(zhí)行稅務(wù)征收信息交換業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中的基本方法、基本范圍、時(shí)間限制，以及實(shí)施流程前提下，支持地方政府稅務(wù)征收相關(guān)職能部門(mén)，能夠?qū)崿F(xiàn)與各類經(jīng)濟(jì)單位基于涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)信息層面的，有效且充分的交流和共享。在上述工作實(shí)踐環(huán)節(jié)的組織推進(jìn)過(guò)程中，還要積極追蹤工作實(shí)施流程，動(dòng)態(tài)確定實(shí)際化的工作效能獲取水平，并且針對(duì)實(shí)際工作環(huán)節(jié)開(kāi)展過(guò)程中遭遇的問(wèn)題，組織實(shí)施針對(duì)性的處置干預(yù)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜合梳理現(xiàn)有研究成果可以知道，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，遵循政策改革推進(jìn)過(guò)程中具體運(yùn)用的增值稅分配方式，部分以往屬于地方政府的稅收收入將會(huì)劃撥給中央政府，客觀上會(huì)誘導(dǎo)地方政府實(shí)際獲取的稅收收入規(guī)模發(fā)生一定程度的縮小。從稅收政策改革工作的過(guò)渡時(shí)期角度展開(kāi)分析，因“營(yíng)改增”而引致的地方政府稅收收入規(guī)?？s小幅度尚且處在可控狀態(tài)，在有效規(guī)避地方政府財(cái)政稅收收入數(shù)量規(guī)模發(fā)生大幅度變化前提下，為相關(guān)改革舉措的優(yōu)質(zhì)順利貫徹落實(shí)，創(chuàng)造并且提供了扎實(shí)且充分的保障性支持條件。而從稅收政策改革工作的長(zhǎng)期性影響效應(yīng)角度展開(kāi)分析，改革工作過(guò)渡階段選擇運(yùn)用的政策具備鮮明的暫時(shí)性和階段性特點(diǎn)，尚未全面深入解決處置因改革工作推進(jìn)而對(duì)我國(guó)基本財(cái)政體制所造成的影響和改變，因此還需要借助于對(duì)恰當(dāng)有效的調(diào)整措施的運(yùn)用，避免我國(guó)地方政府財(cái)政稅收收入獲取數(shù)量發(fā)生大幅度降低，助力我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)事業(yè)長(zhǎng)期處在優(yōu)質(zhì)且穩(wěn)定的運(yùn)作發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

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Abstract：The implementation of the policy can exert a profound influence on the actual amount of tax revenue obtained by local governments at all levels in our country. On the basis of combing the specific promotion process of the policy， it can comprehensively reveal the effect of the policy on the structure and quantity of tax revenue， and formulate and apply appropriate strategies to carry out reform and adjustment， which can support local governments to maintain a stable state of fiscal revenue. This paper will focus on the theoretical analysis of the impact of "business reform and increase" on local government tax revenue.

Key?words：“Business Reform and Increase”;Local Government Tax Revenue;Influence Effect;Theoretical Analysis