馬超群

對于施工企業(yè)，下屬項目的施工產(chǎn)值是企業(yè)經(jīng)營收入的主要來源，經(jīng)營情況的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。當(dāng)前國有施工企業(yè)市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，但虧損項目數(shù)量、虧損金額不減反增，雖然各施工單位都進(jìn)行了治虧減虧工作，但實際效果并不理想，虧損項目侵蝕企業(yè)效益的癥結(jié)亟待解決。在治虧減虧工作中，內(nèi)部審計部門的參與度不夠，審計深度也存在欠缺。作為國有資產(chǎn)增值保值的國有施工企業(yè)，內(nèi)部審計需要轉(zhuǎn)變思路，向?qū)徲嫻ぷ饕б?，著力推行過程審計。

實行過程審計的可行性

從過程審計本身上看，過程審計具有過程性、時效性、預(yù)防性、建設(shè)性強(qiáng)等特點，因此將其運(yùn)用于項目過程管理情況的審計更能及時解決項目與公司信息不對稱帶來的管理成本，以相對獨立的“第三方”督導(dǎo)項目全過程成本管理管控，把事后審計前移到事前、事中審計，提高項目管理能力。

（一）預(yù)防機(jī)制。預(yù)防機(jī)制主要在目標(biāo)制定、項目施工組織、臨時設(shè)施前期策劃等工作準(zhǔn)備階段發(fā)揮作用，通過及時評價項目前期措施并及時跟蹤，保證施工準(zhǔn)備工作的完整性、有效性與可行性。在這一階段，落實過程審計通過對整體策劃和指標(biāo)制定及時備案、評估與跟進(jìn)，站在公司角度及早感知風(fēng)險，提供建設(shè)性和前瞻性的審計建議，從而發(fā)揮其預(yù)防機(jī)制作用。

（二）揭示機(jī)制。揭示機(jī)制通過審計監(jiān)督項目施工的全過程，及早發(fā)現(xiàn)項目施工全過程管理與成本管控的真實情況以及執(zhí)行過程中存在的問題，以促進(jìn)公司制度的令行禁止、項目領(lǐng)導(dǎo)班子的盡職守責(zé)、項目成本管控的真抓實干。在這一階段，通過對各重大項目過程招投標(biāo)、合同的簽訂履行、對內(nèi)對外計價、物資設(shè)備管理、財務(wù)管理、勞務(wù)分包隊伍管理、現(xiàn)場施工管理、二次經(jīng)營等情況進(jìn)行督導(dǎo)審計，掌握項目生產(chǎn)經(jīng)營的全部經(jīng)濟(jì)信息，準(zhǔn)確揭示虧損因素苗頭，將傳統(tǒng)的事后審計向事前審計、事中審計轉(zhuǎn)變，將事后追責(zé)向“懲防并舉”轉(zhuǎn)變，重點突出全面、全程及動態(tài)跟蹤，拓展審計深度。同時對工程項目建立審計動態(tài)臺賬，關(guān)注經(jīng)營數(shù)據(jù)異常情況，實時加強(qiáng)過程動態(tài)監(jiān)控。

（三）抵御機(jī)制。抵御機(jī)制是在揭示機(jī)制的基礎(chǔ)上，通過審計報告、審計管理建議書等形式，及早通報存在的問題，及時向公司反饋項目存在的難題，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。通過問題整改，一方面起到威懾和抵御的作用，另一方面也規(guī)避了外部審計風(fēng)險，進(jìn)一步突出了過程審計的建設(shè)性。

實行過程審計的必要性

2019年度審計署內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見提出內(nèi)部審計工作要進(jìn)一步堅持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，根據(jù)本部門本單位完善治理的需要，做好“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，不僅要“查病”，更要“防未病”。過去內(nèi)部部門在“查病”方面做了大量工作，也起到了重要作用，但在真正解決限制企業(yè)發(fā)展的“防未病”、提質(zhì)增效方面發(fā)力不足。

過去的項目審計大都是事后開展，通過轉(zhuǎn)變審計方式，在項目部的前期和中期進(jìn)行過程審計，將工程項目管理中最直接、最現(xiàn)實的問題作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，圍繞項目難點開展審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能特點，為項目排憂解難、出謀劃策，讓被審計單位感受到工程審計的服務(wù)姿態(tài)。內(nèi)部完工審計監(jiān)督是治標(biāo)，內(nèi)部過程審計服務(wù)是治本，只有標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，做到審計一個，規(guī)范一個，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

同時，項目與公司存在較為嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，有些虧損因素沒有及時反饋，耽誤了最佳整改和治理時期，導(dǎo)致后期想治理而無法治理，想整改卻無法整改的被動局面。以過程審計推動項目過程管控，加強(qiáng)有效的信息連接渠道，建立健全項目過程審計全覆蓋的機(jī)制體制勢在必行。

在現(xiàn)階段而言，過程審計對施工項目治虧減虧至關(guān)重要。強(qiáng)化過程審計可以滲透工程項目施工的各個環(huán)節(jié)，介入時間提前，將工程項目全過程的各個階段都納入審計范圍，進(jìn)而掌控全局。當(dāng)項目某個環(huán)節(jié)或階段出現(xiàn)了問題時，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，并且依據(jù)已掌握的信息，快速做出相關(guān)的解決方案和措施計劃，以順利解決問題，形成“早發(fā)現(xiàn)、早報告、早預(yù)防、早治理”的項目治理機(jī)制，規(guī)避“項目完工，無藥可救”的不利局面，有利于項目施工的順利開工和竣工，保證經(jīng)濟(jì)效益。

推動過程審計的建議

（一）推行試點總審計師制度。2018年3月新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作。當(dāng)前，尤其對潛虧較大的施工項目，存在著為績效考核指標(biāo)，多計收入，調(diào)減成本，不按建造合同進(jìn)行會計核算現(xiàn)象，財務(wù)決算無法得到有效監(jiān)督，虛假的財務(wù)信息無疑增加領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤風(fēng)險，也給公司埋下巨大的外部審計隱患。事實上目前內(nèi)部審計部門由于地位限制，很難對平級部門展開有效的監(jiān)督工作，過程審計最重要的防御機(jī)制落實和應(yīng)用很難到位。無論國家制度的要求還是內(nèi)部治理的需要，國有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)新形勢，解放思想、與時俱進(jìn)地深化審計改革。

（二）加強(qiáng)審計力量配置?？偨Y(jié)項目審計的實踐，面對施工項目數(shù)量多、業(yè)務(wù)覆蓋地域分散、抽調(diào)業(yè)務(wù)人員獨立性不夠的現(xiàn)實，而過程審計的范圍寬、時間跨度長、工作量大本身的特點，如果在審計人員數(shù)量上、專業(yè)多樣性上受到限制，則不利于工作深入地開展，因此開展過程審計需要豐富人員知識結(jié)構(gòu)，加入具有工程、物資、設(shè)備工作經(jīng)驗的人員充實審計力量，過程審計的范圍將擴(kuò)大，工作也會更加具有針對性、更及時、更有效。

（三）建立過程審計聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制。各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對過程審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立過程審計工作聯(lián)席會議。聯(lián)席會議可由公司工程部、財務(wù)部、物資部、設(shè)備部、人力資源部、成本部、紀(jì)委監(jiān)察部等主要部門及公司分管領(lǐng)導(dǎo)組成，集中匯報項目審計發(fā)現(xiàn)的問題。各部門研究擬訂有關(guān)問題的解決方案，定期向聯(lián)席會議匯報方案落實及問題整改情況，切實保障過程審計早治理、早整改防御機(jī)制的有效運(yùn)行。同時虧損項目治理必須要有剛性手段為支撐，適時采取“審計+監(jiān)察”的方式，不僅能解決事后追責(zé)證據(jù)調(diào)查核實環(huán)節(jié)的難度，將審計人員重復(fù)性、反復(fù)性工作中解放出來，提高審計效率，保障過程審計揭示機(jī)制的有效發(fā)揮。

（作者單位：中鐵一局集團(tuán)城市軌道交通工程有限公司）