財(cái)務(wù)共享環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變革研究

朱新科 張沛沛 張海霞

企業(yè)財(cái)務(wù)共享環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)變革的要求

（一）審計(jì)途徑由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)模式執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，要求審計(jì)人員深入審計(jì)對(duì)象的環(huán)境中查看原始資料以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，此過程勢(shì)必會(huì)耗費(fèi)大量的人力資源及時(shí)間成本。得益于財(cái)務(wù)共享模式，集團(tuán)公司下屬各分（子）公司的數(shù)據(jù)集中于一個(gè)數(shù)據(jù)共享處理平臺(tái)，極大地方便了審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取。而以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的內(nèi)部審計(jì)模式將極大提高審計(jì)人員搜集審計(jì)證據(jù)的效率。

（二）審計(jì)職能由監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及服務(wù)管理。財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化集中，一定范圍內(nèi)降低了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心的同時(shí)可引入IT審計(jì)技術(shù)，使程序自動(dòng)提供數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)與幅度，及時(shí)預(yù)警存在的問題，進(jìn)而減少審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)，增加其深入分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)間與精力，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行研究解決，為高層管理者提供決策依據(jù)。

（三）審計(jì)模式由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中監(jiān)督及事后問責(zé)。傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)對(duì)象為過去已發(fā)生的各種事項(xiàng)及交易，由此形成的各種憑證、賬簿及報(bào)表均已成為定數(shù)，發(fā)生的損失已無法挽回;然而在財(cái)務(wù)共享模式下，各事項(xiàng)及交易發(fā)生時(shí)原始單據(jù)即上傳至共享中心，相關(guān)人員將對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，盡可能地降低甚至規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中監(jiān)督及事后問責(zé)全程防御模式的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)審人員便捷、主動(dòng)地進(jìn)行審計(jì)，有效減少損失的發(fā)生。

（四）審計(jì)方法由靜態(tài)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)榛诖髷?shù)據(jù)背景及信息技術(shù)的動(dòng)態(tài)審計(jì)。審計(jì)方法發(fā)生轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在環(huán)境變化以及技術(shù)發(fā)展兩個(gè)層面。首先，財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)審被賦予了預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)、提供決策建議等更有價(jià)值的意義。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)，靜態(tài)檢查方式已難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要;其次，大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于審計(jì)人員獲取全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及預(yù)算執(zhí)行情況的橫縱分析，便于在審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并視情況予以糾正。

內(nèi)部審計(jì)嵌入財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的前提

（一）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，明確職責(zé)分工。作為在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中嵌入財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的前提，應(yīng)設(shè)立直屬于決策層但獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)委員會(huì)，明確職責(zé)分工，設(shè)置完善的職能且實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，明確財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)的職能定位以及企業(yè)各層次的控制措施。在內(nèi)部審計(jì)的部門中，也應(yīng)增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試機(jī)構(gòu)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估。

（二）將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。一方面，合理的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心流程設(shè)計(jì)是開展財(cái)務(wù)工作的前提，應(yīng)著重對(duì)其流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況等進(jìn)行內(nèi)部管理審計(jì)。另一方面，企業(yè)在對(duì)分（子）公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是審計(jì)的客體單位，應(yīng)對(duì)共享中心的相關(guān)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。此外，共享中心集中保存了大量的會(huì)計(jì)資料，其提供的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。

（三）拓寬審計(jì)范圍。財(cái)務(wù)共享的建立使審計(jì)重心由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)與管理審計(jì)并重，審計(jì)范圍也應(yīng)隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。一是重視咨詢服務(wù)，業(yè)財(cái)融合的不斷發(fā)展推動(dòng)審計(jì)人員用業(yè)務(wù)的眼光進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)制止企業(yè)中存在的不合理業(yè)務(wù)事項(xiàng)。二是財(cái)務(wù)共享模式本身存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員識(shí)別出影響企業(yè)內(nèi)部控制、觸犯行業(yè)規(guī)則及法律環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，并積極探索解決方法。

（四）制定科學(xué)的人力資源管理體系。企業(yè)應(yīng)開展分層級(jí)的職業(yè)培訓(xùn)，完善內(nèi)部審計(jì)的管理者知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其管理能力等;加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)、大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的培訓(xùn)，引導(dǎo)其改變獨(dú)立公司審計(jì)的思維。同時(shí)進(jìn)行人員招聘，側(cè)重于引進(jìn)具有完備的審計(jì)、數(shù)據(jù)分析等多領(lǐng)域知識(shí)和技能的復(fù)合型人才，或引入在財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員。

財(cái)務(wù)共享環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)共享環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)主要流程分為四個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段，具體內(nèi)容如圖所示。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。為審計(jì)項(xiàng)目配備合適的工作人員是高效完成內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，除了專業(yè)知識(shí)，其它譬如計(jì)算機(jī)運(yùn)用、數(shù)據(jù)處理分析等也是不可或缺的;其次，在正式審計(jì)之前可利用財(cái)務(wù)共享云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，以熟悉其營運(yùn)活動(dòng)及內(nèi)部控制，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，由此確定審計(jì)重點(diǎn)，并根據(jù)初步調(diào)查的結(jié)果編制項(xiàng)目審計(jì)方案;最后，發(fā)出審計(jì)通知書，正式通知被審計(jì)單位。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。

1.審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取。

（1）財(cái)務(wù)共享模式下數(shù)據(jù)流向。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等業(yè)務(wù)流程，共享數(shù)據(jù)處理平臺(tái)記錄企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，兩者結(jié)合實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，有效明確數(shù)據(jù)流向問題。

（2）大數(shù)據(jù)預(yù)處理。在明確大數(shù)據(jù)流向的基礎(chǔ)上即可對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，該過程主要包括三個(gè)步驟：大數(shù)據(jù)收集、大數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存。

第一，大數(shù)據(jù)的收集。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，主要需要收集三類與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)：一是共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，主要通過前述的云平臺(tái)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn);二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采購、生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，該類數(shù)據(jù)主要來自企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng);三是獲得企業(yè)外部與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)。企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與云平臺(tái)系統(tǒng)的結(jié)合使得數(shù)據(jù)的收集整理有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算模式，如對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于母子公司等的數(shù)據(jù)處理方式存在差異，加大了審計(jì)人員整合信息的工作強(qiáng)度，財(cái)務(wù)共享模式下的審計(jì)過程中，云平臺(tái)系統(tǒng)將收集到的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。

第二，大數(shù)據(jù)的清洗。盡管所收集的數(shù)據(jù)已經(jīng)過云平臺(tái)的處理實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，但是仍然需糾正或剔除一些錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，這是大數(shù)據(jù)預(yù)處理流程中必不可少的步驟，目的是確保所收集到的數(shù)據(jù)是客觀真實(shí)的。

第三，大數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存。對(duì)于經(jīng)過清洗環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，需要進(jìn)行分類管理、統(tǒng)一儲(chǔ)存，以便在后期的審計(jì)工作需要使用數(shù)據(jù)時(shí)能夠精準(zhǔn)快速的提取有價(jià)值的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)的剖析。在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步處理后，下一環(huán)節(jié)是分析和研究審計(jì)數(shù)據(jù)。在財(cái)務(wù)共享模式下，審計(jì)工作者將采用功能更為強(qiáng)大的軟件工具和高效的數(shù)據(jù)分析方法完成數(shù)據(jù)分析，從而提高數(shù)據(jù)分析工作的效率和質(zhì)量。常用的數(shù)據(jù)分析方法有以下三種：

（1）大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是指在大型的自動(dòng)化數(shù)據(jù)庫中，利用大數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)其中有價(jià)值的信息進(jìn)行篩選。在智能審計(jì)過程中，運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，分析各數(shù)據(jù)間存在的邏輯關(guān)系，從而確定審計(jì)疑點(diǎn)。

（2）多維度數(shù)據(jù)分析法。多維度數(shù)據(jù)分析法是指對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維交叉分析，區(qū)別于獨(dú)立維度數(shù)據(jù)分析方法，它要求審計(jì)人員從多層面、多角度、多主體對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析、關(guān)聯(lián)、聚類、分類和分析，進(jìn)而更全方位地洞察出審計(jì)疑點(diǎn)。

（3）SQL查詢。SQL查詢是一種在數(shù)據(jù)分析過程中，運(yùn)用SQL語句完成系列查詢來顯現(xiàn)出異常值的技術(shù)。SQL數(shù)據(jù)庫具備強(qiáng)大的查詢功能，審計(jì)工作人員利用這一技術(shù)，可以更高效地發(fā)現(xiàn)潛在的各類問題，形成審計(jì)疑點(diǎn)。

3.審計(jì)中間表的建立。通過大數(shù)據(jù)分析得到了能夠?yàn)樾纬蓪徲?jì)疑點(diǎn)提供幫助的數(shù)據(jù)，下一步就應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)疑點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)以達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。中間表是為了形成審計(jì)疑點(diǎn)的中間產(chǎn)物，是審計(jì)人員經(jīng)過分析和數(shù)據(jù)處理后產(chǎn)生的的步驟表。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，也可能會(huì)出現(xiàn)一級(jí)或多級(jí)中間表。審計(jì)中間表的建立充分反映了審計(jì)疑點(diǎn)形成的全過程，同時(shí)，中間表也是審計(jì)人員查證審計(jì)疑點(diǎn)時(shí)的重要依據(jù)之一。

4.審計(jì)疑點(diǎn)的形成。審計(jì)疑點(diǎn)的形成、查證是審計(jì)工作的核心內(nèi)容。以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)要形成審計(jì)疑點(diǎn)，首先需要采用數(shù)據(jù)分析法搜尋審計(jì)疑點(diǎn)，然后與中間表進(jìn)行比對(duì)核查，最終匯總出問題數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)即審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)人員應(yīng)查找充分可靠的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)加以證實(shí)，復(fù)核修訂初步的審計(jì)結(jié)論，與有關(guān)部門溝通后出具審計(jì)報(bào)告，再將審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議導(dǎo)入財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。在后續(xù)審計(jì)階段，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)追蹤被審計(jì)單位是否按照審計(jì)意見適時(shí)整改，確保問題得到有效解決。

（作者單位：湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院）