李曉瑋

（開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，河北 唐山 063018）

開灤集團(tuán)公司是省屬特大型能源企業(yè)，始建于1878 年，具有140 多年的煤炭開采歷史，隨著多年的高強(qiáng)度開采，可采煤炭資源逐漸減少。企業(yè)要生存、發(fā)展，必須走“深挖內(nèi)潛，降本增效”之路，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理是企業(yè)管理的重中之重，開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)管理的有效手段之一。

一、開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)的必要性

為了適應(yīng)我國當(dāng)前新的市場(chǎng)環(huán)境、新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐,成本費(fèi)用審計(jì)需要越來越專業(yè)化、系統(tǒng)化，只有這樣才能更加有利于推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)，拓寬了內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠充分發(fā)揮審計(jì)職能，助力企業(yè)發(fā)展。

首先，開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)能夠體現(xiàn)企業(yè)在宏觀調(diào)控中抓住了工作重點(diǎn)，也體現(xiàn)審計(jì)工作必須以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心的正確方向。審計(jì)監(jiān)督效能

在開灤集團(tuán)公司全面深化改革、轉(zhuǎn)型發(fā)展和質(zhì)量效益提升的過程中發(fā)揮了積極促進(jìn)作用。其次，開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)成本意識(shí)，面向企業(yè)內(nèi)部從供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等各方面進(jìn)行成本控制，并促使企業(yè)從依靠產(chǎn)品漲價(jià)來增加收入轉(zhuǎn)向依靠深化企業(yè)內(nèi)部改革，完善企業(yè)管理機(jī)制，走挖潛增效、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的新路子，使企業(yè)的整體素質(zhì)得到優(yōu)化與提高，企業(yè)資源得到充分利用，潛能得到充分發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益得到真正提高。再次，開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)能夠促使企業(yè)財(cái)務(wù)困難的解決，在增加收入的同時(shí)，減少不必要的財(cái)務(wù)支出，節(jié)支降耗、挖潛提效，讓產(chǎn)品有更大的利潤(rùn)空間, 以提高企業(yè)利潤(rùn)水平, 進(jìn)而提升企業(yè)盈利能力。最后，開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)找出日常成本業(yè)務(wù)中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和幫助解決企業(yè)成本管理中潛在的問題，提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施和建議，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，保證國有資產(chǎn)保值增值, 促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制, 使內(nèi)部審計(jì)真正為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)提質(zhì)增效和健康穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)。

二、開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)的途徑

（一）制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象

成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，要多方考慮，積極謀劃，有序推進(jìn)。開灤集團(tuán)審計(jì)部依據(jù)審計(jì)工作指導(dǎo)意見，將成本費(fèi)用審計(jì)列入審計(jì)計(jì)劃，提前謀劃工作體系、細(xì)化工作措施，確保審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)、有序地開展。審計(jì)部對(duì)近三年各單位成本費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行梳理比較，在深入調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地選擇部分重點(diǎn)生產(chǎn)礦井單位實(shí)施審計(jì)。

（二）確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案

結(jié)合煤炭行業(yè)特點(diǎn)和開灤集團(tuán)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，在充分了解被審計(jì)單位成本費(fèi)用相關(guān)制度建立情況和管理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，確定成本費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)為：以商品煤綜合成本構(gòu)成為出發(fā)點(diǎn)，以成本費(fèi)用要素為切入點(diǎn)，選取成本費(fèi)用中的可控費(fèi)用如材料費(fèi)、職工薪酬、修理費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)等主要成本項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)，并針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入查看。

（三）找準(zhǔn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)，明確審計(jì)內(nèi)容

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《開灤集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度》，被審計(jì)單位結(jié)合自身實(shí)際制定成本費(fèi)用相關(guān)內(nèi)部控制管理制度的情況；

2.成本費(fèi)用管理崗位職責(zé)的制定情況，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備、人力資源、物資、銷售等管理部門是否業(yè)務(wù)歸口管理，經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是否符合要求等；

3.制定的成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理制度設(shè)計(jì)的有效性，是否符合內(nèi)部牽制原則，如：成本費(fèi)用定額和預(yù)算的編制與審核、成本費(fèi)用支出與審批、成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等；

4.成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理制度運(yùn)行的有效性，包括：成本費(fèi)用年度預(yù)算編制的合理性、審批的規(guī)范性、預(yù)算調(diào)整等事項(xiàng)的合規(guī)性；

5.成本費(fèi)用核算的規(guī)范性，成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（四）梳理業(yè)務(wù)流程，明確控制節(jié)點(diǎn)

在審計(jì)過程中，首先要梳理被審計(jì)單位成本費(fèi)用內(nèi)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，重點(diǎn)查看其現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的控制能否真正實(shí)現(xiàn)控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

成本費(fèi)用內(nèi)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程圖如下。

（五）開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，獲取審計(jì)證據(jù)

圖1 成本費(fèi)用內(nèi)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程圖

進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)組成員按照審計(jì)方案分工，實(shí)施必要的審計(jì)程序。審計(jì)組查看被審計(jì)單位成本費(fèi)用管理制度、預(yù)算的編制與分解、成本費(fèi)用控制和分析情況，對(duì)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的正確性和完整性進(jìn)行核實(shí)，對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試，選取部分成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

1.對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試

審計(jì)過程中，根據(jù)所收集成本費(fèi)用內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中相關(guān)資料，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的運(yùn)行有效性進(jìn)行符合性測(cè)試、評(píng)價(jià)。利用測(cè)試表對(duì)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用目標(biāo)、成本費(fèi)用控制措施的制定、成本費(fèi)用控制措施的實(shí)施、成本費(fèi)用核算、成本費(fèi)用分析、成本費(fèi)用考核7 項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及相關(guān)的14 個(gè)控制要素進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試內(nèi)容包括但不限于以下方面：

（1）是否設(shè)置了合理的成本費(fèi)用細(xì)化目標(biāo)；

（2）是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)；

（3）成本費(fèi)用控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的；

（4）成本費(fèi)用控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；

（5）實(shí)施成本費(fèi)用控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力；

（6）是否對(duì)下達(dá)的成本費(fèi)用控制目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格考核。

2.對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要以以下幾個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目為重點(diǎn)開展：

（1）材料費(fèi)。審計(jì)中對(duì)物資需求計(jì)劃（表）、支領(lǐng)單、材料分配表進(jìn)行核對(duì)，并抽取部分材料進(jìn)行穿行測(cè)試。重點(diǎn)查看有無已領(lǐng)未用但已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的物資；物資驗(yàn)收、入庫、支領(lǐng)、保管情況是否合規(guī)，賬實(shí)是否相符，是否定期進(jìn)行庫存盤點(diǎn)；自采物資需要執(zhí)行招標(biāo)的是否履行招標(biāo)程序并取得客戶資質(zhì)；抽查讓售材料相關(guān)資料，檢查材料讓售手續(xù)的合規(guī)性等。

（2）職工薪酬。審查福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出情況，重點(diǎn)查看有無超越使用范圍的事項(xiàng)；檢查有無應(yīng)納入工資總額但未納入的支出；有無庫外發(fā)放工資性支出或截留工資、獎(jiǎng)金事項(xiàng)；查看對(duì)勞務(wù)工使用情況，是否經(jīng)勞務(wù)派遣公司派入；與有關(guān)部門結(jié)合，取得工資預(yù)算、考核資料，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理部門相關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)等。

（3）修理費(fèi)。審計(jì)中對(duì)修理商的選擇、修理合同簽訂、設(shè)備驗(yàn)收、資金支付等方面進(jìn)行核對(duì)檢查。重點(diǎn)檢查設(shè)備修理、材料修理管理的合法合規(guī)性，包括修理廠家的選擇、合同簽訂、驗(yàn)收、業(yè)務(wù)結(jié)算方式、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立及采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施等；查看修理方選擇方式及程序的相關(guān)資料，是否履行招標(biāo)程序；關(guān)注承修方資質(zhì)的合規(guī)性，是否存在超越經(jīng)營范圍或被限制經(jīng)營的現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)修理完畢或完工工程達(dá)到使用條件未入賬事項(xiàng)；設(shè)備修理的效益性，是否存在多次修理、修理費(fèi)過高或者修理質(zhì)量差的情況；對(duì)設(shè)備修理臺(tái)賬和合同臺(tái)賬進(jìn)行分析，關(guān)注是否與對(duì)方存在法律糾紛，與法律部門、業(yè)務(wù)部門溝通了解現(xiàn)有訴訟和或有訴訟情況等。

（4）塌陷補(bǔ)償費(fèi)。按照開灤集團(tuán)公司《關(guān)于印發(fā)遷建工作管理規(guī)定（試行）和遷建工作管理規(guī)定實(shí)施細(xì)則（試行）的通知》，對(duì)已經(jīng)入賬的塌陷補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行抽查，查看手續(xù)的完備性和程序履行的規(guī)范性；查看塌陷補(bǔ)償費(fèi)的使用范圍及審批執(zhí)行情況；關(guān)注資金支付的規(guī)范性、真實(shí)性，是否按照審批權(quán)限審核把關(guān)；審核建筑物毀損的鑒定程序及執(zhí)行情況，查看現(xiàn)場(chǎng)勘察、實(shí)地測(cè)量、毀損鑒定或評(píng)估、補(bǔ)償范圍的確定資料，工程和維修項(xiàng)目維修前和維修后的影像資料、竣工驗(yàn)收資料等。

（六）發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，溝通審計(jì)結(jié)果

審計(jì)組通過審核、觀察、盤點(diǎn)、訪談、調(diào)查、計(jì)算和分析程序等方法，若發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題和關(guān)注事項(xiàng)，將審計(jì)結(jié)果匯總整理和分析后，在出具審計(jì)報(bào)告前，與被審計(jì)單位就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)問題、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和建議等進(jìn)行討論和交流。被審計(jì)單位就具體問題進(jìn)行解釋和澄清，以保證審計(jì)結(jié)果客觀、公正。審計(jì)結(jié)果溝通既有助于審計(jì)組針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出合理、可行的審計(jì)建議，又能爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解和支持，確保審計(jì)結(jié)論、意見和建議能夠落實(shí)。

（七）提出審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)組就溝通后的審計(jì)問題進(jìn)行整理和分析，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告，提出下審計(jì)意見。

1.成本費(fèi)用的核算要遵守《開灤集團(tuán)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則》《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度—煤炭行業(yè)》（財(cái)會(huì)【2016】21 號(hào)）的規(guī)定，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，及時(shí)入賬，不得提前或延遲確認(rèn)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

2.規(guī)范存貨管理。按照《開灤集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度—存貨管理》的要求，設(shè)置規(guī)范的存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記驗(yàn)收入庫存貨的類別、編碼、名稱、規(guī)格、型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)等內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)存貨領(lǐng)用與發(fā)出的控制，建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用與發(fā)出流程和制度，完善存貨出入庫手續(xù)，保證賬卡物相符。

3.完善固定資產(chǎn)實(shí)物管理。被審計(jì)單位要組織對(duì)全部設(shè)備重新進(jìn)行清查，保證固定資產(chǎn)均粘貼明確標(biāo)識(shí)，確保相關(guān)資料真實(shí)完整。做好實(shí)物資產(chǎn)分類保管，設(shè)備臺(tái)賬標(biāo)明存放地點(diǎn)，避免日曬雨淋，經(jīng)設(shè)備使用單位、管理單位相關(guān)人員確認(rèn)，落實(shí)固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理制度和崗位責(zé)任制度，明確管理責(zé)任。

4.嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)—職工薪酬》規(guī)定核算、發(fā)放職工薪酬，準(zhǔn)確確定“職工薪酬”核算范圍，加強(qiáng)工資總額的控制管理，各種工資來源采取工效掛鉤辦法，凈化工資渠道，各種工資支出要納入工資總額管理，嚴(yán)格清理計(jì)劃外臨時(shí)用工，控制臨時(shí)性工資支出和勞務(wù)工工資支出。

三、開展成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)的成效

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，只有得到集團(tuán)公司和被審計(jì)單位的重視，積極落實(shí)整改的前提下，才能保證審計(jì)結(jié)果得到有效利用，提升審計(jì)效果。開灤集團(tuán)公司成本費(fèi)用內(nèi)控審計(jì)的開展，主要取得以下成效：一是通過審計(jì)，建立健全了企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用控制制度。被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)管理制度及時(shí)做出修改和更新補(bǔ)充，堵塞制度漏洞，并保證制度的科學(xué)性、先進(jìn)性、合理性。二是通過審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)完善了成本費(fèi)用管理制度的有效落實(shí)。被審計(jì)單位按照成本費(fèi)用管理規(guī)定的職責(zé)范圍，建立效能最優(yōu)目標(biāo)成本管理體系,把管理責(zé)任分解落實(shí)到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制，各環(huán)節(jié)逐級(jí)落實(shí)，保證成本費(fèi)用總目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。三是通過審計(jì)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對(duì)成本費(fèi)用要素進(jìn)行審查，落實(shí)成本支出的真實(shí)性和合理性，督促被審計(jì)單位真實(shí)、準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和經(jīng)營成果。經(jīng)過審計(jì)整改核實(shí)，被審計(jì)單位按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格確認(rèn)各期成本費(fèi)用，準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算分配方法。四是通過審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的規(guī)范管理。被審計(jì)單位加強(qiáng)設(shè)備管理，定期對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查、盤點(diǎn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用與發(fā)出控制，建立清晰、完整的各類資產(chǎn)臺(tái)賬，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供準(zhǔn)確信息。五是通過審計(jì)，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)存量資產(chǎn)有效利用。被審計(jì)單位對(duì)閑置的固定資產(chǎn)進(jìn)行公司內(nèi)調(diào)撥使用，盤活存量資產(chǎn)，提高設(shè)備利用率，減輕成本負(fù)擔(dān)。審計(jì)人員發(fā)揮審計(jì)工作涉及面廣、信息靈的特點(diǎn)，協(xié)助企業(yè)調(diào)劑資產(chǎn)余缺，實(shí)現(xiàn)資源配置達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用，減少資金占用。

綜上所述，開灤集團(tuán)公司開展的成本費(fèi)用內(nèi)部控制審計(jì)，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展形勢(shì)，豐富和完善了成本費(fèi)用審計(jì)范圍，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的審查和監(jiān)督。通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能作用，發(fā)現(xiàn)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在問題，提出審計(jì)意見及建議。這既有助于企業(yè)降低成本風(fēng)險(xiǎn)、壓縮成本費(fèi)用、提升成本管控水平，也使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能，為煤炭企業(yè)提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升、長(zhǎng)足高效發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。