李素娟

摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，快消品行業(yè)的宏觀發(fā)展環(huán)境良好，市場(chǎng)需求持續(xù)上漲，給行業(yè)發(fā)展帶來利好，與此同時(shí)全球化進(jìn)程加快、品牌創(chuàng)新力要求提升、消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)給行業(yè)帶來了前所未有的競(jìng)爭(zhēng)和壓力，行業(yè)發(fā)展中的財(cái)務(wù)健康成為了關(guān)注點(diǎn)，而會(huì)計(jì)報(bào)表分析是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)健康的重要途徑之一。本文通過闡述快消品行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的體系不完善、數(shù)據(jù)源可靠性和時(shí)效性不強(qiáng)、分析結(jié)果與經(jīng)營活動(dòng)相分離的問題，提出建立健全會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系、通過大數(shù)據(jù)提高數(shù)據(jù)源的質(zhì)量、通過業(yè)財(cái)融合增加分析深度的策略。

關(guān)鍵詞 快消品 會(huì)計(jì)報(bào)表 報(bào)表分析

快消品是快速消費(fèi)品的簡(jiǎn)稱，是指消費(fèi)速度較快而使用壽命較短的消費(fèi)品?？煜返谋憷?、視覺化、流動(dòng)性、同質(zhì)性等特點(diǎn)造成了消費(fèi)者對(duì)快消品具有簡(jiǎn)單、迅速、沖動(dòng)和感性的消費(fèi)行為特征，因此行業(yè)主要依靠高頻次和重復(fù)消費(fèi)，通過規(guī)模效益來獲得利潤并實(shí)現(xiàn)價(jià)值?？煜沸袠I(yè)特點(diǎn)決定了其會(huì)計(jì)報(bào)表分析的復(fù)雜性。由于訂單量大、多品牌多渠道銷售，所以企業(yè)需要細(xì)化分析角度，按照不同品牌、渠道細(xì)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，以滿足管理者的需要。瞬息萬變的市場(chǎng)也使得管理者更加注重會(huì)計(jì)報(bào)表分析的時(shí)效性，及時(shí)了解市場(chǎng)和產(chǎn)品的盈利情況。

一、快消品行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

（一）為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供有力的依據(jù)

首先，通過企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，能夠充分展現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)能力，包括運(yùn)營能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力。其次，對(duì)過去的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，結(jié)合現(xiàn)階段的重點(diǎn)行業(yè)指標(biāo)，比如快消品行業(yè)重點(diǎn)的應(yīng)收賬款、存貨管理和渠道費(fèi)用投入等方面的分析，能夠及時(shí)披露企業(yè)現(xiàn)階段的現(xiàn)金流情況、存貨周轉(zhuǎn)情況、促銷活動(dòng)盈利情況等。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表分析在結(jié)合前期和現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況分析的基礎(chǔ)上，可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)能力，為經(jīng)營決策提供依據(jù)，比如新產(chǎn)品投入產(chǎn)出預(yù)估、活動(dòng)方案盈利預(yù)估等，為產(chǎn)品定價(jià)、市場(chǎng)定位、資金安排、企業(yè)獲利點(diǎn)預(yù)估提供有力的數(shù)據(jù)保障。

（二）為各類報(bào)表使用者提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠系統(tǒng)和完整地展現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)，企業(yè)外部投資者通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析獲得企業(yè)全面的財(cái)務(wù)狀態(tài)，以決定是否對(duì)其進(jìn)行投資;債權(quán)人更加關(guān)注企業(yè)的償債能力和盈利能力，關(guān)注自己的債權(quán)能否收回;企業(yè)內(nèi)部管理者根據(jù)管理需求對(duì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)加以利用;其他有關(guān)部門，如稅務(wù)局等，通常通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析，判斷其納稅情況是否正常。

（三）是企業(yè)內(nèi)部考核和評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠反映出內(nèi)部各部門經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，為考核各部門KPI（Key Performance Indicator，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）經(jīng)營業(yè)績(jī)達(dá)成提供數(shù)據(jù)支持，從而有利于企業(yè)建立和完善預(yù)算編制、KPI評(píng)價(jià)體系，同時(shí)協(xié)調(diào)和整合各部門資源，保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、快消品行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系不完善

在會(huì)計(jì)報(bào)表分析的實(shí)踐中，比率分析法、比較分析表、趨勢(shì)分析法和因素分析法是目前常用的分析方法?？煜沸袠I(yè)由于產(chǎn)品多且訂單量大、銷售渠道多樣化，所以報(bào)表分析數(shù)據(jù)量巨大，而企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只能稱為數(shù)據(jù)的搬運(yùn)工，運(yùn)用固定的分析方法，將數(shù)據(jù)套入公式，簡(jiǎn)單輸出分析數(shù)據(jù)結(jié)果，而對(duì)于選用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)實(shí)際情況、輸出的數(shù)據(jù)結(jié)果是否符合管理層需要、能否為企業(yè)活動(dòng)提供有力支持，往往缺乏深度的研究和探索。會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系的不完善，直接影響了會(huì)計(jì)報(bào)表分析的實(shí)用性，導(dǎo)致管理層忽視了會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要性。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的可靠性和時(shí)效性

會(huì)計(jì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)來自企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表的編制基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然會(huì)有會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用。會(huì)計(jì)信息在全責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，一般按月為會(huì)計(jì)計(jì)量期間，人為地將企業(yè)持續(xù)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為各個(gè)階段，以便定期確認(rèn)和衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境都是連續(xù)和動(dòng)態(tài)的，尤其是對(duì)快消品行業(yè)來說，消費(fèi)品大多是單價(jià)低、銷量大的標(biāo)的，對(duì)市場(chǎng)行情變動(dòng)按月進(jìn)行分析完全不能滿足企業(yè)需求，實(shí)時(shí)銷售追蹤必要且緊要，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表分析在可靠性和時(shí)效性上，不能滿足快消品企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表分析與實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)分析相脫離

會(huì)計(jì)報(bào)表分析有固定的一些模式可以套用，企業(yè)往往很少根據(jù)自身的角度制定最佳分析方法。通常有大量分析的數(shù)據(jù)輸出，但是卻容易忽視這些輸出是否真的對(duì)企業(yè)有價(jià)值?？煜沸袠I(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析輸出的比率和數(shù)據(jù)異常復(fù)雜，企業(yè)往往在會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)計(jì)算中花費(fèi)了較大精力，卻忽視了數(shù)據(jù)分析所處的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略以及會(huì)計(jì)報(bào)表以外的非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只提供了基礎(chǔ)的、低價(jià)值的會(huì)計(jì)服務(wù)，不能深層次揭示形成這些數(shù)據(jù)的真實(shí)原因，使得分析淺顯空洞，無法為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有價(jià)值的服務(wù)。

三、優(yōu)化快消品行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的策略

（一）根據(jù)不同的管理和決策需求，建立健全會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系

根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的不同，需要從不同的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析。對(duì)外部使用者，企業(yè)會(huì)按照行業(yè)要求、上市公司數(shù)據(jù)披露規(guī)定等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分類披露，因此會(huì)計(jì)報(bào)表體系的建立健全主要是從內(nèi)部管理的需求來說。

企業(yè)需要根據(jù)需求引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)人才，或者對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員開展必要的培訓(xùn)，建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)表團(tuán)隊(duì)。在具備基本人員條件的基礎(chǔ)上，如何根據(jù)不同的管理和決策需要，建立健全會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系？

首先，根據(jù)所在快消品行業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模，選取有效的報(bào)表數(shù)據(jù)作為分析的關(guān)鍵因數(shù)。常用的快消品行業(yè)的報(bào)表分析數(shù)據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)要素，如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長短期負(fù)債，利潤表中的會(huì)計(jì)要素，如銷售收入、成本費(fèi)用和利潤，現(xiàn)金流量表中的會(huì)計(jì)要素，如經(jīng)營活動(dòng)、投融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

其次，根據(jù)不同的報(bào)表數(shù)據(jù)，選擇不同的分析方法。資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)較多使用比率分析法，尤其是快消品行業(yè)的庫存管理和應(yīng)收賬款管理，選用存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（天數(shù)），并且需要區(qū)分存貨類別設(shè)定不同警戒線，對(duì)周轉(zhuǎn)率低的產(chǎn)品進(jìn)行重點(diǎn)管控，避免庫存積壓給企業(yè)帶來損失。應(yīng)收賬款管理需要區(qū)分客戶性質(zhì)，制定合理的信用管理政策，比如供應(yīng)商、電商、商用客戶一般是先款后貨，無信用額度和應(yīng)收賬款余額，而直營客戶較多采用賬期管理，需要分門別類地設(shè)定應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行追蹤管理。對(duì)利潤表數(shù)據(jù)多采用趨勢(shì)分析法，將本期銷售成本和利潤數(shù)據(jù)與同期和上期數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比?？煜菲髽I(yè)通常將利潤表的數(shù)據(jù)分析統(tǒng)籌為銷售分析，包括銷售收入、折扣、成本、費(fèi)用和利潤分析。根據(jù)管理需求，需要進(jìn)行多角度銷售分析，建立詳細(xì)的分析維度，常見的有實(shí)際與預(yù)算的銷售分析、分渠道的銷售分析、分客戶的銷售分析、分地區(qū)的銷售分析、分品牌的銷售分析，重點(diǎn)新品上市或者高端高盈利產(chǎn)品還細(xì)化到單品的銷售分析。現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)分析除了趨勢(shì)分析，通常還與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)相結(jié)合，制定適當(dāng)?shù)谋嚷手笜?biāo)，如經(jīng)營現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金回收率等。

值得注意的是，會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系的構(gòu)建需要管理層組織和參與，可將其納入財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，以便更好地在企業(yè)執(zhí)行落實(shí)和取得成效，建成后并也不是一成不變的，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，且不可一味復(fù)制其他成功企業(yè)的分析體系，要注意加入符合本公司特色和需要的分析體系。

（二）利用大數(shù)據(jù)功能，提高數(shù)據(jù)源的可靠性和時(shí)效性

在建立了報(bào)表分析體系、選取了適合企業(yè)的重點(diǎn)會(huì)計(jì)指標(biāo)后，在分析的過程中需要關(guān)注數(shù)據(jù)源的可靠性和時(shí)效性。會(huì)計(jì)報(bào)表的主要數(shù)據(jù)受到會(huì)計(jì)入賬的影響，企業(yè)應(yīng)該保持一貫的會(huì)計(jì)政策，如果有重大變化，對(duì)外需要在附注中及時(shí)披露，對(duì)內(nèi)需要在分析報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)，剔除變化的影響，或者調(diào)整為同一政策的數(shù)據(jù)后使用調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，如2019年1月1日開始執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，導(dǎo)致賬面固定資產(chǎn)同比大幅增加，則需要調(diào)整分析數(shù)據(jù)口徑，從而提高會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)源的可靠性?？煜沸袠I(yè)銷售特征決定其銷售產(chǎn)品多、訂單大、渠道廣，需要利用大數(shù)據(jù)功能提升數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

企業(yè)通常會(huì)使用集采購、生產(chǎn)、成本、庫存、銷售、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)為一體的ERP管理系統(tǒng)，并研發(fā)符合企業(yè)實(shí)際需求的數(shù)據(jù)報(bào)表結(jié)果輸出，將錄入ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，按照管理需求，分模塊導(dǎo)出各項(xiàng)數(shù)據(jù)報(bào)表，涵蓋采購生產(chǎn)成本報(bào)表、訂單銷售報(bào)表、應(yīng)收應(yīng)付財(cái)務(wù)報(bào)表等，且數(shù)據(jù)期間可供選擇，可按年、月、季、日導(dǎo)出，有的模塊還有實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，后期再根據(jù)分析需要，通過Excel等數(shù)據(jù)處理工具，形成各項(xiàng)細(xì)化的分析報(bào)表。這樣可以大大提升數(shù)據(jù)源的實(shí)效性和連續(xù)性，為已經(jīng)建立健全的報(bào)表分析體系中的各類分析指標(biāo)提供依據(jù)。

（三）融入更多業(yè)務(wù)層面知識(shí)，挖掘數(shù)據(jù)背后的深層原因

完善了會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系，提高了分析使用的數(shù)據(jù)源的可靠性和時(shí)效性，最后需要解決的是會(huì)計(jì)報(bào)表分析與經(jīng)營業(yè)務(wù)相脫離的問題。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員需要多學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，做到業(yè)財(cái)融合?？煜沸袠I(yè)由于門檻低，通常存在較多競(jìng)爭(zhēng)者。會(huì)計(jì)報(bào)表分析除了企業(yè)內(nèi)部報(bào)表數(shù)據(jù)，通常還會(huì)加入市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)規(guī)模量、不同產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格分析等表外因素，來揭示企業(yè)與競(jìng)品之間的優(yōu)劣勢(shì)。財(cái)務(wù)分析人員需要參與到業(yè)務(wù)工作中并保持有效溝通，積極主動(dòng)參與經(jīng)營分析，通過會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)挖掘背后的業(yè)務(wù)原因，不僅懂得會(huì)計(jì)入賬和數(shù)據(jù)輸出，更需要懂產(chǎn)品、懂合同、懂項(xiàng)目、懂績(jī)效，結(jié)合公司的戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，加入重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為產(chǎn)生的數(shù)據(jù)結(jié)果找到業(yè)務(wù)層面的根源并及時(shí)提出問題，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與業(yè)務(wù)管理層一同提出解決方案，監(jiān)督解決問題的過程，落實(shí)責(zé)任并考核，通過修正和優(yōu)化后的指標(biāo)，評(píng)估解決方案的有效性，進(jìn)行真正有價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表分析。

（作者單位為維達(dá)商貿(mào)有限公司南昌分公司）

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