柳洪光

摘 要 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代村鎮(zhèn)銀行管理水平的重要標(biāo)志，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。本文對村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀進行分析，論述管理中存在的風(fēng)險意識薄弱、全局管控能力不強、基層管理人才不足、會計內(nèi)控制度不健全等常見問題，提出一些建議，通過建設(shè)企業(yè)文化來增強內(nèi)控管理意識，健全內(nèi)部會計控制制度，提升全局管控能力，增加人才儲備，提供人力、物力、技術(shù)等強有力的支持，實施嚴(yán)格的監(jiān)督控制措施，進一步有效識別與控制風(fēng)險，筑建村鎮(zhèn)銀行穩(wěn)健長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)控屏障。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部會計控制 總部管控能力 人才儲備 三道防線

村鎮(zhèn)銀行作為一種嶄新的農(nóng)村金融機構(gòu)組織形式，在服務(wù)三農(nóng)、服務(wù)小微企業(yè)方面發(fā)揮了積極作用，已成為農(nóng)村金融服務(wù)的生力軍。經(jīng)歷十多年的發(fā)展，全國各地的村鎮(zhèn)銀行都從初創(chuàng)期步入了成長期，銀行資產(chǎn)規(guī)模逐年增長、營業(yè)網(wǎng)點增多、管理半徑拉長、員工隊伍不斷壯大，內(nèi)部控制管理顯得尤為重要。內(nèi)部會計控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)和建設(shè)先進的內(nèi)部控制文化的基礎(chǔ)，因此構(gòu)建村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會計控制體系是非常有必要的。

一、村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會計控制基本現(xiàn)狀

（一）建立內(nèi)控管理制度

本著業(yè)務(wù)操作內(nèi)控優(yōu)先原則，依據(jù)各項規(guī)章制度，采取有效的管理手段，通過標(biāo)準(zhǔn)化的管控流程，監(jiān)督并檢查會計工作開展情況，使工作標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行到位，以規(guī)范化的處理，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，保證會計工作的有序開展。此外，村鎮(zhèn)銀行還實施了會計上崗資格管理制度、強制休假制度和會計檔案管理制度等內(nèi)部會計控制制度。

（二）梳理流程逐級審批

村鎮(zhèn)銀行根據(jù)自身業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，一般都出臺《業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)程》，明確各項業(yè)務(wù)操作規(guī)定，授權(quán)人員與等級、專項業(yè)務(wù)職責(zé)，嚴(yán)格按照不相容崗位分離制度，定崗明責(zé)，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)、分工協(xié)作、互相監(jiān)督。對于高風(fēng)險特殊業(yè)務(wù)，明確具體的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序，加以控制。

（三）會計管理人才配備

總行級管理人才主要來自開業(yè)初期外聘引進或主發(fā)起行委派的財務(wù)會計管理人才，對受聘（派）的村鎮(zhèn)銀行日常各項財務(wù)會計業(yè)務(wù)操作與核算履行事中控制和授權(quán)監(jiān)督管理職責(zé)，切實開展內(nèi)控管理工作，完善村鎮(zhèn)銀行會計監(jiān)督機制，提高會計信息質(zhì)量和風(fēng)險防范能力。

（四）人控與機控，雙重管控

中后臺管理主要是通過建立事后監(jiān)督審核人才隊伍，集中對重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)授權(quán)和特殊業(yè)務(wù)進行審核監(jiān)督，利用計算機新型信息技術(shù)進行控制管理，通過數(shù)據(jù)采集與檢驗、自動篩選及追溯排查、電子驗印、人臉識別技術(shù)校驗等及時發(fā)現(xiàn)前臺業(yè)務(wù)風(fēng)險點，實現(xiàn)風(fēng)控管理的人控與機控，有效防范風(fēng)險于未然。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要組成部分，銀行內(nèi)部全面進行內(nèi)部監(jiān)督檢查，外部監(jiān)督每年度聘請會計師事務(wù)所進行獨立的第三方審計監(jiān)督。作為內(nèi)部審計的最高組織，董事會下設(shè)的審計委員會在完善自身公司治理的同時，不斷提升內(nèi)審監(jiān)督能力，加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)，逐步將兼職內(nèi)審人員從風(fēng)險管理部門中分離出來，并設(shè)立獨立于業(yè)務(wù)部門的審計部門，完善機制建設(shè)，進一步強化內(nèi)部監(jiān)督控制及管理。

二、當(dāng)前村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會計控制存在的常見問題

（一）風(fēng)險防范意識普遍較弱

村鎮(zhèn)銀行員工的學(xué)歷與素質(zhì)普遍低于同行業(yè)，業(yè)務(wù)處理中常會發(fā)生以習(xí)慣代替制度、以個人主觀判斷代替制度的情況，合規(guī)意識相對比較薄弱，而且招聘的大學(xué)生新員工多數(shù)為非財經(jīng)專業(yè)，沒有財務(wù)會計專業(yè)知識，遵守財經(jīng)紀(jì)律規(guī)矩的意識不強，易造成會計信息失真，不能及時發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險，更有甚者還會在不知情的情況下為違規(guī)人員開通綠色通道，容易觸及法律法規(guī)紅線。同時村鎮(zhèn)銀行基層管理干部的風(fēng)險防意識不強，對會計內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識不足，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)展與制度相沖突時，為完成業(yè)績考核而忽視會計風(fēng)險，片面追求短期效益，容易出現(xiàn)縱容或包庇違規(guī)操作的行為，導(dǎo)致基層網(wǎng)點的內(nèi)部會計控制環(huán)境不理想。

（二）總行全局管控能力弱

會計幾乎貫穿了村鎮(zhèn)銀行的所有業(yè)務(wù)，同時又是會計部門、風(fēng)險部門或法律合規(guī)部等多部門交叉監(jiān)督管理的業(yè)務(wù)，比較分散，造成會計業(yè)務(wù)風(fēng)險難以集中管理，風(fēng)險防范職責(zé)分工不明確，缺乏一套完整的、集中的會計風(fēng)險識別管理機制。村鎮(zhèn)銀行總行層面設(shè)立會計管理部門負(fù)責(zé)全行會計運營工作，在銀行業(yè)外部競爭加劇與內(nèi)部求生存發(fā)展的雙重壓力下，內(nèi)部會計控制措施相對單一，總部管理人才少、年輕化、經(jīng)驗不足及流動性大;大多數(shù)村鎮(zhèn)銀行都由于新網(wǎng)點布設(shè)速度快，內(nèi)部會計管理人員嚴(yán)重短缺，只能選用剛?cè)胄械膯T工充實管理隊伍，難以高效高質(zhì)量地執(zhí)行會計內(nèi)控制度，判斷識別風(fēng)險的能力不足，會引發(fā)一系列后續(xù)問題。

（三）會計內(nèi)控制度不健全

隨著當(dāng)前監(jiān)管政策不斷推陳出新，更迭較快，村鎮(zhèn)銀行雖然建立了一整套內(nèi)控制度，但受限于管理人才對政策條款的解讀不透徹、總行職能部門修訂完善制度的能力不強，很容易形成內(nèi)控制度不健全、更新不及時、嚴(yán)重滯后現(xiàn)象;同時銀行為滿足客戶需求不斷開發(fā)出業(yè)務(wù)新產(chǎn)品，在內(nèi)控制度設(shè)計上可能會存在漏洞或缺陷，在會計內(nèi)控制度不健全的前提下，業(yè)務(wù)操作執(zhí)行中會容易出現(xiàn)偏差，埋下潛在的風(fēng)險隱患。

（四）計算機的管控能力不強

隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，利用電子設(shè)備提高內(nèi)控管理水平的手段不斷加強，前后業(yè)務(wù)處理有會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)控管理的一致性與規(guī)范性。但是其他業(yè)務(wù)處理常用的外掛系統(tǒng)較多，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，不能利用大數(shù)據(jù)的篩選與分析功能，內(nèi)部控制管理效率偏低。村鎮(zhèn)銀行由于成立時間短、資金實力尚不雄厚，在科技研究上的投入不多，運用科技手段識別與防范風(fēng)險的能力不強，科技支撐能力有待提升。

三、構(gòu)建村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會計控制體系的建議

（一）更新理念，增強內(nèi)控管理意識

為進一步增加對內(nèi)控管理的認(rèn)識，充分認(rèn)識到內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)發(fā)展相輔相成的關(guān)系，村鎮(zhèn)銀行的高級管理層應(yīng)高度重視打造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境，大力提倡合規(guī)經(jīng)營理念，強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展中堅持內(nèi)控優(yōu)先原則，嚴(yán)格推行事前風(fēng)險防控、事中合規(guī)操作、事后嚴(yán)格監(jiān)控的三道防線。全員樹立風(fēng)險防控意識，強化內(nèi)控管理理念，樹立“合規(guī)人人有責(zé)、合規(guī)創(chuàng)造價值”的經(jīng)營理念，形成具有村鎮(zhèn)銀行特色的企業(yè)文化，堅持安全生產(chǎn)第一要素，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制轉(zhuǎn)化經(jīng)濟效益的管理目標(biāo)。

（二）構(gòu)建會計內(nèi)控管理體系

第一，總行部門堅持扁平化管理。以條線管理為重點，明確各部門職責(zé)、交叉管理事項，確定牽頭部門，以業(yè)務(wù)排查、風(fēng)險評估、控制管理為主線，查漏補缺，完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控管理的嚴(yán)密性與有效性，提高總行全局管控能力。

第二，加大總部管理人才培養(yǎng)力度。為保證村鎮(zhèn)銀行的穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，制定管理人才培養(yǎng)計劃，有序編排好老中青管理人才梯隊，儲備充足的后備管理人才，滿足內(nèi)控管理的人才需求，提高內(nèi)控管理水平。

第三，加強基層會計管理人才培訓(xùn)與輔導(dǎo)。針對管理人員年輕化、經(jīng)驗少的普遍現(xiàn)象，把培訓(xùn)學(xué)習(xí)作為工作的重心，通過學(xué)習(xí)銀行理論專業(yè)知識、觀看警示教育案例影像資料，理論聯(lián)系實際，使年輕的管理人員熟練掌握內(nèi)控防范工作技能，提高風(fēng)險識別能力。

第四，建立會計管理后備人才晉升平臺。在全力培養(yǎng)后備管理人才的同時，還要為員工做好個人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，搭建職務(wù)升遷平臺，推行“能者上、庸者下”，競聘上崗，使想干事、能干事的年輕員工有展現(xiàn)個人能力的平臺，從工作、生活各個方面關(guān)心員工的未來發(fā)展，增強員工對村鎮(zhèn)銀行的歸屬感與認(rèn)同感，留住人才，增強管理隊伍力量，為管理提供人才保障。

（三）健全內(nèi)部會計控制體系

1.加強三道防線建設(shè)。堅持相互牽制、相互制約原則，完善會計核算內(nèi)控制度。采取不相容崗位相分離、印證分管、逐級授權(quán)等措施，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的控制管理，建立以“防”為主的第一道防線。成立后臺集中審核監(jiān)督中心，對前臺各項會計業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格的監(jiān)督，建立以“堵”為主的第二道防線。發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，在審計稽核、風(fēng)險合規(guī)管理的基礎(chǔ)上，由會計主管部門開展業(yè)務(wù)檢查、實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的第三道防線。對前臺、中臺、后臺進行有效分離并嚴(yán)格進行控制管理，防范會計操作與核算風(fēng)險。

2.前臺高風(fēng)險業(yè)務(wù)實施重點控制管理。區(qū)分常規(guī)業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)類型，緊抓高風(fēng)險業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，實行崗位分離、分級授權(quán)、查控結(jié)合，及時消除潛在風(fēng)險，建立責(zé)任追究制度，提升內(nèi)控管理水平。同時逐漸減少對人工進行控制管理的依賴，提高計算機系統(tǒng)自動篩選識別潛在風(fēng)險的預(yù)警能力，結(jié)合村鎮(zhèn)銀行的經(jīng)濟實力加大科技研發(fā)經(jīng)費投入，保持業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的先進性與高效性，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析、AI人臉識別等先進技術(shù)對高風(fēng)險業(yè)務(wù)進行控制，提升管理質(zhì)效。

3.加強人員與機構(gòu)對風(fēng)險的控制與防范。加大規(guī)章制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型員工隊伍，創(chuàng)建合規(guī)文化，使合規(guī)理念外化于身內(nèi)化于心。員工在實際工作中身體力行地踐行合規(guī)文化，形成良好的創(chuàng)合規(guī)、嚴(yán)內(nèi)控的內(nèi)控環(huán)境。進一步增強風(fēng)險防范意識，定期組織員工觀看違規(guī)案例錄像，加強警示教育，做到“警鐘長鳴”、不越紅線，防范員工道德風(fēng)險，增強自我保護意識。同時實行機構(gòu)違規(guī)積分登記量化管理，通過排名考核評比，形成“創(chuàng)合規(guī)”的良好工作氛圍，切實提升內(nèi)控管理水平。

4.完善內(nèi)控管理制度。持續(xù)梳理現(xiàn)行制度中不符合最新法律制度規(guī)定條款、不符合行業(yè)監(jiān)管要求條款、各項內(nèi)控制度之間存在矛盾沖突條款，及時進行修訂、更新、完善，確保內(nèi)控制度的規(guī)范性、及時性，做到有法可依、有章可循，提高制度執(zhí)行力，保證內(nèi)部控制管理有成效。

四、結(jié)語

構(gòu)建村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會計控制體系，對改善村鎮(zhèn)銀行內(nèi)控管理環(huán)境、提升總部風(fēng)險防范能力、避免出現(xiàn)較大的風(fēng)險或失控問題，有重要的意義。在具體工作實踐中，要結(jié)合村鎮(zhèn)銀行自身的實際管理情況，針對當(dāng)前內(nèi)部會計控制存在的問題與不足，采取合適的完善措施。

（作者單位為浙江南潯農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

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