溫素彬 徐莉君

【摘 要】 由于外界環(huán)境的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)充滿(mǎn)變化，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)分析中決策依據(jù)的相關(guān)性和有效性要求更高，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。作為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工具之一，邊際分析法有助于理清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系，提示營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行更科學(xué)有效的營(yíng)運(yùn)管理。文章從邊際分析的概念和內(nèi)容、功能和應(yīng)用范圍、應(yīng)用流程方面詳細(xì)解讀邊際分析法，探討邊際分析法的實(shí)現(xiàn)路徑和實(shí)踐中的難點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，結(jié)合具體案例，在實(shí)際業(yè)務(wù)中更具象地展示其應(yīng)用，幫助企業(yè)在實(shí)踐中更好地掌握和運(yùn)用邊際分析法，科學(xué)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策分析。

【關(guān)鍵詞】 邊際分析法; 邊際貢獻(xiàn); 安全邊際; 經(jīng)營(yíng)決策分析

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）16-0150-05

一、引言

作為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要工具，邊際分析被廣泛應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。邊際分析的概念可追溯到西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的微分法，后在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中被加以拓展和應(yīng)用，其核心在于分析某可變變量的微小變化所引起另一可變變量的變化程度。作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的重要工具之一，邊際分析包括邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析等，企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中往往可用其評(píng)估經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀并進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，從而優(yōu)化業(yè)務(wù)流程;同時(shí)有助于完善營(yíng)運(yùn)監(jiān)控體系，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、邊際分析

邊際分析屬于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要分支，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的產(chǎn)生可追溯到國(guó)外的19世紀(jì)中葉，但在我國(guó)的應(yīng)用時(shí)間卻相對(duì)較晚。隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的發(fā)展更加自主、有活力，企業(yè)管理需要更多的管理工具，財(cái)務(wù)分析的相關(guān)理論及方法在我國(guó)企業(yè)得以快速發(fā)展和實(shí)踐，由此，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，邊際分析法在我國(guó)逐漸得到廣泛的研究和應(yīng)用。

（一）邊際分析的概念

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，邊際的概念屬于微積分和導(dǎo)數(shù)的范疇，區(qū)分離散情形和連續(xù)情形，指的是一種因素的變化所帶來(lái)的另一種因素的變化程度。在管理會(huì)計(jì)中，邊際分析是一種企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的工具方法，用以評(píng)價(jià)某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的盈利水平，判斷盈虧平衡點(diǎn)，提示營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，為營(yíng)運(yùn)決策提供支持[1-2]。

廣義的邊際分析包括邊際貢獻(xiàn)分析、增量分析、差量分析，而狹義的邊際分析則不包括[3]。本文根據(jù)邊際分析的方法和指標(biāo)體系，將其劃分為邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析兩類(lèi)。邊際分析的應(yīng)用要基于產(chǎn)品成本性態(tài)分析，將產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)成本、固定成本。邊際貢獻(xiàn)分析中，當(dāng)產(chǎn)品單價(jià)大于單位變動(dòng)成本，企業(yè)才能產(chǎn)生正的邊際貢獻(xiàn)，彌補(bǔ)固定成本，從而產(chǎn)生利潤(rùn)。安全邊際分析通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品線的保本點(diǎn)，確定在不致虧損情況下銷(xiāo)量可以下降的范圍，衡量經(jīng)營(yíng)的安全程度。

（二）邊際分析的主要內(nèi)容

邊際貢獻(xiàn)分析主要通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)（絕對(duì)值）和邊際貢獻(xiàn)率（相對(duì)值）兩類(lèi)指標(biāo)，衡量產(chǎn)品的盈利水平。邊際貢獻(xiàn)包括單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額。單位邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品的單位銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)單位變動(dòng)成本的差值，能夠反映單位產(chǎn)品的盈利水平;邊際貢獻(xiàn)總額是全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)變動(dòng)成本總額的差值，在數(shù)值上也等于產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和固定成本總額之和。邊際貢獻(xiàn)率則表示邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分比，可用于多品種產(chǎn)品之間的比較。

其中，Tcm為邊際貢獻(xiàn)總額;cm為單位邊際貢獻(xiàn);cmR為邊際貢獻(xiàn)率;P為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);x為銷(xiāo)售量;p為單位銷(xiāo)售價(jià)格;b為單位變動(dòng)成本;a為固定成本總額。

在面臨資源約束時(shí)，邊際貢獻(xiàn)分析比銷(xiāo)售利潤(rùn)率更適合用于決定有限資源條件下的生產(chǎn)計(jì)劃，通過(guò)合理安排使生產(chǎn)方案的整體邊際貢獻(xiàn)最大[4]。在單一品種條件和多品種條件下，皆可使用邊際貢獻(xiàn)分析決定出最佳的投產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)品組合，選擇能夠?qū)崿F(xiàn)邊際貢獻(xiàn)最大的投產(chǎn)方案，以實(shí)現(xiàn)最大盈利水平。

企業(yè)在單一品種決策下，決策依據(jù)是邊際貢獻(xiàn)總額是否大于固定成本，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本，此時(shí)能夠產(chǎn)生正的利潤(rùn)。

企業(yè)在多品種決策下，決策指標(biāo)是綜合邊際貢獻(xiàn)率（加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率），此時(shí)應(yīng)選擇綜合邊際貢獻(xiàn)率最大的方案，綜合邊際貢獻(xiàn)率越大，產(chǎn)品組合的貢獻(xiàn)越大。

其中，cmR為綜合邊際貢獻(xiàn)率;cmRi為第i種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率;wi為第i種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占總收入的比重。

安全邊際分析，通過(guò)計(jì)算安全邊際（絕對(duì)值）和安全邊際率（相對(duì)值），反映企業(yè)的銷(xiāo)售水平和經(jīng)營(yíng)的安全程度。安全邊際分析要基于盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基礎(chǔ)，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額，即可表示安全邊際。安全邊際包括安全邊際量和安全邊際額兩種絕對(duì)值指標(biāo)，安全邊際量（安全邊際額）是指在不造成虧損的情況下，實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（銷(xiāo)售額）可以下降的范圍，即實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（銷(xiāo)售額）超出盈虧臨界點(diǎn)相應(yīng)值的范圍。安全邊際率是安全邊際量（安全邊際額）與實(shí)際或預(yù)期銷(xiāo)售量（銷(xiāo)售額）的比值，可用于不同規(guī)模企業(yè)之間的比較。

其中，msq為安全邊際量;mss為安全邊際額;msR為安全邊際率;q為實(shí)際或預(yù)期銷(xiāo)售量;q0為盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量;s為實(shí)際或預(yù)期銷(xiāo)售額;s0為盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額。

當(dāng)企業(yè)的安全邊際越大，安全邊際率越高，則產(chǎn)品的銷(xiāo)售水平越優(yōu)于盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售水平，企業(yè)虧損的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)越低，經(jīng)營(yíng)安全程度也越高。

綜合兩方面指標(biāo)來(lái)看，安全邊際率和邊際貢獻(xiàn)率乘積等于產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)率（ROS），既反映了銷(xiāo)售的水平和經(jīng)營(yíng)安全程度，又反映了增量貢獻(xiàn)水平，所以，企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率變化時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行分解才能發(fā)現(xiàn)真正的原因[4]。

（三）邊際分析的功能與應(yīng)用范圍

作為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的基本方法之一，邊際分析的作用在于能夠在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，界定變動(dòng)成本和固定成本后，幫助企業(yè)明確業(yè)務(wù)的成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系，判斷盈利水平，從而能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)，明確各類(lèi)營(yíng)運(yùn)決策的方向，使得營(yíng)運(yùn)管理決策的程序有“法”可依，科學(xué)有效。而且，由于邊際分析屬于相關(guān)性分析，它有助于厘清各個(gè)相關(guān)變量之間變化的規(guī)律，使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，助力目標(biāo)最優(yōu)化的決策。

同作為營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具，邊際分析通常結(jié)合本量利分析、敏感性分析一起使用。邊際分析常作為實(shí)施其他工具方法的基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本、邊際貢獻(xiàn)等指標(biāo)，為其進(jìn)一步厘清成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系做好鋪墊。

邊際分析也可單獨(dú)使用，常用于解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的以下5類(lèi)問(wèn)題，其中前4類(lèi)問(wèn)題往往主要借助邊際貢獻(xiàn)分析即可，第5類(lèi)問(wèn)題則需借助安全邊際分析。

1.產(chǎn)品定價(jià)決策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)>0時(shí)，企業(yè)才有利可圖，這是定價(jià)決策的最低標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將固定成本納入決策范疇，當(dāng)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額>固定成本時(shí)，企業(yè)在業(yè)務(wù)整體上能夠獲得利潤(rùn)，因此單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額往往作為指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)決策標(biāo)準(zhǔn)之一。

2.是否接受特殊訂單。在企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力時(shí)，固定成本屬于沉沒(méi)成本，無(wú)法改變，企業(yè)可以通過(guò)接受額外的特殊訂單，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益以彌補(bǔ)固定成本。特殊訂單的相關(guān)損益是否大于0是判斷接受訂單與否的依據(jù)，而相關(guān)損益表示該訂單的邊際貢獻(xiàn)超過(guò)其相關(guān)成本的差額。在不影響原有訂單實(shí)施的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以接受相關(guān)損益大于0的特殊訂單，充分利用剩余生產(chǎn)能力，提高企業(yè)效益。

3.虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)。企業(yè)在安排生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，是否停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不能只看業(yè)務(wù)最終產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在固定成本無(wú)法轉(zhuǎn)移或改變的情況下，若虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生正的邊際貢獻(xiàn)，則可以彌補(bǔ)部分固定成本支出，不應(yīng)停產(chǎn)。

4.約束資源的最優(yōu)利用決策。企業(yè)擁有的資源無(wú)法滿(mǎn)足總需求時(shí)，如何最大化地優(yōu)化利用約束資源是亟須解決的問(wèn)題，其關(guān)鍵在于如何安排生產(chǎn)能讓約束資源可創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)總額最大，決策依據(jù)是按照單位約束資源的邊際貢獻(xiàn)大小排序，優(yōu)先生產(chǎn)單位約束資源的邊際貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品，依次安排生產(chǎn)，從而能夠優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)約束資源的效益最大化。

5.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)安全分析。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)情況或預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況的安全程度進(jìn)行分析往往可以借助安全邊際分析。在確定盈虧臨界點(diǎn)的基礎(chǔ)上，安全邊際越大，安全邊際率越高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越安全，虧損的風(fēng)險(xiǎn)降低。因此，安全邊際分析可以幫助企業(yè)預(yù)警經(jīng)營(yíng)安全程度，優(yōu)化產(chǎn)品銷(xiāo)售方案，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）邊際分析的應(yīng)用流程（見(jiàn)圖2）

為了進(jìn)行邊際分析的應(yīng)用流程設(shè)計(jì)，參考財(cái)政部會(huì)計(jì)司的案例示范[5]，應(yīng)按如下步驟開(kāi)展：

1.確定決策目標(biāo)。根據(jù)待解決的問(wèn)題，確定決策目標(biāo)，然后選用恰當(dāng)?shù)墓ぞ吆头椒?。如產(chǎn)品定價(jià)、是否接受特殊訂單、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)等問(wèn)題可選用邊際貢獻(xiàn)分析，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度則可選用安全邊際分析。

2.成本性態(tài)分析。邊際分析要建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)變動(dòng)成本法，將產(chǎn)品成本劃分成固定成本、變動(dòng)成本。固定成本是指在一定范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，例如生產(chǎn)設(shè)備的折舊、廠房租金等;變動(dòng)成本是指在一定范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變化的成本，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本保持不變，例如原材料、計(jì)件制下的直接人工等。然而在實(shí)際生產(chǎn)中，混合成本使得產(chǎn)品成本的二元?jiǎng)澐植⒉蝗菀祝渚哂泄潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本兩種不同的性質(zhì)，因此仍需將其進(jìn)行分解。

3.計(jì)算相關(guān)指標(biāo)。在上述選好工具方法，并進(jìn)行成本性態(tài)分析后，計(jì)算邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際、安全邊際率等指標(biāo)。

4.經(jīng)營(yíng)決策，優(yōu)化方案。依據(jù)上述計(jì)算好的指標(biāo)數(shù)據(jù)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，如選取邊際貢獻(xiàn)大、邊際貢獻(xiàn)率高、安全邊際率高的方案，從而提高企業(yè)的盈利水平，優(yōu)化資源配置，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）邊際分析的評(píng)價(jià)

邊際分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下方面：

1.作為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法和工具，邊際分析可以結(jié)合多種其他方法使用，適用于眾多類(lèi)型的決策分析，適用范圍廣，且方法簡(jiǎn)單，通俗易懂，容易掌握。

2.邊際分析能夠揭示業(yè)務(wù)量、收入、變動(dòng)成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系，且通過(guò)定量分析可以直觀反映營(yíng)運(yùn)的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)，指明經(jīng)濟(jì)效益提高的方向。

3.邊際分析的指標(biāo)體系能夠真正反映利潤(rùn)變動(dòng)的原因，有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中問(wèn)題的真正癥結(jié)。

邊際分析方法的主要缺點(diǎn)或不足體現(xiàn)在以下方面：

1.理論上，邊際分析的方法比較直白簡(jiǎn)單，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，成本數(shù)據(jù)比較繁多復(fù)雜，成本性態(tài)難以清晰劃分，對(duì)決策結(jié)果的準(zhǔn)確性有一定影響。

2.決策問(wèn)題的多樣性會(huì)影響變量的選取，變量和決策結(jié)果之間的關(guān)系比較復(fù)雜，不同變量的選取可能會(huì)影響決策的實(shí)施效果。

3.邊際貢獻(xiàn)分析往往適用于生產(chǎn)能力不變的情況下，即固定成本保持不變，對(duì)生產(chǎn)能力變化的場(chǎng)景難以靈活適用，實(shí)際應(yīng)用中存在不足。

三、案例應(yīng)用：AB汽車(chē)機(jī)電公司的邊際分析法

AB公司是一家汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)，開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)并銷(xiāo)售各類(lèi)汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)和零部件，為各類(lèi)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)型提供模塊化裝配產(chǎn)品和零部件。成立至今30年，AB公司始終秉持“制造一流部件，服務(wù)優(yōu)質(zhì)主機(jī)”的使命，堅(jiān)持“讓中國(guó)制造成為世界一流品牌”的奮斗目標(biāo)，努力成為全球汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)供應(yīng)的行業(yè)翹楚。目前，依托成熟的生產(chǎn)裝備和先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，AB公司汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)以及各類(lèi)部件產(chǎn)品已有60多個(gè)系列，共超過(guò)300個(gè)品種，具體包括制動(dòng)器、助力器、電子控制系統(tǒng)以及各類(lèi)汽車(chē)零部件。公司積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外技術(shù)領(lǐng)先的生產(chǎn)線，現(xiàn)規(guī)模、產(chǎn)量、質(zhì)量皆處于行業(yè)領(lǐng)先水平。

公司的產(chǎn)品成本核算方法采用完全成本法，為了便于進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析，公司已按照變動(dòng)成本法將產(chǎn)品成本進(jìn)行成本性態(tài)劃分?，F(xiàn)公司某系列制動(dòng)器共有3種類(lèi)型，即M1、M2、M3，在進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)后，預(yù)計(jì)三種型號(hào)制動(dòng)器的下一季度的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如表1所示。由于市場(chǎng)需求變動(dòng)較大，公司擬進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整。

（一）邊際貢獻(xiàn)分析——停產(chǎn)問(wèn)題

由上述資料，可以分析出以下相關(guān)成本：

各產(chǎn)品變動(dòng)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用+變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用

各產(chǎn)品固定成本=固定性制造費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用

如表2所示，以上三種制動(dòng)器只有M1制動(dòng)器的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為正，M2和M3制動(dòng)器的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為負(fù)。若只根據(jù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的正負(fù)來(lái)安排產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃，企業(yè)會(huì)損失部分經(jīng)濟(jì)利益。三種產(chǎn)品以邊際貢獻(xiàn)額從大到小排序，分別是M1、M2、M3。盡管M2制動(dòng)器的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為負(fù)，但其邊際貢獻(xiàn)為正，銷(xiāo)售收入在彌補(bǔ)了變動(dòng)成本后剩余596.70萬(wàn)元，可部分彌補(bǔ)固定成本的支出。在生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，無(wú)法利用M2制動(dòng)器的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)其他更有利的產(chǎn)品時(shí)，由于固定成本是沉沒(méi)成本，若停產(chǎn)M2制動(dòng)器，不僅無(wú)法產(chǎn)生可部分彌補(bǔ)固定成本的邊際貢獻(xiàn)，固定成本仍會(huì)被分?jǐn)偟狡渌a(chǎn)品成本中，公司的整體利潤(rùn)將降低596.70萬(wàn)元。所以，盡管M2制動(dòng)器的邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，但其為正，可為公司帶來(lái)正的經(jīng)濟(jì)效益，則不應(yīng)停產(chǎn)M2制動(dòng)器。而M3制動(dòng)器的邊際貢獻(xiàn)小于0，銷(xiāo)售收入首先無(wú)法彌補(bǔ)變動(dòng)成本，無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)正的經(jīng)濟(jì)效益，所以應(yīng)停產(chǎn)。

因此，在判斷虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮邊際貢獻(xiàn)的影響，而非只注重最后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指標(biāo)。在不考慮其他條件下，生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移情況時(shí)，產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于0，可為企業(yè)帶來(lái)正的經(jīng)濟(jì)效益，就不應(yīng)停產(chǎn)。

（二）安全邊際分析

在進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)分析后，公司決定停產(chǎn)M3制動(dòng)器，繼續(xù)生產(chǎn)M1和M2制動(dòng)器。在預(yù)期銷(xiāo)售量不變的情況下，現(xiàn)對(duì)企業(yè)這兩種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)安全程度進(jìn)行分析。

經(jīng)計(jì)算后發(fā)現(xiàn)（見(jiàn)表3），M1制動(dòng)器的預(yù)計(jì)銷(xiāo)量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)量，并可接受0.63萬(wàn)銷(xiāo)量的下降空間，安全邊際率達(dá)到31.42%，經(jīng)營(yíng)安全程度較高。M2制動(dòng)器之所以會(huì)為企業(yè)帶來(lái)負(fù)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，是由于其銷(xiāo)量未能達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)量，所以安全邊際率相應(yīng)為負(fù)數(shù)。企業(yè)應(yīng)增產(chǎn)M2制動(dòng)器，擴(kuò)大其銷(xiāo)售量，以減少虧損額，當(dāng)增加的銷(xiāo)量超過(guò)0.31萬(wàn)個(gè)后，企業(yè)的M2制動(dòng)器業(yè)務(wù)即可扭虧為盈。

在安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)，當(dāng)企業(yè)的預(yù)計(jì)銷(xiāo)量大于盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)量，即安全邊際量大于0時(shí)，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)正的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不致虧損;對(duì)應(yīng)的安全邊際率越高，經(jīng)營(yíng)安全程度也越高。

四、結(jié)論

邊際分析的思維被用于解決企業(yè)方方面面的問(wèn)題，滲透各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中。在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，邊際分析常用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的各類(lèi)決策，尤其是短期經(jīng)營(yíng)決策上，它發(fā)揮著重要作用，已成為企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的基礎(chǔ)工具。但是由于邊際分析的應(yīng)用是基于一定的條件和環(huán)境，而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理存在各種復(fù)雜的因素，應(yīng)用環(huán)境也是在動(dòng)態(tài)變化，這使得邊際分析的使用具有一定的難度。例如現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的成本數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，成本性態(tài)難以清晰劃分，而要理清繁多成本數(shù)據(jù)的關(guān)系是一項(xiàng)巨大的工程，耗費(fèi)大量人力、物力。因此，表面上看，邊際分析的方法思維簡(jiǎn)單而直白，但能在企業(yè)中靈活運(yùn)用并不簡(jiǎn)單，企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)結(jié)合客觀環(huán)境，科學(xué)地掌握并應(yīng)用邊際分析的原理，更好地指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

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