【摘 要】 文章初創(chuàng)性地分析了分布式賬本技術的運行機制、記賬過程及與復式簿記的關系。通過解析復式簿記的理念和算法方程，勾畫分布式賬本技術影響下的會計變革與復式簿記前景，探究了分布式賬本技術對會計職能的影響。復式簿記是一個邏輯嚴密的理論和方法體系，分布式賬本技術是一種去中心化數據管理技術。在未來應用中，復式簿記技術進行會計的確認、計量和報告活動，分布式賬本技術為復式簿記提供數字化、可自主驗證的真實、可靠的原始數據。此兩項賬本技術的融合將在企業(yè)內外建立廣泛連接和使會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)自主管理，未來將使會計從微觀走向宏觀并在經濟體系和社會治理中發(fā)揮更大作用。

【關鍵詞】 區(qū)塊鏈; 分布式賬本技術; 復式簿記; 會計變革; 會計職能

【中圖分類號】 F230;F239;F83 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）16-0155-06

一、引言

人類管理活動中的信息生成和存儲普遍采用集權模式，信任某個獨立機構或權力中心并由其負責信息的可靠性和安全性。這種中心化設置下，信息管理者與使用者之間有著嚴重的信息不對稱和較高的代理成本。直到比特幣區(qū)塊鏈（Blockchain）創(chuàng)世，管理活動得以首次實現(xiàn)去中心化（Decentralization），開啟了人類管理變革的新紀元。區(qū)塊鏈技術是一個點對點交易和結算的自主管理信息系統(tǒng)，是可以對等存儲全部數字信息的分布式數據管理技術[1-3]，它提供了去中心化的非信任管理模式。其極具里程碑式的意義在于，區(qū)塊鏈技術不僅已應用于數字金融、物聯(lián)網、電子政務和健康管理等領域[4-6]，而且還將在企業(yè)管理、財政管理、政府管理等領域拓展分布式賬本技術（Distributed Ledger Technology），并且正在引發(fā)管理領域有史以來最為深刻也最具顛覆性的變革。

近期人們已經關注區(qū)塊鏈技術對會計的影響，特別是對分布式賬本技術與復式簿記技術（Multiplex Bookkeeping）的關系產生了擔憂，認為區(qū)塊鏈賬本技術將來可能替代會計的復式簿記技術，從而使會計作為管理活動的價值不復存在。那么，這種擔憂有無現(xiàn)實基礎？兩者是否存在替代關系？

本文以為，分布式賬本技術的興起不僅不會使復式賬簿消失，反而會讓復式簿記更加完善和有意義，并將使會計這項古老的管理活動在未來的國家和社會治理中發(fā)揮更大作用。分布式賬本技術可以為復式簿記技術提供數字化信息和數據來源，還能提供分布式存儲技術，進而實現(xiàn)企業(yè)間的廣泛連接和會計信息系統(tǒng)的（半）自主管理，并將使會計從微觀走向宏觀。

本文在曾雪云等[7]研究的基礎上做進一步分析。區(qū)別在于前文著重對區(qū)塊鏈技術和會計應用前景做總括性分析，本文偏重于記賬技術，希望厘清復式簿記技術與分布式賬本技術的關系并對未來會計職能做進一步闡述。本文關于基礎概念和未來會計變革的分析具有初創(chuàng)性。其價值在于探究了區(qū)塊鏈技術對會計賬簿的變革作用和影響方式，為理解分布式賬本技術和復式簿記技術這兩項管理創(chuàng)舉的關系提供了分析框架。本文對運行機制及自主記賬過程的闡述，有助于推進會計與信息技術的跨學科融合。

二、復式簿記技術與分布式賬本技術的基礎概念

（一）復式簿記技術的基礎概念

1.復式簿記技術的起源及涵義

賬簿（Books）可以表述為事項記錄。其種類豐富，常見于各種臺賬、日記賬、流水賬和其他有關錢財物的記錄。材料領用單、往來賬明細、資產清冊等是常見的管理臺賬，也可稱為當代單式簿記。單式記賬法（Single-style Bookkeeping）是指對每一項經濟業(yè)務都在一個賬戶中做登記的方法，它反映業(yè)務的一個方面。典型的單式記賬方法如“四柱清算法”，以“舊管+新收-開除=實在”作為會計方程式?，F(xiàn)今的進銷存管理、銀行存款日記賬等依然遵循這一算法。復式賬簿是指在復式記賬法下形成的各類會計賬本（Ledger Accounts）。它需要會計的邏輯、語言、概念作為理論支持，才能將資金運動表達為會計分錄。就此而言，復式記賬法是一個科學的方法和理論體系。

復式記賬法在早期主要是作為方法體系出現(xiàn)的。有記錄顯示，公元1211年佛羅倫薩的銀行家已經采用了復式記賬法。我國明清時期的“龍門賬”也是復式記賬法的萌芽，算法方程是“進-繳=存-該”?！斑M”和“繳”分別相當于收入和支出?！按妗毕喈斢谫Y產，“該”相當于資本和負債?！斑M繳表”相當于利潤表，“存該表”相當于資產負債表，兩張表的計算結果需相等，這稱為“合龍門”，用于反映本期盈虧數?！褒堥T賬”相比“四柱清算法”，其意義在于關注經營結果和資產存量兩個方面，并不僅僅是關注于資產的“實在”與增減。

經過數百年的發(fā)展，復式記賬法現(xiàn)今已形成科學的方法和理論體系。其算法基礎是“資產=負債+所有者權益”恒等式，以及會計要素、會計假設、會計原則和會計目的。其中，會計要素向縱深發(fā)展形成了若干會計科目，向上歸攏形成五類會計賬戶（資產類、負債類、權益類、成本類和損益類），進而經過分析填列形成會計報表。總之，復式簿記技術是一個邏輯縝密的科學的理論和方法體系。

2.復式簿記技術的理念及算法

復式簿記技術是用于反映記錄資金運動的會計人員的專業(yè)性活動。企業(yè)的每一筆經濟業(yè)務都會引發(fā)資金運動。資金運動包括資金的籌措和投入、資金的占用和消耗（資金原值的轉移和資金的增值）、非貨幣性資產像貨幣資金的轉換、資金耗費的補償和資金增長額的分配[8]，可以分解為若干資金循環(huán)。譬如，貨幣循環(huán)是以貨幣為起點經過系列活動再返回貨幣形態(tài)的過程。隨著商業(yè)模式復雜化以及會計計量理論的崛起，各類資金運動已經相當繁復。典型的貨幣循環(huán)，如會計主體用貨幣購買原材料，進行生產和加工活動后形成產成品，銷售后回到貨幣形態(tài)。這也就是說，復式簿記技術是對資金循環(huán)過程的反映，是用會計術語將資金運動表達為會計要素增減變化的算法體系。

復式簿記的算法方程有其規(guī)律性?；A定律是企業(yè)需要在復式簿記中維持借貸平衡。相應的算法工具是會計分錄。會計分錄可解釋為以實際發(fā)生的交易或事項為依據編制的會計方程式。借貸金額相等的算法規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。該算法的淵源在于“資產=負債+所有者權益”會計恒等式。會計恒等式統(tǒng)領了所有的算法方程，會計分錄必定滿足會計恒等式。管理者則會經由復式記賬法向股東報告財務狀況和經營成果。

（二）三種記賬技術的關系辨析

1.復式記賬法與單式記賬法的關系辨析

在復式記賬法下，任何一項資金運動必然涉及兩個以上會計科目并且借貸方發(fā)生額相等，以表明資金的來源和去向。以購買設備為例，復式記賬法將在“丁字賬戶”的左邊記錄資產增加和右邊記錄資金減少，從而在一筆分錄中完整反映資金運動。但單式記賬法下沒有這筆會計分錄，而是在兩個賬套中分別做登記。這種單式簿記作為一項會計管理活動，并沒有因為復式記賬法而被取消，反而是作為會計基礎工作保存下來。時至今日，依然需要編制銀行存款日記賬和固定資產明細賬。因此，復式記賬反映資金的循環(huán)流轉，單式記賬反映錢財物的增減變動，兩者是并存和相互支持的。

2.復式記賬法與分布式賬本技術的關系辨析

隨著時間的推移，除了記錄資金運動，復式簿記技術還發(fā)展了繁盛的理論體系。當今的會計記賬法則需要大量運用來自經濟學、金融學和會計學自身的概念和原理。不斷迭代的資產概念、公允價值理念和現(xiàn)值計量技術，以至于會計估計和管理判斷日益繁雜。其內涵至少體現(xiàn)在三個方面：一是常見的會計估計和職業(yè)判斷，包括折舊、攤銷、信用損失（減值損失）、預計負債、預計處置費用等;二是會計學的計量理論和概念基礎，包括權責發(fā)生制、實質重于形式、謹慎性原則、綜合收益觀等;三是與經濟學和金融學相關的概念和原則，包括相關性原則、決策有用性報告目標等。

這些繁復的概念、原則與方法，組成了以復式記賬技術為依托的理論體系。該理論體系遠非信息技術所能替代，而是以龐雜繁復的會計理論以及艱澀的金融工具和方法為基礎，并且處在緊隨商業(yè)模式和業(yè)務邏輯的演化而持續(xù)改進的過程中。就此而言，復式簿記技術是一個包含了會計的算法方程、會計的信息技術、會計的計量理論的復雜體系。

與之相比，分布式賬本技術是一項有著管理變革意義的信息技術，這項信息技術及其記賬理念將來可用于改進復式簿記的數據存儲方式、數據獲取方式和計量技術，但不可能替代復式記賬。原因在于，分布式賬本技術可以為會計的信息技術提供新的信息支持和實現(xiàn)方式，但無法替代會計的算法方程和會計的計量理論。會計的算法方程和計量理論是其作為專門管理活動的價值所在，會計的信息技術則是隨時代變遷而演變的，它會提升會計的價值而不會取消會計的價值。

（三）分布式賬本技術的基礎概念

1.分布式賬本的定義及理念

分布式賬本是一個分布式存儲的數據庫。在2017年工信部中國電子技術標準化研究院發(fā)布的相關標準中，對分布式賬本的定義是，可以在多個站點、不同地理位置或者多個機構組成的可分享資產數據庫。依據該解釋，資產可以是貨幣以及法律定義的、實體的或是電子的資產。分布式存儲的涵義是：數據不僅存儲在記賬地址，而且副本同步存儲在多個網絡空間。

以比特幣為例，比特幣的區(qū)塊鏈上沒有管理節(jié)點，是完全意義上的公共賬本，這稱為公有鏈。它的發(fā)行與交易信息可以存儲在全球任意節(jié)點，各參與節(jié)點無差異地記錄了全部賬本信息，沒有任何個人、組織可以干預賬本的生成和修改，并且也沒有特殊管理權。所以，公有鏈的記賬審批權遵循“每人一票”、記賬執(zhí)行權遵循“人人平等”原則，賬本保管權遵循完全對等原則。這三個關鍵設置上無疑是迄今最為徹底的去中心化、去信任化和民主化。

2.分布式賬本的特性及涵義

分布式賬本具有去中心化特性。在去中心化特性下，采用點對點的直接交易，由信息系統(tǒng)自動完成清算和結算程序，不需要人為干預和人工監(jiān)督。這種去中心化的特性使得區(qū)塊鏈技術具有高容錯性、反攻擊、反勾結等管理優(yōu)勢[9]。

該管理優(yōu)勢衍生出去信任特性。在去信任特性下，每個節(jié)點都擁有完整副本，并且只有獲得多數節(jié)點的同意，才能將新的賬頁信息連接到區(qū)塊鏈賬本上[10]。公有鏈的可靠性和安全性可以不再依靠某個單一節(jié)點，這就是去信任特性。在以信任為基礎的管理模式下，可信節(jié)點通常是某個權力中心，如集團總部、中央銀行、交易所及其下屬的機構、部門和管理人員。分布式賬本可以替代此類信任機制，并用于解決相關的代理問題。

除去中心化和去信任特性外，分布式賬本還有不可逆特性，它源于區(qū)塊鏈的時間戳技術，數據一經生成就不可刪除和修改，這一特性也有益于會計賬本技術變革。

三、分布式賬本技術下會計變革的邏輯

（一）三次賬本技術變革

單式簿記技術、復式簿記技術與分布式賬本技術是人類賬本技術的三次變革。但這三次變革的意義和性質不同。單式簿記意味著會計管理活動的興起，復式簿記意味著會計理論的出現(xiàn)，分布式賬本技術意味著民主的興起。這三者不存在替代關系。這其中頗具代表性的就是，在復式簿記技術下，各類臺賬仍然存在，它們作為會計基礎工作和業(yè)務部門的基礎工作保存了下來。譬如，銀行存在日記賬和現(xiàn)金日記賬。分布式賬本技術興起后，復式簿記的算法工具及其概念和理論體系還將發(fā)揮更大作用，將會跨越組織邊界向產業(yè)管理、公共管理、環(huán)境治理等中宏觀領域拓展。

分布式賬本技術的出現(xiàn)既是一次技術變革，也是管理理念變革。將來，分布式賬本技術可以用于支持復式簿記技術的數據獲取和存儲變革。但當前有影響力的公有鏈和聯(lián)盟鏈都還沒有應用到會計賬簿中。會計賬簿是對會計主體資金運動的記錄，它不與該會計主體的外部直接連接和互換數據。比特幣和以太幣的分布式賬本，是兩個集證券發(fā)行與交易于一體的數字貨幣系統(tǒng)，它們并非會計應用。盡管“賬本”一詞常用于描述分布式記賬技術，但此賬本非彼賬本，“賬本”的形態(tài)非常豐富，現(xiàn)有分布式“賬本”與會計的復式賬簿不是同一概念。

（二）分布式賬本技術下的未來會計變革

此前的會計工作在計算機技術支持下經歷了兩次變革。第一次變革是以本地電算化設備為輔助工具，用計算機打印生成紙質賬表，以此替代手工賬表。第二次變革是在互聯(lián)網下實現(xiàn)了異地輸入和異地查詢。在分布式賬本技術下，會迎來第三次會計記賬技術的變革，那就是實現(xiàn)可以多點存儲的分布式會計賬本。會計數據將會儲存在多個組織的網絡空間，并且數據的采集、連接、傳輸、驗證、調用都極為便利。

在此影響下，分布式存儲的復式賬簿將會獲得三個新的屬性：（1）會計信息將具有資源屬性;（2）數據驗證可以自主完成;（3）會計數據將成為公共治理的一部分。這三個屬性將引發(fā)一系列重要創(chuàng)新，將使會計的監(jiān)督職能和管理參與職能發(fā)揮更大作用。

（三）分布式賬本技術下的未來會計職能

就分布式賬本技術與單式簿記技術的結合而言，單式簿記中的基礎數據將釋放相當大的量能，事項記錄和適時報告將得到重視，未來會計信息將更好滿足如實反映、可靠記錄、及時性等會計信息質量要求，并能在生態(tài)、環(huán)境和其他公共管理領域發(fā)揮基礎性作用。

就分布式賬本技術與復式簿記技術的結合而言，未來的工作方式可能是這樣的：（1）分布式技術負責數據的采集、傳輸、存儲和利用;（2）復式簿記技術負責會計的計量、確認和報告。二者融合將顯著提升會計數據作為公共資源的可利用價值和會計活動的價值創(chuàng)造能力，會計的未來職能將提升到跨組織層面和國家層面。

四、分布式賬本技術的運行機制

（一）共識機制下的自主記賬技術

1.共識機制以智能合約為基礎

共識機制可以表述為一組嵌入計算機程序的智能合約。智能合約最初由Szabo在1994年提出[11]，是人類賦予計算機或其他智能設備與真實世界按特定程序和規(guī)則進行交互的自主權。其觸發(fā)條件可能需要指令，也可能不需要指令。執(zhí)行過程由計算機系統(tǒng)自動完成，執(zhí)行過程中不受人類意志支配，除非預設有中止程序且相關指令能夠被系統(tǒng)識別和成功接收。智能合約在早期沒有得到重視，直到數字技術興起才引起廣泛關注。自比特幣創(chuàng)設“工作量證明機制”（Proof-of-Work）以來，已經有多種共識機制產生[12-14]，以適應不同類型區(qū)塊鏈的需要。

由于共識機制的底層技術是智能合約，因此參與人需要同意、信任或者授權計算機信息系統(tǒng)在交易或事項發(fā)生時自動啟用記賬程序。這些自動程序用于賬務登記時，需要預設記賬審批權。記賬活動將由信息系統(tǒng)自主完成，數據保存也交由信息系統(tǒng)按照智能合約執(zhí)行。至于記賬權限歸于誰，這在不同共識機制下有不同的規(guī)則，需要由相關方預先簽訂協(xié)議和達成一致。

2.公有鏈的共識機制及記賬過程

在公有鏈中，常用的共識算法有工作量證明、權益證明（Proof of Stake）、委托權益證明（Delegated Proof of Stake）。以比特幣的工作量證明機制為例，它需要參與競爭記賬的計算機節(jié)點的共同審批[15]。

舉例來說，假若“礦工”A在ɑ節(jié)點“挖礦”且異常幸運地獲得“工作證明”，那么ɑ節(jié)點會向全網廣播一個記賬申請，其他在線節(jié)點將依據底層協(xié)議進行聯(lián)合審批并確認記賬有效性。當參與審批的節(jié)點數大于全網節(jié)點的50%時，一個新“區(qū)塊”（Block）就在全部節(jié)點產生、而非僅在ɑ節(jié)點產生，此時分布式存儲就實現(xiàn)了。這個被掛到前一個區(qū)塊后面的新“區(qū)塊”，就是一個新賬頁。區(qū)塊中的交易記錄以默克爾樹（Merkle Tree）結構進行排列[16]， 賬頁與賬頁前后相連，形成完整的區(qū)塊鏈。

3.聯(lián)盟鏈的共識機制及記賬過程

在聯(lián)盟鏈中，常用的共識算法有拜占庭容錯算法（Byzantine Fault Tolerance）和實用拜占庭容錯算法（Practical Byzantine Fault tolerance，PBFT）[17]。以PBFT為例，PBFT共識算法主要由一致性協(xié)議、視圖變更協(xié)議和檢查點協(xié)議組成。其中，一致性協(xié)議是PBFT算法的核心，該協(xié)議要區(qū)分主節(jié)點和副本節(jié)點。同時，該協(xié)議由“預準備”“準備（Prepare）”“提交”三個階段構成。

記賬過程是這樣的：首先，客戶端發(fā)送記賬請求給主節(jié)點;然后，主節(jié)點執(zhí)行一致性協(xié)議并完成記賬過程。在“預準備”階段，主節(jié)點發(fā)送“預準備”消息至各副本節(jié)點，各副本節(jié)點收到并同意該消息后進入“準備”狀態(tài);在“準備”階段，各副本節(jié)點給主節(jié)點發(fā)送“準備”消息，主節(jié)點收到后會啟動“提交”程序;進入“提交”狀態(tài)后，各節(jié)點將交易信息打包成區(qū)塊并連接入鏈，此時就生成了新賬頁，全網節(jié)點的賬本信息都得到更新[17]。在PBFT算法下，當主節(jié)點發(fā)生故障時，視圖變更協(xié)議可以保證系統(tǒng)正常運行[17]。這是分布式系統(tǒng)的用戶在惡意用戶不遵守規(guī)則的情況下仍能正確達成協(xié)議的一種方法。

4.私有鏈的共識機制及記賬過程

在私有鏈中，常用的共識算法有BFT、PBFT、Paxos和Raft。Paxos非常復雜且難以理解，Raft共識算法更受歡迎。使用基于Raft的共識機制的記賬過程是：首先，根據隨機定時器選出一個領導者，全權負責管理記賬工作;然后，“領導者”節(jié)點接收到來自客戶端的記賬請求，將交易打包成區(qū)塊并與前一個區(qū)塊連接，完成記賬工作的同時也會復制給網絡中其他節(jié)點。該共識算法中，“領導者”節(jié)點被賦予了相比其他節(jié)點更大的權力以管理賬本。例如，“領導者”節(jié)點可在不考慮其他記賬節(jié)點的情況下決定是否接受新的交易記錄，并且交易記錄生成的區(qū)塊只能從“領導者”流向其他節(jié)點。當“領導者”失效或與其他服務器斷開聯(lián)系時，系統(tǒng)將選擇新的“領導者”承擔記賬工作[18]。

5.共識機制將部分替代管理活動

上述共識機制對于現(xiàn)行管理模式的顛覆性意義在于：此前用于防范管理舞弊的授權、審批、不相容崗位分離、稽核等管理活動可以被信息技術替代。由于這些管理設置可能產生差錯、舞弊和低效率問題，因此用信息技術替代將是更好選擇。例如，即便有嚴格的制度約束，銀行票據保管的舞弊行為也難以遏制。將來在區(qū)塊鏈技術的監(jiān)管下，采用數字化分布式存儲，對票據預先設定數字簽名并向若干關鍵管理人員發(fā)送適時報告，而非僅由可信的管理人員保管和銀行經理做監(jiān)督，那么在信息技術的支持下，即便無人看管也能得到嚴格遵循。

（二）分布式存儲機制的賬簿邏輯

1.公有鏈的等權理念

分布式存儲機制將對管理活動產生重大沖擊。作為公共賬本，比特幣的發(fā)行與交易沒有管理中介。盡管有人建立比特幣交易所和比特大陸等第三方平臺而在建立比特幣的交易市場和價格發(fā)現(xiàn)方面發(fā)揮作用，但這不同于銀行等傳統(tǒng)金融中介。銀行以自身信用做背書時是信用類金融中介?？蛻魧⒖铐棿嫒脬y行等同于將資金使用權和使用收益權讓渡給銀行，銀行可以使用客戶存款創(chuàng)設新的信用，也即發(fā)放貸款或類似業(yè)務。這一過程中，圍繞銀行的各級組織和管理設置形成了若干中心化節(jié)點，資金提供者并不清楚存入款項的真實安全性以及銀行的貸款發(fā)放是否審慎。然而，比特幣賬本是分布式存儲，所有參與人對等掌握比特幣賬本信息并且可以確信地址安全。該公有鏈上的節(jié)點記賬權由算力競爭或持幣時長決定，系統(tǒng)則假定任意節(jié)點都有同等記賬權。這種不受管理干預的智能化記賬，其安全性首先來自不可篡改和去中心化特性，其次來自加密解密技術，這些都是對信任機制的顛覆。但如果交易參與人是在比特幣交易所開立賬戶，而不是自建比特幣地址，那么資金安全就不受比特幣區(qū)塊鏈保護，而是以交易所作為可信中介，此類信任機制與銀行中介模式相似。

2.許可鏈的記賬邏輯

相比公有鏈，聯(lián)盟鏈和私有鏈更為接近以人為基礎的管理模式，也是當前采用較多的區(qū)塊鏈技術，它們屬于部分去中心化技術。在聯(lián)盟鏈及私有鏈中，參與節(jié)點不具有同等權限。聯(lián)盟鏈分為主節(jié)點和副本節(jié)點，主節(jié)點依據管理場景事先設定，并且各節(jié)點的權限設置不同。私有鏈中，記賬節(jié)點和剩余節(jié)點的權限也是不對等的，記賬節(jié)點有內容修改和刪除的權限。

相比聯(lián)盟鏈，私有鏈更適合于會計的記賬活動。私有鏈會保留分布式存儲的某些特性，以便利組織內部的信息溝通與共享。同時，私有鏈也會保留管理權限，以建構管理分工和封閉式記賬體系，這既保留了內部資金運動的獨立性，也有利于追責和形成獨立的會計賬簿。組織內部保留某些管理判斷和管理權限是必要的。未來，私有鏈將既擁有區(qū)塊鏈的信息透明度和可追溯性，也會賦予參與節(jié)點以賬本知情權和存儲權。這將顯著改善企業(yè)集團或聯(lián)盟成員間的遠程監(jiān)管、信息共享和內部溝通。

五、分布式賬本技術下復式簿記的前景

在分布式賬本技術的影響下，未來可能形成廣泛連接和自主管理。具體來說：（1）企業(yè)之間將建立廣泛連接，無處不在的數據連接將替代無處不在的數據孤島;（2）會計管理信息系統(tǒng)將具有一定的自主記賬功能[7]。數字化網絡會帶給人們極大的便利，同時也存在各種隱患。

（一）在分布式存儲機制下建立廣泛連接

以分布式賬本技術重建企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)時，將在組織內外建立廣泛連接。它以當前ERP系統(tǒng)的持續(xù)改進為基礎。目前的會計管理信息系統(tǒng)，有的可以實現(xiàn)與業(yè)務系統(tǒng)、影像識別技術對接，能夠嵌入估值模型和控制程序，自動執(zhí)行部分會計確認和計量工作，自動生成會計報表。但是，現(xiàn)行ERP系統(tǒng)通常是中心化存儲，數據儲存在本地或某個網絡空間，通常也沒有建立外部連接。近來也有ERP系統(tǒng)會為外部用戶設置登錄界面，但這些界面的支持系統(tǒng)通常不與內部系統(tǒng)相連接。其次，現(xiàn)行ERP系統(tǒng)以服務于企業(yè)內部或某個部門為目的、而難以跨部門和跨組織利用。再次，現(xiàn)行ERP系統(tǒng)在錄入環(huán)節(jié)保留了較大的可修改性，這存在道德風險，不利于如實反映和及時反映。

廣泛連接將來自于企業(yè)或組織的業(yè)務需要和商業(yè)模式變革?；跇I(yè)務發(fā)展和商業(yè)模式，企業(yè)間會產生互相采集數據與交換數據的需求。譬如，準予那些與企業(yè)發(fā)生經常往來、征管關系以及承擔審計業(yè)務的機構在安全可靠的情況下直接登錄企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，允許以可信的方式訪問數據、提取數據和生成內容，并且企業(yè)能夠追蹤這些數據的去向。這實際上是一個建立連接關系和數據網絡的過程，它將自動實現(xiàn)申請、查詢、提取、轉換等經濟活動或會計活動，使封閉式會計系統(tǒng)向開放式會計系統(tǒng)發(fā)生轉換。其次，信息技術正在催生商業(yè)模式變革，供應鏈和產業(yè)鏈的出現(xiàn)可能使企業(yè)邊界變得模糊，因此發(fā)生數據連接和業(yè)務滲透，并使數字介質得以替代紙質票據。所有這些應用場景都將使企業(yè)信息系統(tǒng)的連接成為必然，進而催生對聯(lián)盟鏈分布式會計賬本技術的應用。

（二）在共識機制下實現(xiàn)自主管理

一是未來可能出現(xiàn)計算機記賬員。這意味著計算機將替代人類完成記賬工作。未來的分布式賬本技術將提供（半）自主交易程序，并由智能合約替代人力對交易和事項做出判斷。一旦這兩個基礎條件具備，計算機記賬員就能從分布式存儲的各類憑證中自動抓取數據、傳輸和生成記錄，進而承擔出納、核算、主管、總賬等會計崗位。此時，分布式會計賬本的功能將極其強大。

二是自主溯源和驗證真實性。分布式賬本技術將省去數據錄入、復核、審批等繁復的工作，某些領域將不再需要人工審核程序。以報銷程序為例（見圖1），某公務員正在通過檢票通道，在自主記賬和廣泛連接模式下，他的差旅記錄連同票務信息在此時將得到自動驗證，經由具備分布式存儲功能的智能系統(tǒng)，而在高鐵公司、數據公司、工作單位、個人賬戶中適時生成記錄。工作單位作為分布式存儲智能網絡的節(jié)點，在接收記錄后會自動識別業(yè)務，并且由計算機記賬員生成報銷單、會計分錄和劃轉資金到該職員的賬戶。在此過程中，智能合約幾乎承擔了全部的流程性作業(yè)，幫助人類輕松實現(xiàn)報銷程序，而不再需要粘貼、申請、審核、確認和支付等事務性工作。

三是適當保留管理判斷和管理決策。考慮到會計復雜性、權益私有性、管理意圖等客觀因素，人們需要保留某些判斷和決策，從而不大可能出現(xiàn)完全的信息系統(tǒng)管理替代。仍以報銷程序為例，在半自主模式下，可能需要出行人登錄企業(yè)的管理信息系統(tǒng)提交報銷申請，該環(huán)節(jié)的技術邏輯是從數據公司的信息系統(tǒng)中抓取其出行信息并提交到單位的會計信息平臺。該環(huán)節(jié)的商業(yè)邏輯是，出行信息本應歸屬于出行人本人并且需經本人授權才可為公務單位所獲取。在此過程中，第三方機構會為個人和組織提供數字驗證服務，企業(yè)組織則需要向數據公司購買這一服務。

最后需要說明的是，目前區(qū)塊鏈技術的會計應用還存在較多限制。一是企業(yè)管理的內部性使信息公開以及在如何連接方面遭遇挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術的會計應用可能優(yōu)先發(fā)生在新業(yè)態(tài)和需要遠程控制的企業(yè)中。二是會計的確認和計量工作需要管理判斷、會計選擇和會計估計，這是區(qū)塊鏈技術難以實現(xiàn)的。三是區(qū)塊鏈技術自身存在約束因素。其局限性包括但不限于算力[19]、效率[20]、能耗[21]和安全隱患[22-23]，例如工作量證明機制存在時延、資源耗費、51%攻擊、硬分叉、自利性挖礦等問題。

【參考文獻】

[1] YLI-HUUMO J，KO D.Where is current research on blockchain technology？——A Systematic Review[J].Plos One，2016，11（10）：1-27.

[2] KRAFT D.Difficulty control for blockchain-based consensus systems[J].Peer-to-Peer Networking and Applications，2016，9（2）：397-413.

[3] LEE B，LEE J H.Blockchain-based secure firmware update for embedded devices in an internet of things environment[J].Journal of Supercomputing，2017，73（3）：1152-1167.

[4] MATTEO F，PODNAR I.Distributed ledger technology：blockchain compared to directed acyclic graph[C].IEEE 38th International Conference on Distributed Computing Systems，2018.

[5] CHRISTIDIS K，DEVEVETSIKIOTIS M.Blockchains and smart contracts for the internet of things[C].IEEE Access，2018.

[6] ZHANG X，CHEN X.Data security sharing and storage based on a consortium blockchain in a vehicular ad-hoc Network[C].IEEE Access，2019.

[7] 曾雪云，馬賓，徐經長，等.區(qū)塊鏈技術在財務與會計領域的未來應用：一個分析框架[J].財務研究，2017（6）：46-52.

[8] 楊紀琬，閻達五.會計管理是一種價值運動的管理——為紀念中華人民共和國成立三十五周年而作[J].財貿經濟，1984（10）：13-17.

[9] LUO Y，CHEN Y，CHEN Q，et al.A new election algorithm for DPos consensus mechanism in blockchain[C].7th International Conference on Digital Home（ICDH）.

[10] TAYLOR P J，DARGAHI T，DEHGHANTANHA A，et al.A systematic literature review of blockchain cyber security[J].Digital Communications and Networks，2020，6（2）：147-156.

[11] SZABO N.Smart contracts[EB/OL].http：//szabo.best.vwh.net/smart.contracts.html，1994.

[12] GUO H，ZHENG H，XU K.An improved consensus mechanism for blockchain[C].International Conference on Smart Blockchain：Smart Blockchain，2018.

[13] LI J，WANG X.Research on the application of blockchain in the traceability system of agricultural products[C].2nd IEEE Advanced Information Management，Communicates，Electronic and Automation Control Conference （IMCEC），2018.

[14] ZHANG W，Yuan Y，Hu Y.A privacy-preserving voting protocol on blockchain[C].IEEE 11th International Conference on Cloud Computing，2018.

[15] XUE T，YUAN Y，AHMED Z.Proof of Contribution：a modification of proof of work to increase mining efficiency[C].IEEE 42nd Annual Computer Software and Applications Conference，2018.

[16] MOHANTA B，PANDA S，JENA D.An overview of smart contract and use cases in blockchain technology[C].9th International Conference on Computing，Communication and Networking Technologies，2018.

[17] WANG Y，CAI S，LIN C，et al.Study of blockchains consensus mechanism based on credit[J].IEEE Access，2019（7）：10224-10231.

[18] ONGARO D，OUSTERHOUT J.In search of an understandable consensus algorithm[J].USENIX.2014 （1）：305-320.

[19] NAKAHARA R，INABA H.Proposal of fair proof-of-

work system based on rating of users computing power[C].IEEE 7th Global Conference on Consumer Electronics，2018.

[20] KAN L，WEI Y，MUHAMMAD H.A multiple block-

chains architecture on inter-blockchain communication[C].IEEE International Conference on Software Quality，Reliability and Security Companion，2018.

[21] SHARMA V.An energy-efficient transaction model for the blockchain-enabled internet of vehicles [C].IEEE Communications Letters，2018.

[22] GERVAIS A，KARAME G，WUST K. On the security and performance of proof of work blockchains[C]. The 2016 ACM SIGSAC Conference，2016.

[23] MOUBARAK J，F(xiàn)ILIOL E，CHAMOUN M.On blo-

ckchain security and relevant attacks[C].IEEE Middle East and North Africa Communications Conference，2018.