翟麗杰

很多大型的工業(yè)制造企業(yè)所生產(chǎn)的商品周期會跨越一個會計期間，根據(jù)雙方企業(yè)簽訂的合同，同時滿足會計準則和核算的要求，通過完工百分比法分期對收入進行確認。完工百分比法可以有效的解決雙方企業(yè)因為商品生產(chǎn)周期影響到收入成本確認的問題，從而準確的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的利潤指標。然而工業(yè)制造企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法中也面臨一定的問題，本文選擇沈陽鑫博工業(yè)技術(shù)股份有限公司（以下簡稱XB）作為研究對象，對其在收入確認時應(yīng)用完工百分比法以及具體策略進行研究分析，希望能為其他企業(yè)在完工百分比法的應(yīng)用上提供參考。

我國制造業(yè)的快速發(fā)展，使得產(chǎn)品規(guī)模持續(xù)擴張，許多企業(yè)生產(chǎn)商品的周期較長，往往要跨越一個或者幾個會計期間，基于會計準則中收入與成本的配比原則，財務(wù)需要對當(dāng)下會計年度的收入成本進行確認，所以現(xiàn)在很多大型制造業(yè)企業(yè)在確認收入時采用完工百分比法。即按照完工進度的比例確認收入和費用。本文將對制造業(yè)企業(yè)在合同中完工百分比法運用普遍存在的問題進行分析，并以此為基礎(chǔ)提出具體的策略。

一、完工百分比法概述

完工百分比法的主要含義就是結(jié)合企業(yè)雙方簽訂合同的制造、生產(chǎn)或者履行合同條款的進度，根據(jù)完工進度比例確認收入和成本的一種方法，便于雙方企業(yè)會計核算中收入確認工作的落實。雖然《企業(yè)會計準則 建造合同》中完工百分比法已經(jīng)實施很長時間，但它在指標的確認、計量以及執(zhí)行中存在諸多的問題。主要就是由于市場因素繁雜，各項預(yù)期與實際情況存在較大差異，運用完工百分比法所核算出的財務(wù)信息與實際情況存在偏差。根據(jù)企業(yè)的建造合同按照會計年度進行收入確認，可以在財務(wù)所提供的會計報表中將每期營業(yè)收入進行體現(xiàn)。因此會計信息具有較強的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性;然而在完工百分比法的應(yīng)用下，確認收入金額與實際產(chǎn)生金額會有一定偏差。因為合同約定的生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)完成周期較長，在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)中通常會由于其他因素?zé)o法將實際完成進度進行準確的體現(xiàn)，加上一些人為的因素，就會造成完工進度結(jié)算與實際應(yīng)該結(jié)算的收入不相符合。

完工百分比法可以根據(jù)不同的確認要求對收入進行確認。確認要求主要有投入與產(chǎn)出衡量兩種：產(chǎn)出衡量則是根據(jù)建造合同中企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)果進行判定，比如企業(yè)產(chǎn)品完成的具體數(shù)量以及實際進度等;投入衡量就是根據(jù)企業(yè)制造環(huán)節(jié)所投入的成本，比如人工、原材料等成本。而建造合同的完工確認則有三種形式：第一根據(jù)在投入到建造合同項目的成本與該項目的預(yù)期成本比例確認;第二結(jié)合企業(yè)所投入到該項目的工作量以及簽訂合同中的工作量比例進行確認;第三就是對實際的完工進度情況進行調(diào)研確定。針對具體的工作量進行確定的時候，主要是因為前兩種確定方法無法準確將完工進度進行測量。

二、XB企業(yè)完工百分比確定方法的選擇

（一）XB企業(yè)簡介

XB企業(yè)是中小板上市企業(yè)，隸屬于制造業(yè)--專用設(shè)備制造業(yè)--采礦、冶金、建筑專用設(shè)備制造。主要產(chǎn)品與服務(wù)項目為礦冶流程工業(yè)技術(shù)研發(fā)、提供專有設(shè)備和解決方案、工程總承包、技術(shù)服務(wù)、過程控制軟件和控制系統(tǒng)。

主要業(yè)務(wù)：針對解決礦冶行業(yè)的資源、能源高效利用和清潔生產(chǎn)問題進行工藝流程和技術(shù)裝備研發(fā)，為客戶提供包括生產(chǎn)工藝、設(shè)備、控制系統(tǒng)和控制軟件的整體解決方案，以及專項的技術(shù)服務(wù)，解決客戶資源利用效率低、能耗高、環(huán)境污染的問題。

主要產(chǎn)品：氫氧化鋁懸浮焙燒系統(tǒng)成套技術(shù)裝備及控制軟件、難選鐵礦磁化焙燒系統(tǒng)成套技術(shù)裝備及控制軟件、菱鎂礦懸浮煅燒系統(tǒng)成套技術(shù)裝備及控制軟件、鋁電解槽工藝控制系統(tǒng)及控制軟件。

收入模式：公司主要是以提供專業(yè)的系統(tǒng)解決方案服務(wù)和專項技術(shù)服務(wù)兩方面來實現(xiàn)收入。

基于企業(yè)的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品模式，XB企業(yè)在進行生產(chǎn)過程時需要大量的建造合同來保障自身權(quán)益，盡管XB企業(yè)在完工百分比確認方法中不斷完善，但還是存在欠缺。在此筆者為XB企業(yè)完工百分比確定方法選擇提出具體操作方式，以確保其在新收入準則下的適用性。

（二）完工百分比確定方法的選擇

1.必須符合企業(yè)管理目標

制造業(yè)企業(yè)選擇投入衡量的確認方法比較合適，主要是因為制造業(yè)企業(yè)中運用投入衡量方法可以與產(chǎn)出進行充分的結(jié)合，從而可以在生產(chǎn)某個環(huán)節(jié)中累計所產(chǎn)生的實際成本和整個項目所預(yù)估的成本間的比例將完工百分比進行確定。該方法不僅可以將項目整體的投入成本進行核算，還可及時發(fā)現(xiàn)制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)所存在的問題，降低項目所面臨的各類風(fēng)險。然后需要制造企業(yè)對生產(chǎn)項目進度進行實時監(jiān)管，為完工百分比確定方法的選擇提供參考。

2.以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平為主

建造合同中的完工百分比法從本質(zhì)看仍然是為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)。制造業(yè)企業(yè)在運用投入衡量確定方法時，需要對企業(yè)簽訂的合同綜合成本進行考慮，對整個項目成本進行詳細的預(yù)算;涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個方面，將各個部門作用進行充分發(fā)揮。另外制造行業(yè)競爭愈加激烈，在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險類型更多，必須要通過完工百分比法來提升確認收入工作水平，增強企業(yè)成本預(yù)算精確度，為制造企業(yè)經(jīng)營管理提供保障。

3.投入衡量是完工百分比常規(guī)確認法

在企業(yè)會計準則當(dāng)中約定運用完工百分比確定方法有兩種，但是在實務(wù)操作過程中，投入衡量應(yīng)用更加廣泛;相對來說，投入衡量確定方法更具有優(yōu)勢。所以在制造企業(yè)建造合同完工百分比法的應(yīng)用時，投入衡量應(yīng)用更加廣泛。所以制造企業(yè)在建造合同中沒有特殊的生產(chǎn)工作，應(yīng)該以投入衡量確定方法為主。

三、新收入準則下，XB企業(yè)完工百分比法在實際應(yīng)用中的建議

XB企業(yè)原建造合同當(dāng)中的總收入涵蓋合同中所約定的初始收入，因變更所造成的額外收入以及因非自然因素所造成的收入損失。新準則收入下，預(yù)計總收入在確定價格時，企業(yè)還應(yīng)考慮可變對價和合同中是否存在的重大融資成分。

XB企業(yè)應(yīng)該對建造合同落實的具體環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)管，針對非可控因素所導(dǎo)致的成本上升，可以及時與甲方和供應(yīng)商、分包商進行溝通協(xié)調(diào)。而且在建造合同當(dāng)中要將合同貨款結(jié)算時間、完工百分比確定方法以及確認時點進行明確，便于雙方企業(yè)在執(zhí)行中做到有據(jù)可依。

XB企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是主板上市，而完工百分比法又一直是證監(jiān)會核查的重點，加上新收入準則的變化，其應(yīng)用需要符合更加嚴格的條件。為此XB企業(yè)需要進一步完善企業(yè)的核算制度、流程和內(nèi)部控制體系，同時對財務(wù)管理人員的綜合水平進行提升，加強內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制，對于不合理的確認流程應(yīng)該及時進行調(diào)整和披露。

四、結(jié)語

總之，因為制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)商品的周期較長，最終的收入確認結(jié)果無法在會計年度內(nèi)予以確認，給會計核算造成極大的困難，完工百分比法有效解決了這一難題，目前在很多大型制造業(yè)企業(yè)中已被廣泛運用且無法替代，已成為加強加快企業(yè)生存和發(fā)展的必經(jīng)之路。為更好的運用完工百分比法，必須規(guī)范核算、完善內(nèi)控、加強有效監(jiān)督，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。在國際接軌的今天，在新準則收入下運用好完工百分比法對提高企業(yè)履約能力和國際競爭力有重大的意義。（作者單位：沈陽鑫博工業(yè)技術(shù)股份有限公司）