陳明君

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)對審計的需求程度也有所增加，相對的社會審計所具有的社會體會也逐漸提高，同時審計行業(yè)所面臨的風(fēng)險也呈現(xiàn)出上升的趨勢。在法律環(huán)境不斷完善的背景下，被審計單位及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展日漸繁復(fù)，再加之社會對會計審計的期望度逐漸增加，使得部分會計師事務(wù)所在一次次案件中面臨了較大的打擊。整體而言，透過審計失敗案例，可以了解到中小型會計師事務(wù)所的審計管理面臨著較大的風(fēng)險與隱患。對此，本文將對中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題進(jìn)行分析，通過強(qiáng)化審計風(fēng)險管理，實現(xiàn)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 審計 風(fēng)險問題 中小型

審計風(fēng)險的定義理解的角度有所差異時，所得出的結(jié)論也會有所不同。其中在注冊會計師審計工作基本要求中，對“審計風(fēng)險”的定義是在財務(wù)報表存在較大錯誤時，注冊會計師發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性，簡單而言也可以理解為是指審計工作者由于受到某些客觀因素的影響，而發(fā)表的與客觀事實有所偏差的審計意見，進(jìn)而引發(fā)某種損失的可能性。隨著人們對審計風(fēng)險控制意識的加強(qiáng)，中小型會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際需要加強(qiáng)對審計風(fēng)險問題的控制。而本文將對審計風(fēng)險的特征以及造成審計風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，并給出針對性的防范建議，以促進(jìn)中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高。

一、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特征

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，中小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，主要具有潛在性、客觀性、可控性、普遍性以及無意性等特征，具體表現(xiàn)如下：

（一）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的客觀性

目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熞詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，其中一個重要依托還是審計抽樣。審計抽樣主要是指注冊會計師在實際的審計過程中，通過審計總數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的比例抽取樣本進(jìn)行測試，由于樣本的數(shù)量偏少，就必然會存在一定的誤差，這種誤差可控但是并不能完全消除，對此，中小型會計師事務(wù)所在審計過程中需要承擔(dān)審計結(jié)論有所誤差的風(fēng)險。此外，即使所采用的審計程序縝密度很高，但是在復(fù)雜環(huán)境、專業(yè)能力素養(yǎng)等因素的影響下，審計結(jié)論與實際的偏差還是無法完全避免。由此可見，中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在客觀性。

（二）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的潛在性

中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的潛在性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是相關(guān)規(guī)范制度約束力的強(qiáng)弱，當(dāng)約束力較弱時，就會存在審計人員違反規(guī)定的潛在風(fēng)險;二是審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員實際的工作能力同樣對審計風(fēng)險具有一定的影響;三是被審單位的環(huán)境;四是相關(guān)人員對審計風(fēng)險的期望值。整體而言，授予多種外部條件的影響，使得中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在一定的不確定性也就是潛在性。

（三）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的普遍性

在實際的審計活動中，審計風(fēng)險存在于各個環(huán)節(jié)之中，由此審計風(fēng)險存在普遍性。此外，審計主體以及客觀因素皆會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，如會計師職業(yè)能力較低、管理層工作偏差等因素結(jié)對審計風(fēng)險具有影響。從審計的程序來看，審計計劃到實施再到最后的結(jié)束皆存在潛在風(fēng)險。由此可見，中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在普遍性。

（四）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的可控性

一般而言，規(guī)范性的審計操作能夠在一定程度上控制審計風(fēng)險，這就要求審計人員能夠正視自己的行為，必要時還應(yīng)當(dāng)透過監(jiān)督手段維持審計過程的嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而實現(xiàn)對審計風(fēng)險的控制。此外，針對審計風(fēng)險的可控性，需要注重以下兩個方面：一是審計人員清晰認(rèn)識到審計風(fēng)險的可控性;二是審計人員還應(yīng)當(dāng)了解到自身工作的規(guī)范度對可控性的影響。

（五）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的無意性

當(dāng)前，部分審計風(fēng)險的產(chǎn)生是由審計人員主觀引起的，具有一定的無意性。對此，應(yīng)當(dāng)對審計風(fēng)險的無意性有一個明晰的了解，通過了解能夠在一定程度上增強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制。但是，若存在審計風(fēng)險是故意為之的可能性，那么這里的風(fēng)險控制就不能說是意義上的。

二、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的引發(fā)原因

（一）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理意識缺乏

中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在一定的潛在性與不確定性，這就要求中小型會計師事務(wù)所能夠具有一定的主動意識，發(fā)現(xiàn)識別審計工作中存在的風(fēng)險，避免審計風(fēng)險真正發(fā)生帶來的嚴(yán)重后果。但是，現(xiàn)今部分中小型會計師事務(wù)所雖然制定了相關(guān)的控制制度，但是由于審計風(fēng)險控制與管理意識的缺乏，使其并未站在管理層的角度去發(fā)現(xiàn)與識別風(fēng)險，導(dǎo)致審計風(fēng)險無法得到及時的控制。

（二）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險認(rèn)識不夠全面

中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在一定的客觀性與不可避免性，現(xiàn)今部分中小型會計師事務(wù)所忽視了對會計師專業(yè)能力的判斷，這在一定程度上增加了審計的潛在風(fēng)險。再加上對引發(fā)審計風(fēng)險的因素缺乏全面化的認(rèn)知，導(dǎo)致在實際的審計過程中，對審計風(fēng)險的控制有所缺乏。

（三）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制效果較差

審計風(fēng)險控制成效較低的主要原因，包括以下幾個方面：一是缺乏對自身實際的考量，部分中小型會計師事務(wù)所對自身所處的客觀環(huán)境了解度較低，使其在承接業(yè)務(wù)、制定計劃以及實施審計的過程中對審計風(fēng)險的控制較低;二是審計風(fēng)險控制機(jī)制有待完善。

（四）中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制方法失當(dāng)

中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制方法失當(dāng)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計業(yè)務(wù)流程規(guī)范度與待提高;二是審計風(fēng)險缺乏相關(guān)的制度管理;三是審計風(fēng)險制度并未落實，使得具體的風(fēng)險控制措施并未得到及時的更新與落實;四是被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜和濫用會計政策、會計估計，在一定程度上增加了中小型會計師事務(wù)所審計的難度。

三、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范建議

（一）業(yè)務(wù)承接階段的審計風(fēng)險防范

關(guān)于業(yè)務(wù)承接階段的審計風(fēng)險控制，主要包括以下幾個方面：一是被審計單位的選擇，在選擇被審計單位時應(yīng)當(dāng)從被審計單位的信譽、企業(yè)的性質(zhì)與經(jīng)營狀況以及財務(wù)情況等進(jìn)行切實的了解，此后還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)與被審計單位的溝通，提高承接項目時的謹(jǐn)慎性，避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險;二是強(qiáng)化獨立性管理，這里的獨立性主要是指事務(wù)所與會計師之間的獨立，以保證審計信息的客觀性;三是加強(qiáng)自身能力評估，在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對自身的能力有一個充分的了解，確保自身的專業(yè)技能以及品質(zhì)等方面都能夠滿足審計的要求。以此來降低承接階段的審計風(fēng)險。

（二）審計計劃階段的審計風(fēng)險防范

審計計劃階段的審計風(fēng)險防范，主要從以下幾個方面進(jìn)行考量：首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對重大錯報風(fēng)險的評估，并以此為審計計劃制定的重要依據(jù)之一;其次審計計劃的制定，科學(xué)化的審計計劃應(yīng)當(dāng)包括總體和具體兩個方面，對審計的范圍、方式、時間安排、人員選擇等等方面進(jìn)行統(tǒng)一計劃;再者對被審計單位進(jìn)行細(xì)節(jié)化了解，并針對情況適當(dāng)調(diào)整審計計劃;最后團(tuán)隊的組建，結(jié)合實際的需要選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，并明確審計人員的權(quán)責(zé)范圍，實現(xiàn)審計效率提高的同時，還能夠快速找出問題所在。

（三）審計實施階段的審計風(fēng)險防范

審計實施階段的審計風(fēng)險防范，主要包括以下幾個方面：一是加強(qiáng)對分析性復(fù)審程序的重視，以此來判斷財務(wù)信息的恰當(dāng)度;二是規(guī)范審計程序，用于規(guī)范審計人員的審計行為;三是強(qiáng)化審計進(jìn)程匯報，要求審計人員將審計進(jìn)度定期匯報，保證審計計劃的切實實施;四是加強(qiáng)行為規(guī)范，制定相關(guān)的規(guī)范制度，并對審計人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免審計報表出現(xiàn)問題，降低舞弊風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

（四）報告出具階段的審計風(fēng)險防范

報告出具階段的審計風(fēng)險防范，主要從以下幾個方面進(jìn)行考量：一是制定嚴(yán)格的復(fù)核制度，對審計的風(fēng)險口、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)管避免審計風(fēng)險出現(xiàn)，確保較高的審計質(zhì)量;二是強(qiáng)化溝通，在溝通的過程中審計人員應(yīng)當(dāng)堅守自己的立場，避免審計風(fēng)險的出現(xiàn);三是完善底稿的編制與歸檔。

四、結(jié)束語

綜上所述，中小型會計師事務(wù)所加強(qiáng)對審計風(fēng)險的了解與控制，對會計師事務(wù)所的發(fā)展具有重要意義。對此，中小型會計師事務(wù)所在各個階段都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計風(fēng)險的控制，避免審計風(fēng)險出現(xiàn)時所造成的不良影響出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：麗水萬邦天義會計師事務(wù)所有限公司