袁淑玲

摘要：現(xiàn)代企業(yè)在上市階段需要做好財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)備工作，這是因?yàn)樵S多企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)管理問(wèn)題而未能成功上市。這也是近年來(lái)企業(yè)在上市公司準(zhǔn)備階段重視財(cái)務(wù)管理的主要原因。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)在上市階段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的情況簡(jiǎn)要分析，以此來(lái)論述而對(duì)企業(yè)準(zhǔn)備上市造成的一些影響。對(duì)這些不良影響，分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的一些問(wèn)題，深度討論如何能夠在上市準(zhǔn)備階段優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，并進(jìn)行相應(yīng)的策略陳述，希望能夠更好地促進(jìn)準(zhǔn)備上市的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);上市準(zhǔn)備階段;財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)上市財(cái)務(wù)管理要求簡(jiǎn)述

（一）主體資格時(shí)效性

主體資格是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本管理內(nèi)容，對(duì)于上市公司的審查中，參照《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》和《公開(kāi)發(fā)型證券的公司信息紕漏內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號(hào)——上市公司重大資產(chǎn)重組（2014年修訂）》要求經(jīng)營(yíng)超過(guò)三年的企業(yè)進(jìn)行股份變更的階段以開(kāi)業(yè)時(shí)間為準(zhǔn)，也就是說(shuō)所有的財(cái)務(wù)內(nèi)容必須具備證券資格，從時(shí)效性上必須保證科學(xué)合理。例如A企業(yè)在準(zhǔn)備上市階段，雖然其經(jīng)營(yíng)時(shí)間很長(zhǎng)，但實(shí)際上其開(kāi)業(yè)時(shí)間是2018年，所以主體資格不符合相關(guān)規(guī)定。

（二）企業(yè)發(fā)展獨(dú)立性

上市準(zhǔn)備工作階段需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展獨(dú)立性進(jìn)行考察，也就是說(shuō)企業(yè)必須具備獨(dú)立的管理體系。例如A企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)被列出，而是作為戰(zhàn)略發(fā)展部的下設(shè)部門(mén)，然而在《創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行管理暫行辦法中》要求，完善的業(yè)務(wù)體系和獨(dú)立的財(cái)務(wù)體系是硬性標(biāo)準(zhǔn)，只有獨(dú)立運(yùn)營(yíng)發(fā)展的企業(yè)才能申請(qǐng)上市。

（三）財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性

財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)候，必須要保證財(cái)務(wù)管理的額規(guī)范性特征。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作發(fā)揮的職能類似董事助理，它的內(nèi)容完整地披露了企業(yè)的戰(zhàn)略投資以及發(fā)展，上市企業(yè)要求財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，因此準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)管理工作需要進(jìn)行規(guī)范化處理。例如，按照《企業(yè)上市規(guī)范指導(dǎo)》的要求來(lái)看，資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。鑒于A企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，不僅不是單獨(dú)部門(mén)，部分財(cái)務(wù)管理人員甚至沒(méi)有相關(guān)的資格證明，這意味著其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)并不規(guī)范。

二、財(cái)務(wù)管理不當(dāng)對(duì)企業(yè)準(zhǔn)備上市的影響

（一）無(wú)法達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)

眾所周知，企業(yè)申請(qǐng)上市需要滿足一些硬性指標(biāo)的要求。其中對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，良好的財(cái)務(wù)管理制度能夠促使企業(yè)完成各項(xiàng)上市指標(biāo)，保證企業(yè)能夠順利上市。但是如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)展?fàn)顩r不良，許多財(cái)務(wù)信息不能為企業(yè)的發(fā)展提供必要的參照，因此也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的許多條件不符合上市的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)賬戶的管理，那么加開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算等流程都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題。

（二）對(duì)內(nèi)部控制造成負(fù)面影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)內(nèi)控的一部分，而財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制中處于的是中心位置，因?yàn)橐坏┴?cái)務(wù)管理有失誤，那么企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題也會(huì)變得嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)造成企業(yè)的管理能力下降，這種管理能力的下降自然也不利于企業(yè)上市。

（三）不利于企業(yè)的戰(zhàn)略制定

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容比較多，除了對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流進(jìn)行監(jiān)測(cè)和管理，還會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的情況進(jìn)行數(shù)字評(píng)估。這種評(píng)估對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略制定非常重要，準(zhǔn)備上市的公司通常都需要進(jìn)行戰(zhàn)略計(jì)劃的詳細(xì)制定，如果財(cái)務(wù)管理有疏失，提供的數(shù)字評(píng)估誤差也會(huì)加大，這樣制定戰(zhàn)略計(jì)劃的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。

三、準(zhǔn)備上市階段企業(yè)常見(jiàn)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題綜述

（一）財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)定

企業(yè)的核心目標(biāo)就是追求利益的最大化，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，為了保證利潤(rùn)的增加，個(gè)別企業(yè)會(huì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中故意偽造假賬。主要目標(biāo)是進(jìn)行偷稅和漏稅活動(dòng)，以此來(lái)增加企業(yè)的收益。這些問(wèn)題的產(chǎn)生有企業(yè)管理層的問(wèn)題，當(dāng)然也是因?yàn)樵诔跗诮ㄙ~的過(guò)程中沒(méi)有依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格地執(zhí)行。集中的一個(gè)體現(xiàn)就是通常財(cái)務(wù)部門(mén)按照實(shí)際的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，但是實(shí)際業(yè)務(wù)的真實(shí)性有待商榷，因此許多數(shù)據(jù)信息缺乏真實(shí)性，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的生成卻與這些信息有直接相關(guān)性，因此財(cái)務(wù)報(bào)表是否可用就成為了問(wèn)題，從而引發(fā)了財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)記錄覆蓋過(guò)于片面

企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的重要文件，但是個(gè)別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)人員離職和職位變更等人事問(wèn)題，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)資料往往會(huì)出現(xiàn)記錄信息不全面，或者記錄方式迥異，導(dǎo)致后期無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)的排查。那么在企業(yè)進(jìn)行上市準(zhǔn)備工作的時(shí)候，企業(yè)的采購(gòu)合同、銷售合同以及各種會(huì)計(jì)文件文書(shū)需要被審查，但是因?yàn)闆](méi)有合格的儲(chǔ)存，導(dǎo)致了許多信息缺失。除此之外，還有的公司財(cái)務(wù)申報(bào)出現(xiàn)虛假賬目信息，不符合IPO的財(cái)務(wù)審核目標(biāo)，這也就會(huì)影響企業(yè)的上市時(shí)間，導(dǎo)致企業(yè)上市失敗。

（三）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策缺乏實(shí)用性

企業(yè)在進(jìn)行上市準(zhǔn)備工作期間，為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)采用一些極端的會(huì)計(jì)政策來(lái)配合上市工作的需要。但實(shí)際上，這些會(huì)計(jì)政策往往會(huì)造成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范的問(wèn)題。以A企業(yè)為例，在準(zhǔn)備上市階段采用了轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)政策，也就是通過(guò)把借款費(fèi)用資本化的過(guò)程來(lái)達(dá)到上市條件。這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根本不符合A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性，在審查的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策沒(méi)有落地性的結(jié)果，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策的斷檔現(xiàn)象，當(dāng)然也就不會(huì)被審核通過(guò)。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏制度性保障

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度基本都不夠完善，這是一個(gè)普遍現(xiàn)象。這與我國(guó)企業(yè)發(fā)展歷史不長(zhǎng)有關(guān)，但是也與企業(yè)的重視程度有關(guān)系。這種財(cái)務(wù)制度上的不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有依憑，無(wú)法保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

四、優(yōu)化企業(yè)上市準(zhǔn)備階段的財(cái)務(wù)管理措施

（一）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架

準(zhǔn)備上市的企業(yè)所要發(fā)行的股票必須得到證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，其中最重要的規(guī)定就是在企業(yè)上市以前，發(fā)行人在發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)必須具有獨(dú)立性。因此，企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段一定要注意財(cái)務(wù)管理框架的優(yōu)化。首先，要對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員進(jìn)行科學(xué)的安排和合理的分配。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員不僅包含實(shí)際控制人，還包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和股東等等，為了滿足證監(jiān)會(huì)的條件，必須注意保證這些工作的相對(duì)獨(dú)立性。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須是獨(dú)立的部門(mén)成員，他們不能分屬于任何部門(mén)，這屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，務(wù)必要做到錢(qián)賬分管，舉例來(lái)說(shuō)就是出納不得兼做收入、費(fèi)用等工作，反之，上述工作人員也不能做出納。這么做也是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編訂要具有和理性

財(cái)務(wù)報(bào)表的編訂實(shí)際上是財(cái)務(wù)管理的一部分內(nèi)容，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表反映的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表不僅可以對(duì)國(guó)王業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，還可以對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)在上市以前要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編訂尤其重視，其中關(guān)于先進(jìn)流動(dòng)情況和資產(chǎn)的損益情況更加要注意，因?yàn)闆](méi)有任何信息比財(cái)務(wù)報(bào)表能更加全面地反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)額和資產(chǎn)負(fù)債情況。如果財(cái)務(wù)報(bào)表編訂混亂，缺乏和理性，必然影響上市工作，因此做好財(cái)務(wù)報(bào)表的編訂工作，合理規(guī)劃財(cái)務(wù)管理工作，能夠有效地解決財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）理性評(píng)估財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前情況下，無(wú)論是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是國(guó)際市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)壓力都十分巨大。企業(yè)謀求上市發(fā)展往往會(huì)面對(duì)更多的競(jìng)爭(zhēng)和壓力，想要實(shí)現(xiàn)良好的上市發(fā)展就需要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化，從而提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，以此來(lái)完成符合實(shí)際需要的風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，因?yàn)樗P(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)優(yōu)化工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作能夠幫助企業(yè)規(guī)避一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)建立的過(guò)程中，首先需要管理者發(fā)揮作用，并且通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的分析來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)牽涉的內(nèi)容過(guò)多，對(duì)其中要素的評(píng)估必須結(jié)合實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r，否則評(píng)估結(jié)果就不能為企業(yè)發(fā)展提供必要的幫助，也沒(méi)有任何的實(shí)用價(jià)值。例如，B公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決，主要原因是其主營(yíng)產(chǎn)品為藥芯焊絲，在報(bào)告期內(nèi)，鋼帶的成本占原材料成本比重約為60%。最近三年及一期，由于鋼材價(jià)格的波動(dòng)，直接導(dǎo)致該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率在18.45%—27.34%之間大幅波動(dòng)。原材料價(jià)格對(duì)公司的影響太大，而公司沒(méi)有提出如何規(guī)避及提高議價(jià)能力的措施。最后，這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的預(yù)測(cè)還要包含對(duì)一些錯(cuò)誤財(cái)務(wù)行為的糾正，例如家庭管理模式這種錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)介入方式產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就是巨大的。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮必要的輔助作用

（1）負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并出具三年一期的審計(jì)報(bào)告;

（2）負(fù)責(zé)企業(yè)資本驗(yàn)證，并出具有關(guān)驗(yàn)資報(bào)告;

（3）負(fù)責(zé)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告審核，并出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告;

（4）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，并出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告;

（5）負(fù)責(zé)核驗(yàn)企業(yè)的非經(jīng)常性損益明細(xì)項(xiàng)目和金額;

（6）對(duì)發(fā)行人主要稅種納稅情況出具專項(xiàng)意見(jiàn);

（7）對(duì)發(fā)行人原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況出具專項(xiàng)意見(jiàn);

（8）提供與發(fā)行上市有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其輔助助作用時(shí)，須保持其公正立場(chǎng)，為企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)提供充分的咨詢服務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇促使許多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)選擇上市，這是因?yàn)樯鲜心軌驗(yàn)槠髽I(yè)籌集資金，進(jìn)而讓企業(yè)的發(fā)展規(guī)模得以擴(kuò)大，雖然上市之后企業(yè)面對(duì)的發(fā)展壓力加劇，但是很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展還是會(huì)選擇上市。上市準(zhǔn)備階段對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的審查是有其科學(xué)依據(jù)的，因?yàn)槠髽I(yè)在上市之后面對(duì)的資本市場(chǎng)會(huì)更加復(fù)雜多變，因此上市前進(jìn)行良好的財(cái)務(wù)管理工作是為了上市以后的良性發(fā)展。對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化措施，要注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的優(yōu)化，這是因?yàn)楹玫墓芾碇贫仁翘岣哓?cái)務(wù)管理效率的保證，只有在制度不斷完善的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程才能更加通暢，企業(yè)的財(cái)政管理問(wèn)題才會(huì)隨之減少。

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