馬瀟瀟

摘 要：世界范圍內(nèi)溫室效應(yīng)日益加劇，溫室氣體正在逐步地侵蝕人們賴以生存的環(huán)境，這對(duì)于人類不但是一種警示，更是一種告誡。介紹碳會(huì)計(jì)的概念及研究現(xiàn)狀，分析現(xiàn)階段碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并提出行之有效的建議，以期能夠從根本上提高我國(guó)的碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展盡一份綿薄之力。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì);信息披露;問(wèn)題;建議

中圖分類號(hào)：F830.91? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）16-0091-02

一、碳會(huì)計(jì)相關(guān)概念界定

碳會(huì)計(jì)是依據(jù)環(huán)境相關(guān)法律、法規(guī)，通過(guò)貨幣、實(shí)務(wù)單位計(jì)量或文字表述等形式來(lái)對(duì)企業(yè)責(zé)任履行、節(jié)能減排和環(huán)境整治情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露的量化過(guò)程。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，碳會(huì)計(jì)則另辟蹊徑，它專注于考核企業(yè)對(duì)自然資源的利用程度，披露并監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，是21世紀(jì)一門新興的會(huì)計(jì)科學(xué)。

碳會(huì)計(jì)是2008年由Stewart Jones et al教授所提出的“計(jì)量由二氧化碳排放量或是生物截留而形成的碳排放限額的機(jī)制就是碳會(huì)計(jì)”所引申出來(lái)的概念，區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用貨幣價(jià)值計(jì)算和衡量，碳會(huì)計(jì)因其獨(dú)特性又被稱為碳排放及碳固會(huì)計(jì)。碳會(huì)計(jì)通過(guò)衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)全方位的評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展能力及社會(huì)責(zé)任履行情況，國(guó)內(nèi)研究學(xué)者也進(jìn)行了深層次的研究。其中，周志方、肖序（2009）在文章中闡述了低碳大環(huán)境下企業(yè)碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理、信息披露等相關(guān)問(wèn)題，并提出碳會(huì)計(jì)體系的重要組成部分?，F(xiàn)如今，上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露集中體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告，外部使用者通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)了解和評(píng)判企業(yè)履約情況。在碳會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，碳排放和碳固的會(huì)計(jì)核算是學(xué)者們的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。在碳排放會(huì)計(jì)核算方面，以碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)核算研究較為集中，隨著研究的深入，有越來(lái)越多的組織也出臺(tái)了相應(yīng)的可供參考的核算指南，從而來(lái)指導(dǎo)企業(yè)如何運(yùn)用碳會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從目前的實(shí)施情況來(lái)看，這種核算方式的推廣初見(jiàn)成效，但是絕大部分的操作指南在一定程度上都存在問(wèn)題。因此，碳會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域急需更加科學(xué)、規(guī)范的操作指南。在企業(yè)的日常運(yùn)行中，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)受到各種因素、指標(biāo)的影響，不僅僅是來(lái)自于碳排放權(quán)交易，碳排放成本的核算、碳排放物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)有一定程度的影響。圍繞碳會(huì)計(jì)的相關(guān)概念還有碳排放配額以及近些年流行的碳金融。碳排放配額即碳排放權(quán)分派到各個(gè)地區(qū)和國(guó)家的額度，單位以“噸”計(jì)。碳排放權(quán)作為商品在碳交易市場(chǎng)上自由流通，因此它不受市場(chǎng)調(diào)控，而是由政府控制。碳配額分配過(guò)程中應(yīng)該遵循效率與公平原則、環(huán)境效果原則和競(jìng)爭(zhēng)力保護(hù)原則。碳排放配額的分配方法主要包括兩種：無(wú)償分配和有償分配。所謂的無(wú)償分配，要求政府通過(guò)收集數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分類，分為祖父法和基準(zhǔn)法。根據(jù)碳排放配額分配應(yīng)遵循效率與公平原則，祖父法由于流程簡(jiǎn)單符合效率原則，而基準(zhǔn)法更符合獎(jiǎng)懲分明的公平原則。有償分配要求污染者承擔(dān)，相較于無(wú)償分配，有償分配更好地體現(xiàn)了效率和公平原則。碳金融即碳交易活動(dòng)與金融交易活動(dòng)結(jié)合的產(chǎn)物，主要包括碳現(xiàn)貨交易、碳期貨交易、碳期權(quán)交易、咨詢服務(wù)及保險(xiǎn)等多種交易活動(dòng)。國(guó)際上對(duì)碳金融還沒(méi)有出臺(tái)官方解釋，尚有廣義與狹義之分。廣義的碳金融指為減少溫室氣體排放而開(kāi)展的各類金融交易活動(dòng)和相關(guān)金融制度安排等，包括最初的碳配額和碳排放項(xiàng)目的碳現(xiàn)貨交易，碳金融衍生產(chǎn)品的交易等投融資活動(dòng)，這個(gè)過(guò)程由商業(yè)銀行提供相應(yīng)碳金融衍生產(chǎn)品，政府部門成立碳基金項(xiàng)目，中介機(jī)構(gòu)提供保證上述活動(dòng)順利進(jìn)行的擔(dān)保、咨詢等中介服務(wù)。狹義的碳金融是碳現(xiàn)貨、碳期貨、碳期權(quán)等金融，以及金融衍生產(chǎn)品。

二、碳會(huì)計(jì)信息披露

我國(guó)于2013年陸續(xù)將上海、北京、天津、湖北、廣東、深圳、重慶7個(gè)城市納入碳交易試點(diǎn)市場(chǎng)，自試點(diǎn)碳市場(chǎng)陸續(xù)上線以來(lái)，我國(guó)7個(gè)試點(diǎn)碳交易市場(chǎng)累計(jì)成交量突破2.5億噸，累計(jì)成交金額約60億元。從7個(gè)試點(diǎn)碳交易市場(chǎng)的發(fā)展軌跡上可以看出，國(guó)內(nèi)碳交易市場(chǎng)總體規(guī)模巨大，中國(guó)碳匯市場(chǎng)具有很大的發(fā)展?jié)摿?。隨著碳交易在中國(guó)的進(jìn)一步深入，如今在碳匯交易領(lǐng)域衍生出了各種碳匯產(chǎn)品，它不但具有良好的生態(tài)效應(yīng)，能協(xié)助中國(guó)完成節(jié)能減排，減緩環(huán)境污染帶來(lái)的各種危害，還具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。低碳生活正在以它自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)進(jìn)入人們的生活。碳信息披露又稱碳會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，是碳會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式，同時(shí)也是碳會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。桑軍朝（2010）認(rèn)為，企業(yè)要有針對(duì)性地設(shè)置與碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的報(bào)表事項(xiàng)，如在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“低碳固定資產(chǎn)”“應(yīng)交環(huán)保稅”“低碳基金”等明細(xì)科目;而對(duì)于企業(yè)無(wú)法以貨幣進(jìn)行計(jì)量的相關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)在附注中對(duì)這些信息進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明和具體分析。

三、我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

1.碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不高。我國(guó)上市公司對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露還沒(méi)有做到普及化、規(guī)范化、定量化，有關(guān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)治理披露方面的報(bào)告有環(huán)境報(bào)告書(shū)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但這些報(bào)告也只有部分上市公司按照個(gè)人意愿進(jìn)行披露，國(guó)家在這個(gè)過(guò)程中并沒(méi)有加以強(qiáng)制，只是起到引導(dǎo)作用。這樣就導(dǎo)致外部使用者不了解大部分企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況、相關(guān)數(shù)據(jù)值和行業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)行業(yè)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展無(wú)法做出正確的判斷，難以引導(dǎo)企業(yè)步入發(fā)展正軌。

2.碳會(huì)計(jì)信息披露的透明度不高?？v觀社會(huì)各行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露程度，其中信息技術(shù)行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息透明度最高，最低的是能源行業(yè)。從相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，已經(jīng)有越來(lái)越多的上市公司開(kāi)始著重提高碳會(huì)計(jì)信息披露透明度，采取各種各樣的相關(guān)措施支持碳會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，支持政府工作。但不得不承認(rèn)，即使企業(yè)花大力氣提高信息透明度，由于種種客觀原因，碳會(huì)計(jì)信息透明度依舊不盡如人意。

3.碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式不規(guī)范。目前，我國(guó)上市公司有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐多數(shù)是以文字描述形式來(lái)表現(xiàn)的，其內(nèi)容幾乎無(wú)差異，有的企業(yè)為表現(xiàn)自身的社會(huì)責(zé)任履行情況將同樣的碳會(huì)計(jì)信息在報(bào)告中的不同章節(jié)中多次披露，使得年報(bào)冗雜。另外，企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容無(wú)具體規(guī)定和要求，這就使得上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)任意為之，沒(méi)有固定的格式、內(nèi)容不具備可比性。

4.缺少碳會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人才。碳會(huì)計(jì)歸屬于環(huán)境會(huì)計(jì)范疇，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的認(rèn)知范圍不廣，更多的人只了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，這就直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)人才的稀缺。同時(shí)，在我國(guó)的大學(xué)教育中，很少有大學(xué)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)課程，環(huán)境會(huì)計(jì)受重視程度不高，很少有老師能勝任環(huán)境會(huì)計(jì)的講授工作，環(huán)境會(huì)計(jì)因其自身的難度系數(shù)，難以在大學(xué)課程中占據(jù)一席之地。沒(méi)有碳會(huì)計(jì)人才的輸出，碳會(huì)計(jì)核算自然很難得到開(kāi)展。這是碳會(huì)計(jì)發(fā)展之路最需要關(guān)注的問(wèn)題，如果相關(guān)部門能齊心協(xié)力，一定能從根本上掃清障礙。

四、提高我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)建議

1.完善與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。隨著低碳環(huán)保意識(shí)的日益深化，低碳經(jīng)濟(jì)必然會(huì)成為大趨勢(shì)。在這種情況下，如果沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的指引和約束，很可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)亂象。所以，政府目前最應(yīng)該加大關(guān)注在法律法規(guī)的制定上，這樣才能在根本上實(shí)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)的獨(dú)立性和完備性，讓個(gè)人有法可依，讓企業(yè)有法必依。

2.推進(jìn)碳會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。碳會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，在方法選擇、數(shù)據(jù)獲取、計(jì)量單位選擇等方面存在諸多問(wèn)題。要想把碳會(huì)計(jì)理論建立起來(lái)，就必須要由來(lái)自環(huán)境、財(cái)務(wù)、實(shí)務(wù)界的專業(yè)人才共同商討，不能僅憑一己之力完善理論體系。碳會(huì)計(jì)理論界急需復(fù)合性會(huì)計(jì)人才參與其中，共謀碳會(huì)計(jì)發(fā)展大計(jì)。政府應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，可以設(shè)立碳會(huì)計(jì)發(fā)展專項(xiàng)基金，用于相關(guān)人才的研究支出以及科研經(jīng)費(fèi)投入。企業(yè)也應(yīng)制定相應(yīng)的人才引進(jìn)政策，吸引更多的優(yōu)秀人才進(jìn)駐企業(yè)，凝心聚力，共謀發(fā)展。

3.建立健全碳會(huì)計(jì)信息披露制度。從目前的財(cái)務(wù)信息體系的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制相對(duì)完善，而碳會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制還沒(méi)有一套完整的披露體系。因此，沒(méi)有相關(guān)準(zhǔn)則的約束和規(guī)范，要想在企業(yè)之中推廣碳會(huì)計(jì)信息披露行為是舉步維艱的，各個(gè)企業(yè)也很難配合相應(yīng)工作的開(kāi)展，碳會(huì)計(jì)意識(shí)深化之路阻礙重重。所以，建立完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度，確保碳會(huì)計(jì)信息規(guī)范化、制度化，是不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。

4.加大對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度。加大對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，一方面，政府的監(jiān)管力度需要加大;另一方面，培育群眾監(jiān)督意識(shí)同樣重要。這就需要政府出臺(tái)相應(yīng)政策督促企業(yè)及時(shí)披露碳會(huì)計(jì)相關(guān)信息，對(duì)不能及時(shí)披露碳會(huì)計(jì)信息或主觀不愿意披露相關(guān)信息的企業(yè)采取懲處措施。同時(shí)，政府還應(yīng)做好宣傳工作，例如印發(fā)宣傳手冊(cè)、懸掛宣傳標(biāo)語(yǔ)等，深化群眾的碳意識(shí)，讓更多的群眾參與監(jiān)督工作中。做到政府有態(tài)度、群眾有行動(dòng)，才能讓企業(yè)更自覺(jué)地進(jìn)行清潔生產(chǎn)，從而在源頭減少碳排放。

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[責(zé)任編輯 馬 學(xué)]