事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值的分析與解讀

摘要 本文分析公允價(jià)值計(jì)量模式，結(jié)合會(huì)計(jì)公允價(jià)值的內(nèi)涵、對(duì)價(jià)值的分析以及公允價(jià)值的發(fā)展階段，提出要積極應(yīng)對(duì)回避階段，謹(jǐn)慎合理地應(yīng)對(duì)應(yīng)用階段，從而更好地消除事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值的誤解。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位;會(huì)計(jì);公允價(jià)值;誤解;解讀

一、公允價(jià)值計(jì)量模式

近些年來(lái)公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)得到了很好的應(yīng)用并迅速發(fā)展起來(lái)，我國(guó)為了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，在最新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大篇幅地提到了公允價(jià)值的應(yīng)用。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則雖然擴(kuò)大了公允價(jià)值應(yīng)用的范圍，但有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的某些相應(yīng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題處理在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中比較零散，導(dǎo)致現(xiàn)有的部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的應(yīng)用和指導(dǎo)方面缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。這樣一來(lái)，就會(huì)誤導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，甚至?xí)?dǎo)致最終計(jì)量結(jié)果不一致。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量方面的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)比規(guī)范公允價(jià)值披露的內(nèi)容占比更多。

二、會(huì)計(jì)公允價(jià)值的內(nèi)涵與價(jià)值解讀

財(cái)政部在1997年5月22日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中第一次涉及公允價(jià)值，在這個(gè)準(zhǔn)則中清晰明確地規(guī)定了企業(yè)如果存在與關(guān)聯(lián)方的交易事項(xiàng)，那么就需要該企業(yè)披露他們與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間進(jìn)行交易的定價(jià)政策。

在1998年6月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中，第一次明確地闡述了公允價(jià)值的定義，在準(zhǔn)則中還明確規(guī)定債務(wù)人不管是以何種方式將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人或者債權(quán)人都必須把其公允價(jià)值與債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差缺確認(rèn)為債務(wù)重組的損益，在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要明白公允價(jià)值的發(fā)展階段

（一）積極應(yīng)對(duì)回避階段

在2001年，媒體報(bào)道了一則關(guān)于安然事件的有嚴(yán)重負(fù)面影響的新聞，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信因此遺憾退出市場(chǎng)。除此之外，美國(guó)的泰然這一著名公司被曝光公司財(cái)務(wù)丑聞，不久便落敗破產(chǎn)。這一系列事件的發(fā)生嚴(yán)重地打擊了投資者的信心，更為嚴(yán)重的是，在一定程度上動(dòng)搖了國(guó)際會(huì)計(jì)界或經(jīng)濟(jì)界的穩(wěn)定發(fā)展。面對(duì)這種負(fù)面情況的發(fā)生，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)的市場(chǎng)尚未成熟，很多資產(chǎn)和負(fù)債在交易時(shí)缺乏活躍的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，要想獲得真實(shí)可靠的公允價(jià)值并以此來(lái)確認(rèn)公允價(jià)值是非常不容易的，在一定程度上也缺乏相關(guān)的條件。

因此在這個(gè)階段，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)盡量避免使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，最主要的目的就是有效規(guī)范我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)秩序。要規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)的健康發(fā)展，應(yīng)從會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)方面來(lái)考慮問(wèn)題。我國(guó)當(dāng)時(shí)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)階段，缺乏活躍充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而公允價(jià)值是由國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展的情況決定的，因此要形成合理可靠的公允價(jià)值是比較困難的。更重要的是，為了保護(hù)投資者的利益并滿足信息使用者的需要，公允價(jià)值在此階段不應(yīng)該被全面采納和應(yīng)用。

（二）會(huì)計(jì)要謹(jǐn)慎合理地應(yīng)對(duì)應(yīng)用階段

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和聯(lián)系越來(lái)越緊密，迎來(lái)了前所未有的經(jīng)濟(jì)全球化這一大盛況。面對(duì)如此情形，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就需要在原來(lái)的基礎(chǔ)上逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到某種程度上的趨同。

在此階段，我國(guó)再次引用公允價(jià)值。有了以往的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，此次引用是非常謹(jǐn)慎的。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，只能對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行有限制性的應(yīng)用，規(guī)定只有在市場(chǎng)達(dá)到了應(yīng)達(dá)到的水平，并且同時(shí)具備應(yīng)有的市場(chǎng)條件的情況下，方可使用公允價(jià)值對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量。由此看來(lái)，我國(guó)保持合理謹(jǐn)慎的態(tài)度，再次引用了公允價(jià)值計(jì)量模式。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值存在誤解

部分會(huì)計(jì)在接觸公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的時(shí)候，對(duì)其的了解并不是十分透徹明了，因此出現(xiàn)了各種各樣的誤解，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，事業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)可有點(diǎn)“過(guò)了頭”，認(rèn)為公允價(jià)值肯定是合理的價(jià)格，這種想法過(guò)于片面。公允價(jià)值雖然是在公平、自愿、公開(kāi)的交易中形成的，但是這種公平、自愿、公開(kāi)的交易并非百分之百的公平，它在一定程度上受到了市場(chǎng)發(fā)育程度的制約，在我國(guó)尚不健全、不成熟的市場(chǎng)環(huán)境下得到的公允價(jià)值不一定是合理的。

第二，在公允價(jià)值被引入之前，事業(yè)單位仍采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，突然改用公允價(jià)值計(jì)量，難免會(huì)引起會(huì)計(jì)的不適應(yīng)，使他們一時(shí)難以接受，認(rèn)為運(yùn)用歷史成本計(jì)量比運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量更加可靠。之所以會(huì)出現(xiàn)這種偏差性的理解，是因?yàn)樗麄儧](méi)有透徹了解公允價(jià)值的確定方法。公允價(jià)值信息是能夠在活躍的交易市場(chǎng)中隨時(shí)獲取并且能夠?qū)ζ溥M(jìn)行可靠的計(jì)量的，在這種情況下得到的會(huì)計(jì)信息比使用歷史成本計(jì)量更可靠，也就是說(shuō)，歷史成本計(jì)量并不總是具有可靠性。

四、事業(yè)單位公允價(jià)值的實(shí)施成本

一般來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的實(shí)施成本大體上可以概括為以下兩個(gè)方面：一方面，主觀判斷和職業(yè)判斷在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中扮演著十分重要的角色，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一系列的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。要合理規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，就必須通過(guò)相關(guān)部門采取相應(yīng)措施對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和控制，這便形成了公允價(jià)值的實(shí)施成本。另一方面，公允價(jià)值要在企業(yè)中得到合理、正確的應(yīng)用，需要一批先進(jìn)的精通公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)。在事業(yè)單位中，對(duì)于選用何種會(huì)計(jì)政策以及所做的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、適當(dāng)，會(huì)計(jì)要有獨(dú)立專業(yè)且具有實(shí)質(zhì)性的判斷，并在此基礎(chǔ)上給出合理恰當(dāng)?shù)蔫b證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層所取得的公允價(jià)值缺乏可觀有效的數(shù)據(jù)支持或存在較大的不確定性，就應(yīng)該充分認(rèn)真地考慮這一事項(xiàng)能夠?qū)ζ涑鼍叩膶徲?jì)報(bào)告產(chǎn)生什么樣的影響，必要時(shí)應(yīng)提醒財(cái)務(wù)報(bào)告使用者高度重視這一事項(xiàng)。

事業(yè)單位應(yīng)始終秉持公正、獨(dú)立、客觀的基本原則，在審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，對(duì)于所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行充分適當(dāng)?shù)臋z驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否充分合理作出專業(yè)的判斷，給出科學(xué)有效的結(jié)論。

五、提高公允價(jià)值計(jì)量模式的可行性

公允價(jià)值計(jì)量模式并沒(méi)有得到很好的應(yīng)用，其中可操作性較差是很大一部分原因。因此，為了規(guī)范公允價(jià)值在實(shí)際操作中的要求，使其能夠更好地在各行各業(yè)中推行，要從成本效益原則出發(fā)，合理合法地運(yùn)用公允價(jià)值，不能只依靠主觀判斷估計(jì)現(xiàn)值。此外，要提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)的能力，可采用培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法，使他們能對(duì)事業(yè)單位公允價(jià)值進(jìn)行可靠的估值，及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)信息，提高職業(yè)道德水平和工作效率。

目前國(guó)家對(duì)事業(yè)單位公允價(jià)值計(jì)量信息的披露是不完全的，因此大多數(shù)事業(yè)單位選擇通過(guò)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中的最低要求來(lái)進(jìn)行披露，但這并不能滿足相關(guān)數(shù)據(jù)使用者的需求。因此，為了使公允價(jià)值計(jì)量模式更適用，使其在事業(yè)單位中的實(shí)施效果更加顯著，采取一定的法律手段進(jìn)行監(jiān)督是十分必要的，需要使對(duì)具體信息的披露更透明、全面規(guī)范相關(guān)準(zhǔn)則。從制度上杜絕人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，減少虛假的價(jià)值信息。除此之外，企業(yè)還可以利用第三方機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督，保證正當(dāng)、合規(guī)。

從國(guó)際發(fā)展的眼光來(lái)看，應(yīng)用公允價(jià)值模式更能與國(guó)際接軌。一方面，能及時(shí)準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的現(xiàn)行價(jià)值;另一方面，能夠評(píng)價(jià)事業(yè)單位的獲利水平。這是從目前我國(guó)市場(chǎng)的環(huán)境來(lái)看，企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式能夠帶來(lái)的諸多好處。對(duì)信息使用者、企業(yè)管理者以及投資者來(lái)說(shuō)，改用公允價(jià)值計(jì)量模式，可以提升他們得到信息的真實(shí)性，以便制定出更加正確的決策，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

六、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用和發(fā)展得到了社會(huì)以及會(huì)計(jì)行業(yè)中廣大會(huì)計(jì)的認(rèn)可和推崇，但公允價(jià)值本身是有兩面性的，事業(yè)單位要面對(duì)不同的問(wèn)題進(jìn)行不同的分析，學(xué)會(huì)用一分為二的眼光處理問(wèn)題，要看到運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量好的值得被采納和應(yīng)用的方面，從而更好地促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。

（作者單位為營(yíng)口市自然資源事務(wù)中心）

[作者簡(jiǎn)介：王金波（1971—），女，遼寧大石橋人，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。]

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