中國農(nóng)業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究

田潤　馬玥　王娜

摘要：近年來，我國銀行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)數(shù)量逐步上升，成為我國經(jīng)濟(jì)的重要拉動力量。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機(jī)構(gòu)相繼發(fā)布了審計(jì)相關(guān)規(guī)定，同時巴塞爾新資本協(xié)議和逆周期宏觀審慎監(jiān)管的同步實(shí)施下，銀監(jiān)會又實(shí)施包含七大類十三項(xiàng)核心指標(biāo)的“腕骨”監(jiān)管體系。中國農(nóng)業(yè)銀行作為系統(tǒng)重要性銀行，面臨著許多的嚴(yán)格監(jiān)管要求。本文首先明確了銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)以及方法;并以農(nóng)業(yè)銀行為研究對象，對其在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中出現(xiàn)的問題及其成因進(jìn)行了分析，并從有效對策方面進(jìn)行了探討，為其他銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題提供解決思路。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)銀行;金融;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)研究

1前言

隨著國外戰(zhàn)略投資者對股份制改造的影響越來越大，公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的作用對中國農(nóng)業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展作用越來越明顯。其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程主要有三個環(huán)節(jié)，分別是風(fēng)險(xiǎn)的識別環(huán)節(jié)、判斷環(huán)節(jié)和應(yīng)對環(huán)節(jié)，如若商業(yè)銀行能夠嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，對審計(jì)流程進(jìn)行合理地設(shè)計(jì)并合理安排審計(jì)人員工作，那么將會大大提高審計(jì)工作的效率。因此，只有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，不斷使其審計(jì)轉(zhuǎn)型升級，中國農(nóng)業(yè)銀行才能不斷適應(yīng)外部監(jiān)管的變化，在激烈的競爭中立于不敗之地。普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)方式的進(jìn)步，對于推動企業(yè)管理、市場完善等都具有現(xiàn)實(shí)意義。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)

2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如若其審計(jì)人員審計(jì)結(jié)論出有誤就會帶來風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)不屬于外部獨(dú)立審計(jì)范疇，所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也不在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)。作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中的一種，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注，即企業(yè)內(nèi)部存在的既定目標(biāo)無法達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)。通過查閱《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》可得知，當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)人員在面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時，所采用的評估方法就保持一致性，當(dāng)然文中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅是針對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，除了某一被審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)外，還有整個組織風(fēng)險(xiǎn)。從中可以看出，企業(yè)可從人力資源出發(fā)建立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)評估并改善整個組織風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理念。

2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論

隨著相關(guān)理論體系的逐步構(gòu)建發(fā)展，審計(jì)方法、戰(zhàn)略管理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理等理論愈加完善，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式鋪墊了堅(jiān)實(shí)的理論根基，使得它在理論和實(shí)務(wù)界受到更多的關(guān)注，日臻完善。

2.2.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論

二十世紀(jì)90年代時期，國外部分會計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)對傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了改進(jìn)，彼此產(chǎn)生了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在現(xiàn)代人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)視角更為廣闊，以企業(yè)的戰(zhàn)略分析為起點(diǎn)，通過分析各個環(huán)節(jié)、評估剩余風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)分具體審計(jì)目標(biāo)、明確實(shí)質(zhì)性測試的范圍與性質(zhì)這一流程，將財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合。

基于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及其外延方面得到了進(jìn)一步的擴(kuò)大，如重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中除了原有的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)外，還增加了會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)，多了一層戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的涵義，而不只是傳統(tǒng)中控制及固有的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)報(bào)表脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的風(fēng)險(xiǎn)，可能來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或高層舞弊等。從戰(zhàn)略角度來看，企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境和經(jīng)營模式與會計(jì)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間結(jié)合更加緊密?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)聚焦于自上而下的邏輯鏈，并從源頭上和宏觀上把握客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從以上的演變過程中，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)乃是大勢所趨。

2.2.2戰(zhàn)略管理理論

出于對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，將一定時期內(nèi)將資源進(jìn)行調(diào)配，而所做決策即為戰(zhàn)略管理。特點(diǎn)是企業(yè)以戰(zhàn)略制定和實(shí)施為重點(diǎn)，以此來指導(dǎo)開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，對外部環(huán)境進(jìn)行分析，對內(nèi)部條件進(jìn)行審核，明確戰(zhàn)略目標(biāo)并動態(tài)的維持三者間的平衡性。

在審計(jì)領(lǐng)域引入戰(zhàn)略管理，改進(jìn)了傳統(tǒng)審計(jì)的不足，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)打下了基石。為了適應(yīng)千變?nèi)f化的外部環(huán)境，戰(zhàn)略需要一直調(diào)整，恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略對企業(yè)的良險(xiǎn)發(fā)展十分重要。在具體審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)戰(zhàn)略管理，從戰(zhàn)略管理的視角評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)基于環(huán)境而打造的具體目標(biāo)和內(nèi)控情況，以便于有效分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，宏觀把握企業(yè)整體情況，合理分析財(cái)報(bào)的認(rèn)定，從而提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上，戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐為審計(jì)新方法的產(chǎn)生做出了重要啟示，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個重要基礎(chǔ)。

2.2.3全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論

2004年，COSO提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，并將其寫入《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（ERM）中。COSO的ERM框架展示出三維的效果。第一維涵蓋了戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告及合規(guī)等分類目標(biāo);第二維中包含有八大要素，如內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)控等;第三維是主體，包括分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單元、部門、集團(tuán)四個層面。風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架展示出全面風(fēng)險(xiǎn)管理的動態(tài)監(jiān)督過程，諸多利益相關(guān)者都會影響著全過程。

3農(nóng)業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過程存在的問題

3.1缺乏合理的審計(jì)抽樣方式

抽樣審計(jì)作為一種關(guān)鍵的方式，銀行利用這種形式能夠在一定程度上提高內(nèi)審質(zhì)量與工作效率，同時能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)問題，但目前銀行的審計(jì)活動都是根據(jù)樣本的基本特征進(jìn)行估算，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)。另外，銀行的業(yè)務(wù)更新速度較快，審計(jì)人員若選擇了錯誤的審計(jì)方式與流程，就會導(dǎo)致關(guān)鍵的內(nèi)容被遺漏，在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不夠充分，審計(jì)過程中審計(jì)人員容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

3.2農(nóng)業(yè)銀行對審計(jì)資源的配置不夠優(yōu)化

農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)資源的配置優(yōu)化存在問題還體現(xiàn)在其對于某些具體或者臨時情況的態(tài)調(diào)整能力不足，沒有辦法在面臨具體風(fēng)險(xiǎn)敞口發(fā)生變化的時候改變其內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和有限區(qū)域或者環(huán)節(jié)，或者是這種應(yīng)對顯得相對滯后，也會造成審計(jì)資源的錯配，為農(nóng)業(yè)銀行整體的內(nèi)部審計(jì)帶來不利影響。對于農(nóng)業(yè)銀行來說，其內(nèi)部審計(jì)的資源重視呈現(xiàn)出有限的狀態(tài)，無論是時間維度上還是投人數(shù)量上，都不可能在某一個時間段內(nèi)做到全面的覆蓋。由此而來引發(fā)的問題就是農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源需要進(jìn)行合理的配置以及動態(tài)的調(diào)整，更多的還是按照所謂的傳統(tǒng)審計(jì)流程來推進(jìn)，這對于某些風(fēng)險(xiǎn)暴露時間節(jié)奏緊、暴露量大、影響大的區(qū)域或者環(huán)節(jié)并沒有明顯的側(cè)重，也就直接導(dǎo)致了整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，為農(nóng)業(yè)銀行整體的內(nèi)部審計(jì)工作帶來不利的影響。

4完善中國農(nóng)業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體制的措施

4.1完善審計(jì)信息系統(tǒng)庫以及信息操作系統(tǒng)

應(yīng)用控制的對象數(shù)據(jù)處理活動，而數(shù)據(jù)處理活動的對象在于信息系統(tǒng)之中。也就是說應(yīng)用控制是對應(yīng)用系統(tǒng)中，在預(yù)測、檢測和糾錯上，以及不法行為的處置上所采取的制約性措施。應(yīng)用控制在不同的應(yīng)用系統(tǒng)中相應(yīng)的處理方式及其環(huán)節(jié)有所不同，具有針對性特點(diǎn)?？刂茊栴}不同相應(yīng)的控制要求也不同，但總體上應(yīng)用控制主要包括控制的輸入、處理和輸出三個方面。審計(jì)分析的控制方面較多，具體有信息系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)方面、系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)方面、安全性方面、軟硬件資源方面等等，通過對其輸入、處理和輸出等控制進(jìn)行審計(jì)分析，建立評價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)、構(gòu)建評價(jià)模型、交互輸入評分指標(biāo)，進(jìn)而做出層級綜合審計(jì)評價(jià)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度審計(jì)。系統(tǒng)在這過程中起到預(yù)防、檢測和糾錯等控制作用。為更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)及資源利用，審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃過程中，應(yīng)對信息系統(tǒng)作出重要性評估，綜合公用標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)服務(wù)對象、業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)控評估結(jié)果等考慮因素。另外，這種重要性評估一般建立在特定環(huán)境基礎(chǔ)之上，因此審計(jì)人員還需要考慮到信息系統(tǒng)的實(shí)際環(huán)境。與重要性相關(guān)的特征主要有兩個，一個是數(shù)量另一個是質(zhì)量。子系統(tǒng)的重要程度與其獲得的審計(jì)證據(jù)間關(guān)系密切，對審計(jì)的結(jié)論及生成的意見起著決定性作用。

4.2建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，把控審計(jì)資源

在銀行的實(shí)際經(jīng)營過程中，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因就是內(nèi)部管理較為松懈，內(nèi)控制度不嚴(yán)。要想進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，就要將內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)。①在對銀行內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查的過程中，要將檢查的重點(diǎn)放在檢查高級管理人員的業(yè)務(wù)水平與專業(yè)能力中，尤其是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者，要進(jìn)一步開展審慎度與正直性的審查工作，因?yàn)榇罅康慕鹑陲L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生都直接與領(lǐng)導(dǎo)者的職業(yè)素養(yǎng)有關(guān)。②檢查實(shí)際業(yè)務(wù)的操作規(guī)程和授權(quán)執(zhí)行的實(shí)際情況，銀行業(yè)務(wù)及其交易均應(yīng)做到先批準(zhǔn)后執(zhí)行。事實(shí)上銀行出現(xiàn)的諸多風(fēng)險(xiǎn)中大部分都與越權(quán)有關(guān)，授權(quán)檢查主要針對的是銀行的放貸行為和信用證開證業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行操作與授權(quán)。③對于銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)，利用以上方式對銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行合理的評價(jià)，及時找出問題的根源，進(jìn)一步確定銀行審計(jì)應(yīng)當(dāng)采用的策略。

參考文獻(xiàn)：

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