稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用與探索

何建紅

引言：稅收籌劃指的是納稅人以嚴(yán)格遵守國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度為前提，為實現(xiàn)最大化價值目標(biāo)，通過中介機(jī)構(gòu)的代理或自行預(yù)先對經(jīng)營、財務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動的涉稅事項進(jìn)行設(shè)計與籌劃的一種手段。財務(wù)管理則是按照財經(jīng)法規(guī)和原則開展財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系，與稅收籌劃的目標(biāo)存在一致性，兩者是相互聯(lián)系、相互影響的。科學(xué)的稅收籌劃有助于納稅人降低稅負(fù)，減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時涵養(yǎng)稅源，為自身的生存與發(fā)展提供保障，企業(yè)按照稅收政策，結(jié)合自身實際情況在財務(wù)管理中合理應(yīng)用稅收籌劃手段具有重要的意義。

一、稅收籌劃在財務(wù)管理中應(yīng)用的主要途徑

（一）籌劃經(jīng)營活動，獲得經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)的經(jīng)營一般面臨權(quán)益資金、納入資金這兩種選擇，不管是哪種渠道均離不開資金的支持，但這兩種渠道的資金成本率不同，因而在承擔(dān)風(fēng)險、獲得利益、列支資金成本的方法上也存在差異性，對當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流也會產(chǎn)生不同程度的影響，并通過最終的實際收益表現(xiàn)出來。因此，企業(yè)為獲取經(jīng)濟(jì)利益，就要在經(jīng)營活動中進(jìn)行稅收籌劃。以投資為例，企業(yè)在投資活動中把資金投入社會換取未來利益，或把生產(chǎn)要素投進(jìn)社會進(jìn)行再生產(chǎn)，這是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要方式。在這一過程中，稅收籌劃占據(jù)重要地位，企業(yè)可以采取稅收籌劃手段，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，按照組建投資單位的形式合理避稅^[1]。

一方面，地區(qū)不同、行業(yè)不同、規(guī)模不同的企業(yè)面臨的征稅類別、所享受的稅收政策都是不同的，在稅收籌劃中應(yīng)加以考慮。例如在西部地區(qū)，外商投資企業(yè)進(jìn)行投資生產(chǎn)時可以享受現(xiàn)行稅收優(yōu)化政策執(zhí)行期滿之后3年內(nèi)根據(jù)15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠，這為企業(yè)提供稅收籌劃地域選擇方面的優(yōu)惠，幫助企業(yè)減少稅負(fù);在行業(yè)選擇方面，如果企業(yè)的經(jīng)營以自來水銷售為主，就可根據(jù)6%的稅率向納稅人征收增值稅，但其他行業(yè)繳納增值稅的稅率通常是17%;在企業(yè)規(guī)模方面，國家稅法把納稅人分成小規(guī)模納稅人、一般納稅人，為兩者提供稅率差別待遇。這就表示企業(yè)在稅收籌劃中要考慮一系列影響因素，合理利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅、避稅。

另一方面，企業(yè)可以在稅負(fù)相對較低的區(qū)域設(shè)立子公司或分公司等分支機(jī)構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價法減輕稅負(fù)。例如A企業(yè)是一家外商投資公司，其所得稅稅率是30%，年銷售利潤是400萬元，其財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為納稅金額較高，尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)制定稅收籌劃方案，即在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立分公司B，把A企業(yè)生產(chǎn)的貨物調(diào)配給B進(jìn)行銷售，B分公司所在地的適應(yīng)稅率是15%，目前企業(yè)的稅前總利潤依舊是600萬元，其中A為260萬元，B為340萬元。A企業(yè)在設(shè)立分公司B之前要繳納180萬元（600×30%）所得稅，實施稅收籌劃方案之后，A企業(yè)繳納78萬元（260×30%）所得稅，B繳納51萬元（340×15%）所得稅，合計繳納129萬元所得稅，少了51萬元，即為A企業(yè)增加51萬元稅后利潤。

（二）拓展籌劃方式，提高經(jīng)營效益

除了上述方式，企業(yè)在財務(wù)管理中可以拓展稅收籌劃途徑，依靠共同設(shè)立公司的方式實現(xiàn)多元化稅收籌劃。在開發(fā)市場時，企業(yè)通常依靠項目公司的設(shè)立來進(jìn)行，在收益成分中可由多方一起出資組建，甚至爭取第三方出資，與出資方共享收益。企業(yè)一般持有大部分經(jīng)營權(quán)，掌握著關(guān)鍵管理崗位，可以在此基礎(chǔ)上保障權(quán)益，依靠共同設(shè)立公司和與本公司的裙帶關(guān)系，把項目收益轉(zhuǎn)化成股份、債務(wù)等，避免資金往來產(chǎn)生稅收責(zé)任，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少稅收支出，最終提高企業(yè)經(jīng)營效益。

因此，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)合理避稅時，要重視籌劃方式與手段的更新。例如企業(yè)管理者應(yīng)在日常管理中合理避稅，科學(xué)籌劃納稅過程。從企業(yè)管理實際來看，現(xiàn)階段不少企業(yè)的管理者都通過將自身的項目或產(chǎn)品外包達(dá)到合理避稅的目的，以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)^[2]。這樣的方式的確有助于企業(yè)轉(zhuǎn)移稅費負(fù)擔(dān)，尤其是對那些很難抵扣稅負(fù)的企業(yè)意義重大，但是使用這一稅收籌劃方式要關(guān)注外包的項目、產(chǎn)品，特別是要關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量狀況，盡可能減少企業(yè)正常經(jīng)營受到的干擾。企業(yè)管理者還可以把自身的部分職能部門外包，通過這樣的手段實現(xiàn)避稅目標(biāo)，幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。

（三）注重財務(wù)分析，強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)警

財務(wù)分析的價值大則表現(xiàn)在評估企業(yè)哪些項目和業(yè)務(wù)的盈利能力更強(qiáng)，為企業(yè)安排今后的發(fā)展戰(zhàn)略提供參考，小則表現(xiàn)為選擇企業(yè)納稅人身份、供應(yīng)商、總分公司或母子公司、稅收負(fù)擔(dān)狀況等，這些都和稅收籌劃存在密切聯(lián)系。所以企業(yè)要建立健全財務(wù)分析制度，開展定期的財務(wù)分析工作，對企業(yè)當(dāng)期資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、資金使用等做出評價，對經(jīng)濟(jì)決策實行財務(wù)測算，為企業(yè)制定稅收籌劃方案提供支持，更有效地降低稅負(fù)。同時加快信息化建設(shè)，完善財務(wù)信息平臺，為有效收集和分析內(nèi)部數(shù)據(jù)提供技術(shù)支持，減少人為失誤，提高財務(wù)分析的準(zhǔn)確性^[3]。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過整合、分析自身的財務(wù)數(shù)據(jù)庫、財務(wù)指標(biāo)信息，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，為企業(yè)決策的有效性提供可靠的稅務(wù)預(yù)警信息，提升稅收籌劃水平。例如A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)主要包括盈利能力類、償債能力類、資產(chǎn)管理類等，其建立和完善稅收籌劃風(fēng)險評估與預(yù)警機(jī)制的過程為：按照選定的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)計算自身所在行業(yè)有關(guān)對應(yīng)指標(biāo)的平均值、標(biāo)準(zhǔn)差，完成建模，通過行業(yè)加權(quán)平均稅務(wù)風(fēng)險值和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)差之間的比率，設(shè)定行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險基準(zhǔn)線;計算自身的稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)，將其和行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險基準(zhǔn)線做對比，科學(xué)控制自身稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)，避免其超出基準(zhǔn)線，防范嚴(yán)重稅務(wù)問題的發(fā)生;按照稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)對內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)展開涉稅分析工作，實行全方位稅務(wù)排查，確保及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)問題，降低涉稅風(fēng)險。

二、稅收籌劃在財務(wù)管理中應(yīng)用的注意事項

首先，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時要從自身整體利益著手。因為稅收籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)最大化的價值創(chuàng)造，所以企業(yè)要統(tǒng)籌考慮，不僅要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要結(jié)合自身所處環(huán)境、所定經(jīng)營目標(biāo)做出稅收籌劃選擇，而不是只關(guān)注某個環(huán)節(jié)稅負(fù)的高低。

其次，企業(yè)在稅收籌劃過程中要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性原則。因為企業(yè)在財務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)合法節(jié)稅，然而在實際的稅收籌劃中必然會出現(xiàn)各種各樣的籌劃成本，所以企業(yè)務(wù)必要對比預(yù)期所獲收入、發(fā)生的成本，只有在稅收籌劃的成本小于其預(yù)期收入時才可行，否則應(yīng)果斷放棄。

再次，企業(yè)要注意引進(jìn)和培養(yǎng)綜合能力強(qiáng)、素質(zhì)高的稅收籌劃人才。因為稅收籌劃屬于有較強(qiáng)綜合性的一項理財活動，所以要求籌劃人員既要熟悉企業(yè)的財務(wù)活動，又要熟悉稅法及其他相關(guān)法律規(guī)章^[4]。伴隨經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢越來越強(qiáng)，稅收籌劃越來越受到納稅人的重視，稅收籌劃人員為幫助企業(yè)全面掌握稅收政策，合理規(guī)避經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險，就應(yīng)熟悉稅務(wù)部門稽查稅務(wù)的程序，對涉稅風(fēng)險做出準(zhǔn)確的評估，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，做到真正意義上的科學(xué)籌劃、依法納稅、合理節(jié)稅和避稅。國內(nèi)稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性，而且還源源不斷地出臺各類稅收法規(guī)，作為稅收籌劃人員要熟悉基本的稅收籌劃方法、實務(wù)操作，同時和稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系、順暢的溝通，針對稅收籌劃中的政策問題積極和稅務(wù)部門交流，獲得認(rèn)可，減少雙方認(rèn)定稅收籌劃行為的差異，規(guī)避風(fēng)險。

三、結(jié)語

稅收籌劃對企業(yè)的運作而言有非常積極的作用，是企業(yè)提升管理水平、增強(qiáng)競爭力的基礎(chǔ)。稅收籌劃屬于一項敏感性和專業(yè)性并存的工作，雖然企業(yè)是以創(chuàng)造最大利益為目標(biāo)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，但在財務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃時不能一味追求其在節(jié)稅上的作用，而要展開更全面的探索，在法律框架內(nèi)開展稅收籌劃工作，真正發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)的重要作用，為企業(yè)的正常運作和可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

[1]盛江.探討稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理[J].納稅，2020（02）：59+62.

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[4]劉麗莉.淺議如何完善企業(yè)稅收籌劃 防范企業(yè)稅收風(fēng)險[J].中國商論，2019（10）：22-23.