經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

趙明麗

摘要：經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”及新冠疫情疊加影響下，商業(yè)銀行利潤(rùn)下滑、增長(zhǎng)速度回落、金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，其發(fā)展模式、增長(zhǎng)動(dòng)力及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)急需轉(zhuǎn)型升級(jí)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在“新常態(tài)”及新冠疫情疊加影響下如何進(jìn)行創(chuàng)新，幫助商業(yè)銀行化解或防控當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)，成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要機(jī)遇和挑戰(zhàn)所在。本文在分析“新常態(tài)”及新冠疫情對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的影響、剖析當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新路徑進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”;商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新

“新常態(tài)”下，經(jīng)濟(jì)增速換擋回落，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，商業(yè)銀行不良率持續(xù)攀升，利潤(rùn)下滑，風(fēng)險(xiǎn)加劇，加之新冠疫情的疊加影響，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控能力正經(jīng)歷前所未有的考驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行公司治理及全面風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要組成部分，在當(dāng)前形勢(shì)下如何進(jìn)行創(chuàng)新，提升價(jià)值，幫助化解和轉(zhuǎn)化面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要機(jī)遇和挑戰(zhàn)所在。

一、“新常態(tài)”對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的影響

隨著“新常態(tài)”下商業(yè)銀行發(fā)展模式、思維方式、風(fēng)險(xiǎn)管理理念的變化，作為商業(yè)銀行發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，公司治理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，其職能、定位、方式方法必將隨之發(fā)生變化。

一是查錯(cuò)防弊的合規(guī)性審計(jì)定位已不能滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求?！靶鲁B(tài)”下，商業(yè)銀行需要主動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以商業(yè)銀行目標(biāo)為立足點(diǎn)，通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、分析內(nèi)部控制體系，找出風(fēng)險(xiǎn)漏洞，為管理層提供有效的建議，提升商業(yè)銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，傳統(tǒng)查錯(cuò)防弊、開展合規(guī)性的事后審計(jì)已無(wú)法滿足全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。二是“新常態(tài)”下商業(yè)銀行向多元化業(yè)務(wù)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍。隨著商業(yè)銀行多元化業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，多種創(chuàng)新融資服務(wù)、種類繁多的新型業(yè)務(wù)以及微信銀行、手機(jī)銀行、第三方支付等新渠道的不斷涌現(xiàn)，這些都無(wú)形中擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容。三是“新常態(tài)”下商業(yè)銀行創(chuàng)新戰(zhàn)略的推進(jìn)，增加了內(nèi)部審計(jì)的難度。“新常態(tài)”下，商業(yè)銀行不斷進(jìn)行戰(zhàn)略創(chuàng)新，陸續(xù)涉足融資租賃、基金、保險(xiǎn)、證券、信托等眾多領(lǐng)域，而且各類業(yè)務(wù)也變得十分復(fù)雜，如復(fù)雜的衍生金融工具。每一種融資手段的創(chuàng)新，每一種新金融工具的出現(xiàn)，都無(wú)形中增加了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性和難度。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的必要性

（一）理念滯后、定位不明確，制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

一是多數(shù)商業(yè)銀行管理層將內(nèi)部審計(jì)作為一種管理手段對(duì)下級(jí)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)部門受管理層支配并向其匯報(bào)工作，沒(méi)有發(fā)揮委托代理關(guān)系中監(jiān)督人的作用。二是多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作屬于“任務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)，工作重心局限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的“差錯(cuò)防弊”，信貸業(yè)務(wù)的“事后監(jiān)督”、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合規(guī)等，還停留在消極糾錯(cuò)模式，對(duì)產(chǎn)品、制度、系統(tǒng)和流程的“先天缺陷”重視不夠，內(nèi)部審計(jì)“防未病”作用發(fā)揮不突出，增值價(jià)值體現(xiàn)不夠。三是落后的審計(jì)理念導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系不和諧。一方面，各被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)、職能及目標(biāo)認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)其進(jìn)行查錯(cuò)、專找岔子整人，不配合內(nèi)部審計(jì)工作;另一方面，部分內(nèi)部審計(jì)人員自身仍用“警察”“偵探”的眼光看待審計(jì)項(xiàng)目，將大部分的時(shí)間投入檔案資料真實(shí)性、合法性的查證以及經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性的監(jiān)督上。這些落后觀念和認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系不和諧，管理層不重視，被審計(jì)單位不配合。

（二）審計(jì)獨(dú)立性作為長(zhǎng)期以來(lái)制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要因素，仍制約著商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升

一是組織架構(gòu)不明，隸屬關(guān)系不清，行政管理混亂。盡管當(dāng)前大多數(shù)商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際工作中，董事會(huì)通常只是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃部署，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際向經(jīng)營(yíng)管理層匯報(bào)工作。另外，內(nèi)部審計(jì)部同其他后臺(tái)部門一樣，其人事、考核等工作由人力資源部、績(jī)效管理部等部門負(fù)責(zé)，行政管理較混亂。二是審計(jì)報(bào)告并不像經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告一樣受到重視。實(shí)際工作中，審計(jì)報(bào)告主要是報(bào)告給行長(zhǎng)、董事長(zhǎng)，部分商業(yè)銀行會(huì)將審計(jì)報(bào)告報(bào)告給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但多半是抄送董事會(huì)辦公室、監(jiān)事會(huì)辦公室，除非出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)漏洞，審計(jì)報(bào)告并不像經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告一樣受到重視。三是經(jīng)濟(jì)利益干擾。在目前的薪酬模式下，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益仍直接與銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的晉升、考核、評(píng)先也往往需要經(jīng)過(guò)其他被審計(jì)部門的內(nèi)部運(yùn)行扣分、民主測(cè)評(píng)及服務(wù)滿意度評(píng)分等，內(nèi)審人員的利益關(guān)聯(lián)者眾多，經(jīng)濟(jì)利益被干擾，其獨(dú)立性受損。

（三）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱、審計(jì)技術(shù)方法落后，難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求

首先，“新常態(tài)”下，國(guó)務(wù)院、審計(jì)署提出審計(jì)監(jiān)督要全覆蓋，審計(jì)工作要有成效，有作用，要做到覆蓋面“廣”、查處問(wèn)題“深”、原因分析“透”、反映情況“準(zhǔn)”、措施建議“實(shí)”[3]，這就要求內(nèi)審人員要有極高的綜合素質(zhì)，極強(qiáng)的專業(yè)技能，但目前多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)審人員綜合素質(zhì)依然不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)技術(shù)知識(shí)儲(chǔ)備和更新不足，缺乏掌握金融、法律、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才。其次，隨著商業(yè)銀行創(chuàng)新戰(zhàn)略的推進(jìn)，審計(jì)的難度越來(lái)越大，審計(jì)手段落后帶來(lái)的問(wèn)題日益凸顯。一是不具備開展信息系統(tǒng)審計(jì)的條件，無(wú)法對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，影響了審計(jì)工作成效;二是在商業(yè)銀行數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)指數(shù)式爆發(fā)增長(zhǎng)的情況下，傳統(tǒng)的憑經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行的審計(jì)抽樣無(wú)法對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確抽樣，面對(duì)龐大的金融數(shù)據(jù)，內(nèi)審人員缺乏批量處理篩查的工具，主要憑經(jīng)驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)的敏感性進(jìn)行人工排查，大大降低了審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的路徑選擇

（一）以創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念為核心，引領(lǐng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

“新常態(tài)”下商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，首先是要進(jìn)行審計(jì)理念創(chuàng)新，應(yīng)在堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，樹立人性化服務(wù)、全局性、增值性理念，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，引領(lǐng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

一是樹立風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，加大對(duì)金融創(chuàng)新領(lǐng)域的關(guān)注，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)，以控制和避免風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，審前準(zhǔn)備、審計(jì)方案的制定實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的撰寫等一系列審計(jì)工作都圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)選擇審計(jì)方法、確定審計(jì)頻率和范圍、分配審計(jì)資源，注重風(fēng)險(xiǎn)的分析和風(fēng)險(xiǎn)管理框架的評(píng)價(jià)，并把結(jié)果反饋到高級(jí)管理層，以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制。另外，“新常態(tài)”下商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新為銀行帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)關(guān)注銀行金融創(chuàng)新動(dòng)向，提煉出存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)， 加大對(duì)金融創(chuàng)新領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。二是樹立內(nèi)部審計(jì)人性化服務(wù)理念。目前，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已上升為增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域，傳統(tǒng)的以“警察”“偵探”身份“監(jiān)督”被審計(jì)單位是否合規(guī)的做法已不符合公司治理的要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該樹立人性化服務(wù)理念。一方面，要把有價(jià)值的審計(jì)信息、簡(jiǎn)報(bào)、要情等當(dāng)作內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品，積極向董事會(huì)及高級(jí)管理層推銷，董事會(huì)和高級(jí)管理層采納并利用這些有價(jià)值的信息，消除各種減值因素，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值功能。另一方面，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的需要，與被審計(jì)單位建立服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，平等地溝通、交流，以服務(wù)者的身份開展人性化審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)從“監(jiān)督者”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)者”，與各方維護(hù)和諧的人際關(guān)系，審計(jì)結(jié)果得到各方的認(rèn)同，審計(jì)工作得到董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的支持，得到被審計(jì)單位的配合，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。三是樹立增值性、全局性的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)審計(jì)擴(kuò)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立增值性、全局性的審計(jì)理念，圍繞商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，從制度的層面、系統(tǒng)的角度、和管理的高度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為董事會(huì)決策及高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理提供信息咨詢、參考，逐步向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“增加組織價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)”的

目的。

（二） 以強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性為導(dǎo)向，推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)改革，建立健全垂直獨(dú)立的審計(jì)體系。建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，首先需要按照監(jiān)管要求建立審計(jì)委員會(huì)、總審計(jì)師及獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門等，并以制度形式明確各部門的職責(zé)[1]。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性承擔(dān)最終責(zé)任，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)審計(jì)章程、年度審計(jì)工作計(jì)劃等，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)人員，為獨(dú)立、客觀開展內(nèi)部審計(jì)工作提供必要保障。總審計(jì)師由董事會(huì)負(fù)責(zé)聘任和解聘，負(fù)責(zé)實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)，定期向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作。建立總行一級(jí)制的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，直接統(tǒng)籌管理全轄的內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)行集中歸口管理，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)，向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

2.建立獨(dú)立完善的匯報(bào)渠道，健全內(nèi)部審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立完善的審計(jì)匯報(bào)渠道，或至少建立一個(gè)不被任意干預(yù)的匯報(bào)渠道，保證總審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部能隨時(shí)向黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作，內(nèi)部審計(jì)的匯報(bào)渠道應(yīng)該是專門設(shè)立、嚴(yán)格保密且暢通無(wú)阻的。

一個(gè)行之有效的內(nèi)部審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制，除了要有完善的匯報(bào)渠道，還應(yīng)建立應(yīng)對(duì)突發(fā)事件、重大風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)急機(jī)制，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷及嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)，有權(quán)要求封鎖現(xiàn)場(chǎng)、帶離相關(guān)資料，特殊情況下，內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人可越級(jí)向黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等直接匯報(bào)。

3.將內(nèi)部審計(jì)工作分為內(nèi)部管理審計(jì)與內(nèi)部業(yè)務(wù)審計(jì)，建立向董事會(huì)和高級(jí)管理層雙線報(bào)告機(jī)制。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)大多被管理層視為管理手段。內(nèi)部審計(jì)與管理相結(jié)合，雖然體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，但削弱了內(nèi)部審計(jì)在受托責(zé)任制中第三方獨(dú)立監(jiān)督者的作用。針對(duì)該現(xiàn)狀，可以將內(nèi)部審計(jì)工作分為內(nèi)部管理審計(jì)、內(nèi)部業(yè)務(wù)審計(jì)兩種類型，將管理審計(jì)的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)，以使董事會(huì)全面掌握管理層的履職、內(nèi)控和公司治理情況。將業(yè)務(wù)審計(jì)的結(jié)果報(bào)告高級(jí)管理層，使高級(jí)管理層能夠及時(shí)采取措施對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，以提高經(jīng)營(yíng)效率，保證財(cái)產(chǎn)安全。這樣既可以使內(nèi)部審計(jì)的委托代理關(guān)系更加明確、職能更加清晰，使內(nèi)部審計(jì)保持相對(duì)較高的獨(dú)立性，又可以同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值。

（三）以審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)為目標(biāo)，推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)審人員管理機(jī)制創(chuàng)新

1.提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化、職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，首先，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想素質(zhì)及職業(yè)道德教育，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和紀(jì)律觀念，確保正直、客觀、廉潔、公正、保密，不濫用職權(quán)，不徇私舞弊。其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培訓(xùn)最新的金融法規(guī)政策、先進(jìn)審計(jì)方法、內(nèi)部審計(jì)實(shí)例等，保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平、技能始終能夠適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要;建立交流機(jī)制，派內(nèi)審人員到各業(yè)務(wù)部門、分支行進(jìn)行輪崗鍛煉，使內(nèi)審人員更直觀、深入地了解商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，讓審計(jì)人員充分熟悉銀行業(yè)務(wù);建立外部學(xué)習(xí)機(jī)制，以內(nèi)審人員“走出去”、專家“引進(jìn)來(lái)”的方式幫助內(nèi)審人員了解行業(yè)前沿，先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念、管理模式以及審計(jì)技術(shù)，有助于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

打造專業(yè)化、職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，還需改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，建立審計(jì)人員崗位責(zé)任制。將業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員與新手審計(jì)人員適當(dāng)搭配，做到以老帶新，確保審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)構(gòu)合理;將懂管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的專業(yè)人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，做到知識(shí)結(jié)構(gòu)合理;建立既符合實(shí)際需要，又符合內(nèi)部控制要求的審計(jì)人員崗位責(zé)任制，使每一個(gè)內(nèi)審人員都有相應(yīng)的崗位職責(zé)，權(quán)責(zé)分明，打造專業(yè)化、職業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。

2.創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，打造職業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。建立健全符合內(nèi)部審計(jì)工作需要、切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員積極主動(dòng)探索審計(jì)理論和實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法及審計(jì)工具的創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)的有效性。

一是根據(jù)審計(jì)人員的不同需求，建立有針對(duì)性的、層次性的內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，處于不同層次的人員其需求各不相同，因此，良好的內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制應(yīng)針對(duì)初入審計(jì)部門的審計(jì)員到審計(jì)部門負(fù)責(zé)人之間不同層次的人員，采用不同的激勵(lì)措施，滿足其各自的需求，從而激發(fā)其工作積極性。二是遵循以人為本的原則，建立市場(chǎng)化的選拔機(jī)制。建設(shè)與完善內(nèi)審人員激勵(lì)約束機(jī)制的過(guò)程，要遵循以人為本的原則，尊重、信任內(nèi)審人員，使內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)部門有著共同的價(jià)值和目標(biāo)取向，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的歸屬感和凝聚力;建立市場(chǎng)化的選拔機(jī)制，根據(jù)內(nèi)審人員的工作態(tài)度、工作能力以及對(duì)銀行的貢獻(xiàn)等，來(lái)進(jìn)行人才選拔晉升，拓展內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)展空間，激發(fā)其不斷開拓進(jìn)取，發(fā)揮出最大的才能。三是建立科學(xué)、公平的績(jī)效考核機(jī)制。根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)及內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，設(shè)計(jì)科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)，并讓內(nèi)審人員積極參與到考核指標(biāo)體系的建立過(guò)程，以此充分發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)約束作用;另外，在制定審計(jì)人員考核辦法的時(shí)候要積極收集意見(jiàn)建議，加強(qiáng)溝通交流，爭(zhēng)取全體內(nèi)部審計(jì)人員都能夠?qū)?jī)效考核達(dá)成共識(shí)，積極營(yíng)造公平的考核氛圍。

（四）以審計(jì)信息化建設(shè)為抓手，推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，堅(jiān)持以審計(jì)信息化建設(shè)為抓手，以提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量為主旨，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值為目標(biāo)，加速推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。

1.完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，著力推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督日?；?。要做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，提高審計(jì)效率及質(zhì)量，要著力做好以下工作：一是完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能，從以簡(jiǎn)單查詢功能為主向使用審計(jì)模型實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。在拓展數(shù)據(jù)來(lái)源、充實(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，總結(jié)分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，梳理審計(jì)思路和方法，理清查證思路和順序，更新與擴(kuò)容審計(jì)模型;加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)原始業(yè)務(wù)賬表及數(shù)據(jù)提取和管理工作，將影像技術(shù)引入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)自動(dòng)化。二是將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)行方式向日常監(jiān)測(cè)轉(zhuǎn)變，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型加強(qiáng)日常監(jiān)測(cè)，主動(dòng)查找業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控合規(guī)中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，利用事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”價(jià)值。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人才培養(yǎng)及培訓(xùn)工作，吸收精通銀行業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才到審計(jì)隊(duì)伍，普及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為常規(guī)作業(yè)，逐步實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的日?；?。

2.建立專用的審計(jì)數(shù)據(jù)集市，引入大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，逐步構(gòu)建持續(xù)審計(jì)體系。目前，多數(shù)商業(yè)銀行已開始運(yùn)用“云”技術(shù)建立海量數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)處理中心，通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行高質(zhì)量分析處理，從而獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的核心優(yōu)勢(shì)，大數(shù)據(jù)已成為商業(yè)銀行的一種戰(zhàn)略資源，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)創(chuàng)新戰(zhàn)略中將發(fā)揮重大作用。面對(duì)已經(jīng)到來(lái)的大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)必須著力研究大數(shù)據(jù)的審計(jì)分析技術(shù)方法，為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域的海量審計(jì)數(shù)據(jù)分析奠定基礎(chǔ)。

一是建立云計(jì)算平臺(tái)。傳統(tǒng)以處理器為中心的審計(jì)數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，已不能承載大數(shù)據(jù)時(shí)代海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)及分析工作。對(duì)此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，將云計(jì)算平臺(tái)、云計(jì)算技術(shù)、云存儲(chǔ)技術(shù)引入審計(jì)工作中，通過(guò)“聚集供應(yīng)”模式對(duì)審計(jì)軟件、相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、集成，可以打破過(guò)去那種各自分割的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，打破審計(jì)數(shù)據(jù)分析的空間約束，克服系統(tǒng)、數(shù)據(jù)類型和軟件間的不兼容[2]，為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作提供了便利。審計(jì)人員可以通過(guò)購(gòu)買獲得“專用”且容量“無(wú)限大”的云存儲(chǔ)空間，建立專用的審計(jì)數(shù)據(jù)集市，獲得以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線存儲(chǔ)服務(wù)，在審計(jì)工作中隨時(shí)通過(guò)云存儲(chǔ)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)數(shù)據(jù)。 二是運(yùn)用NoSQL技術(shù)開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析。關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言即SQL需要對(duì)每個(gè)存儲(chǔ)變量設(shè)置字符長(zhǎng)度、類型等，數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。隨著審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)象從傳統(tǒng)關(guān)系型數(shù)據(jù)向多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)類型從結(jié)構(gòu)化擴(kuò)增到半結(jié)構(gòu)化甚者是非結(jié)構(gòu)化狀態(tài)，內(nèi)審人員的數(shù)據(jù)分析范圍急劇擴(kuò)大，傳統(tǒng)的SQL審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法已不能滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求。NoSQL數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)采用無(wú)模式方式進(jìn)行數(shù)據(jù)管理，可以無(wú)限橫向擴(kuò)展[4]，面對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)涌入的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，內(nèi)審人員可以應(yīng)用NoSQL技術(shù)及其基礎(chǔ)架構(gòu)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作。

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