內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)策研究

摘要：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)急需解決的關(guān)鍵問題。本文從客觀和主觀兩個(gè)方面歸納總結(jié)影響?yīng)毩⑿缘闹饕獑栴}，其中，主要表現(xiàn)在法律體系不健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，就業(yè)人員職業(yè)道德缺失、工作能力低下，負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不到位等，最后針對(duì)以上問題提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23945??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）16-0169-02

一、引言

目前，隨著一系列財(cái)務(wù)舞弊、造假事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)快速的進(jìn)入人們的視野，被人們所重視，它以獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)方式，成為各組織規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)的有效手段和措施，以降低財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生概率。其中，獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的重要特性，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮效能的必要條件。那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，使之最大限度發(fā)揮作用，成為了內(nèi)部審計(jì)急需解決的關(guān)鍵問題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

1內(nèi)部審計(jì)法律體系不健全

現(xiàn)如今，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主體法律缺失、配套法律滯后、法律體系不健全，從而在源頭上制約著內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律體系中主要存在主體法律缺失和現(xiàn)有法律規(guī)章指導(dǎo)不足等主要問題。由于主體法律的缺失，其他法律中提及的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定與各地方的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)之間很容易出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一，甚至相違背的情況。另外，缺少內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在實(shí)際工作中無法可依、無章可循，而且組織地位低下，缺乏相關(guān)指導(dǎo)，合法權(quán)益得不到保障。內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到法律高度，必然與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生天然差距，結(jié)果就是其獨(dú)立性在根源上就受到制約。

2內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德缺失

職業(yè)道德缺失的行為主要表現(xiàn)在妥協(xié)于領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益驅(qū)動(dòng)、泄露機(jī)密等幾個(gè)重要方面。當(dāng)直屬領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)提供的信息有損其利益時(shí)，往往會(huì)選擇授意或強(qiáng)迫內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相關(guān)報(bào)告進(jìn)行刪除或修改，在面對(duì)這樣的干預(yù)情況時(shí)，大量?jī)?nèi)部審計(jì)人員都會(huì)考慮到自己的工資薪金等問題而選擇聽從領(lǐng)導(dǎo)指令，將企業(yè)問題縮小化或者選擇避重就輕。此外，內(nèi)部審計(jì)人員必須接受直屬領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)分派并向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作匯報(bào)，所謂抬頭不見低頭見，因此極容易礙于情面或是怕得罪領(lǐng)導(dǎo)而違反職業(yè)道德規(guī)范，幫助領(lǐng)導(dǎo)隱瞞真相，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員很可能防范意識(shí)不強(qiáng)，將資料隨意擺放，或者應(yīng)該銷毀的記錄未及時(shí)銷毀，辦公電腦或重要文件未設(shè)置保護(hù)密碼，從而給那些想要破壞或修改審計(jì)資料的人有機(jī)可乘。此外，內(nèi)部審計(jì)人員在與被審計(jì)部門交換意見時(shí)是面對(duì)自己企業(yè)的成員，往往會(huì)沒有保密意識(shí)，將審計(jì)內(nèi)容和信息提前泄露給被審計(jì)部門。更嚴(yán)重的是，若內(nèi)部審計(jì)人員有意泄露審計(jì)資料，能輕易利用企業(yè)的內(nèi)線電話、復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備，將重要文件保留下來，造成泄密。

4內(nèi)部審計(jì)人員工作能力低下

大部分內(nèi)部審計(jì)人員都對(duì)審計(jì)較為熟悉，但是，隨著內(nèi)部審計(jì)的職能范圍的擴(kuò)大，其人員也應(yīng)該具備與之相匹配的其他專業(yè)能力。但現(xiàn)在的情況是，大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)展?fàn)顩r不了解，抱著一種即使沒有審計(jì)績(jī)效也不會(huì)對(duì)自己現(xiàn)有工作造成任何威脅的想法，安于現(xiàn)狀，不求進(jìn)步，敬業(yè)精神不足。此外，許多專業(yè)方面人員不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，而更愿意從事組織地位較高、人脈范圍較廣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少高水平人才、復(fù)合型人才，甚至出現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)配備的人員數(shù)量遠(yuǎn)小于工作量的情況。這一情況極易影響現(xiàn)有人員的工作狀態(tài)，打擊他們的積極性，讓他們每天被大量冗雜工作限制，失去后續(xù)教育或進(jìn)一步深造的機(jī)會(huì)。

5主要負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不到位

受傳統(tǒng)觀念的影響，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，存在著較大的誤區(qū)和偏見，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)就只是查財(cái)務(wù)、找舞弊和挑毛病，還可能削弱自己的權(quán)利。介于這樣的觀念，領(lǐng)導(dǎo)者必然不重視內(nèi)部審計(jì)部門以及其呈現(xiàn)出來的報(bào)告，甚至架空他們的權(quán)利，縮小他們的工作范圍，或者讓他們?cè)诠ぷ鹘?jīng)費(fèi)等方面受到限制。領(lǐng)導(dǎo)者看不到內(nèi)部審計(jì)的重要意義往往就會(huì)在內(nèi)部審計(jì)人員開展工作或是呈交報(bào)告的過程中直接進(jìn)行干涉。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

1建立健全相關(guān)法律法規(guī)

目前，世界上已經(jīng)有很多國(guó)家出臺(tái)了專門的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的管理和約束。因此，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)特點(diǎn)，出臺(tái)具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法律。該法律應(yīng)該具有內(nèi)容全面、要求明確、約束力強(qiáng)的特點(diǎn)，適用于全國(guó)各種企事業(yè)單位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和重要性。其中，較混亂的、意義不大的、與“內(nèi)部審計(jì)法”相矛盾的制度應(yīng)該一律修改，或者撤銷。最后達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即“內(nèi)部審計(jì)法”統(tǒng)籌規(guī)劃，其他相關(guān)法律和實(shí)施細(xì)則確保其執(zhí)行，各地方規(guī)章制度嚴(yán)格按照“內(nèi)部審計(jì)法”，對(duì)各地方的企業(yè)進(jìn)行工作指導(dǎo)。此外，相關(guān)法律中應(yīng)該添加專門的內(nèi)部審計(jì)章節(jié)，細(xì)化工作的實(shí)施過程和方式方法，讓工作具有可操作性和可實(shí)施性，并突出內(nèi)部審計(jì)各方面而非某一局部的職能。

2科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

至今為止，還沒有哪一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式得到普遍認(rèn)同，成為絕大部分企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，例如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職位是否分離、董事會(huì)是否被股東大會(huì)控制、股東大會(huì)是否被少數(shù)大股東控制、內(nèi)部審計(jì)人員是否具備適應(yīng)雙重領(lǐng)導(dǎo)的能力等，來設(shè)置適合的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在擁有健全治理結(jié)構(gòu)的大中型企業(yè)中，當(dāng)董事會(huì)只負(fù)責(zé)制定重大決策，總經(jīng)理只負(fù)責(zé)企業(yè)管理，即兩者職權(quán)清楚分離的情況下，將內(nèi)部審計(jì)下設(shè)于總經(jīng)理等高級(jí)管理層是最為有效的設(shè)置模式。因?yàn)榭偨?jīng)理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的總負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能有效、及時(shí)地完成提高管理水平的作用。此外，由于總經(jīng)理需要定期向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)情況，在兩者職權(quán)分離、相互制約的情況下，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容如果不滿意或者信任度不夠，還可以交由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行再審查，以此彌補(bǔ)這一模式的不足。在治理結(jié)構(gòu)不健全的小型組織中，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)隸屬于其他部門，而應(yīng)該施行總審計(jì)師制度，即由總審計(jì)師對(duì)高層管理者負(fù)責(zé)，分管內(nèi)部審計(jì)工作，參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定。擔(dān)任總審計(jì)師的人員必須具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、較深的資歷，以及較強(qiáng)的工作能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通能力、組織地位，這樣才能比讓其他機(jī)構(gòu)或部門分管內(nèi)部審計(jì)更直接、更方便。

3提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力

作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該具有改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境、提高經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)識(shí)和覺悟，這就需要不斷提升自己的專業(yè)知識(shí)能力和自身修養(yǎng)，嚴(yán)于律己，不僅滿足于必備知識(shí)，還要對(duì)法律、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)和金融等相關(guān)領(lǐng)域有一定的了解和認(rèn)識(shí)。此外，撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)要分析各項(xiàng)活動(dòng)的重要程度，抓住經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主次分明、突出重點(diǎn)，著重說明重要的信息，提出的應(yīng)對(duì)措施和建議要具有可操作性和實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)人員只有在專業(yè)過硬、知識(shí)面廣、有效率、有成效的前提下，才有檢查監(jiān)督其他部門的資本，才能提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和地位，起到震懾作用。內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)闄C(jī)構(gòu)的特殊位置必然會(huì)面對(duì)紛繁復(fù)雜的利益沖突和關(guān)聯(lián)，所以要時(shí)刻警醒自己，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，銘記公平公正、廉潔自律的原則，遠(yuǎn)離偏見、利益、壓力、恐懼、輿論和盲目忠誠(chéng)等的影響，根據(jù)工作程序進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不能存在實(shí)質(zhì)上的讓步。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行監(jiān)督和審查工作中，不可避免地要與被審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流以獲取更多的信息。在溝通交流的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意說話的方式和態(tài)度，樂于傾聽，善于說服，做到不卑不亢，還應(yīng)該學(xué)習(xí)總結(jié)溝通技巧，不發(fā)表不負(fù)責(zé)任的言論，出現(xiàn)沖突時(shí)冷靜應(yīng)對(duì)，主動(dòng)化解矛盾，力求取得企業(yè)各部門的理解和支持。如果矛盾激化無法抑制，應(yīng)積極想辦法處理或者上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，一定不能聽之任之。

4提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

首先，一個(gè)合格的領(lǐng)導(dǎo)者必須了解內(nèi)部審計(jì)的作用，清楚內(nèi)部審計(jì)如果按要求開展能達(dá)到防治風(fēng)險(xiǎn)、增加效益的效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置實(shí)質(zhì)是為了企業(yè)全方面工作的開展而不是迫于外部環(huán)境壓力而出現(xiàn)的擺設(shè)。明確了意義后就容易避免偏見，主動(dòng)去學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，可以選擇外部課程培訓(xùn)，或者到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)去調(diào)查、了解，而非被動(dòng)等待其人員上報(bào)。其次是合理配置人員的問題。第一，內(nèi)部審計(jì)人員安排應(yīng)該從選聘程序開始。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該在選聘內(nèi)部審計(jì)人員的過程中嚴(yán)格把關(guān)，選擇具有規(guī)定學(xué)歷，通過專業(yè)考試的全職人員，即使兼職人員也應(yīng)該具有任職資格證明。選聘程序不僅要考核專業(yè)能力水平，更要考核職業(yè)道德規(guī)范、經(jīng)營(yíng)管理能力和溝通交流技巧等多方面內(nèi)容。第二，在開展工作的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該聽取內(nèi)部審計(jì)人員在潛在利益沖突方面的看法，在進(jìn)行人員配置時(shí)盡可能避免沖突，并定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度、相關(guān)知識(shí)后續(xù)培訓(xùn)，以全面了解企業(yè)、增強(qiáng)工作能力。領(lǐng)導(dǎo)者需要通過集體會(huì)議、工作手冊(cè)等方式讓企業(yè)各個(gè)部門都清楚內(nèi)部審計(jì)的地位、無條件配合內(nèi)部審計(jì)人員開展工作，給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員足夠的權(quán)限，讓他們有權(quán)力對(duì)記錄、人員、實(shí)物資產(chǎn)開展調(diào)查，并給予與其工作相匹配的工作經(jīng)費(fèi)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該給予內(nèi)部審計(jì)人員充分的尊重，只有他們帶頭尊重和支持，其他人員才會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和提出建議的力度更大。

四、結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的重要性已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)，并且會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而進(jìn)一步體現(xiàn)它不可或缺的作用和地位。從對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的缺失是這些問題出現(xiàn)的根源，所以，本文分析了在組建和運(yùn)營(yíng)過程中影響?yīng)毩⑿缘囊蛩匾约皝碜愿鞣矫娴母蓴_，再從這些問題和不足出發(fā)，提出相應(yīng)的、適合的方法和措施。只要我國(guó)不斷更新改革內(nèi)部審計(jì)法律制度，內(nèi)部審計(jì)人員、組織領(lǐng)導(dǎo)和其他人員都盡職為組織長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，那么，內(nèi)部審計(jì)一定能發(fā)揮預(yù)期的效益和效果。

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作者簡(jiǎn)介：

劉慧娟，蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，碩士;研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。