于師琪

摘? 要;進入2020年以來，受到眾多事件的影響，金融市場持續(xù)波動，期間財務造假事件頻發(fā)引起了人們的廣泛關(guān)注。財務造假是企業(yè)在面臨道德和利益之間兩難的情景下作出的錯誤抉擇。本文試從商業(yè)倫理的角度從功利主義和道義論兩方面分析財務造假帶來的影響，并提出預防措施。

關(guān)鍵詞： 財務造假;商業(yè)倫理;功利主義;道義論;預防措施

一、案例背景

2020年4月30日，曾作為中國新能源行業(yè)領(lǐng)頭羊的華銳風電在經(jīng)歷了連續(xù)20日的低收盤價后無奈退市，如此巨大轉(zhuǎn)變的開始正是2013年的財務造假事件。而最近半年以來，眾多上市公司亂象的曝光使公眾的目光再一次聚焦在財務造假上。2020年4月2日，瑞幸公司自曝財務造假22億元，在金融市場上引發(fā)不小的沖擊;6月四川信托250億元資產(chǎn)池暴雷，牽涉出武漢金凰珠寶百億黃金造假案;7月康美藥業(yè)造假案又一次刷爆屏幕。

在金融市場運行的過百年歲月中，財務造假事件時有曝光，每一次都會給涉事公司造成巨大的損失，更有甚者像安然公司一般完全失去投資者和消費者的信心，倒在了聚光燈下。財務造假的行為就如同飲鴆止渴，救得眼前的急，但不僅改變不了公司經(jīng)營不利的事實，更會為之后的發(fā)展埋下巨大的隱患。道德與利益位于天平的兩端，企業(yè)如何才能有效平衡二者，值得我們進一步思考。

二、財務造假的利弊分析

（一）功利主義角度

從功利主義角度來看，若某行為所帶來的利益大于損害，則該行為就是正確可接受且應做的，若弊大于利，就是錯誤的。就財務造假來說，若是如實公布財務報表，能夠滿足管理者、投資者、消費者等各方的利益需求再好不過，但這種情況過于理想化，現(xiàn)實情況是，如實公布報表會導致各方之間的利益沖突。我們可以通過分析財務造假對利益相關(guān)者的影響來論證這一結(jié)論。

財務造假行為的利益相關(guān)者以及財務造假行為對其造成的影響如表1所示。

由表1可以清晰地看出，財務造假只能滿足一部分人的暫時利益，但經(jīng)濟上的不可避免性不能轉(zhuǎn)變?yōu)閭惱砩系恼_性，從長遠的角度來看，如實制作和公布財報才更加符合大多數(shù)人的利益。從功利主義來看，財務造假不可取。

（二）道義論角度

道義論是具有“道義”色彩理論的統(tǒng)稱，在西方現(xiàn)代倫理學中，指人的行為必須遵照某種道德原則或按照某種正當性去行為的道德理論。一個行為的正確與否，并不由這個行為的后果來決定，而是由這個行為的動機和標準來決定的，注重的是這個行為的動機是不是“善”的，行為的本身是否體現(xiàn)了預設(shè)的道德標準。

從道義論的判斷標準來看財務造假行為，它侵犯了會計信息的使用者，包括投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府部門等對信息的知情權(quán)，使他們作出了錯誤的判斷，更造成了自身和企業(yè)的巨大損失，導致資本市場的混亂，增加了資本對我國市場的不信任。這種僅僅注重自身利益而將大眾權(quán)利棄之不顧的行為是不符合道德規(guī)范的判斷標準的，是不道德的行為。

更嚴重的是，這種不道德的行為在現(xiàn)在這個特殊時期具有更大的破壞力。自3月以來，新冠肺炎疫情在全球蔓延，美股多次熔斷，石油價格大幅波動，我國作為已經(jīng)經(jīng)受住了疫情考驗的大國，正在逐步開放國內(nèi)金融市場，贏得國外投資者的信任在目前看來相當重要，而從財務造假所帶來的結(jié)果來看，這種加劇外圍資本對我們不信任的行為無疑與我們的政策背道而馳。

綜合以上分析，可以得出結(jié)論：財務造假無疑既無法讓當事人從長遠角度獲益，也違背了道德準則和大眾愿景。

三、財務造假行為的預防措施

制作財務報表的公司管理人員不可能不明白以上道理，但他們依然選擇了財務造假。其根本原因一是公司管理人員經(jīng)營不善導致財務困難，為緩解資金壓力、獲得超額收益，鋌而走險進行財務造假;二是對財務造假行為的懲罰措施不夠嚴格，監(jiān)管不到位，犯罪成本過低。因此要預防財務造假行為，也應該從這兩方面入手。

（一）對企業(yè)管理者進行商業(yè)倫理方面的教育，構(gòu)建誠信企業(yè)文化

財務困難是每個公司都有可能遇到的情況，但若是所有的企業(yè)管理者都寄希望于進行財務造假來擺脫財務困難，就會讓金融市場徹底失去投資者的信任。因此從個人和企業(yè)的內(nèi)在角度來看，增強對企業(yè)管理者的商業(yè)倫理方面的教育，提高企業(yè)文化中誠信所占的比重，營造誠實守信的氛圍，增強員工的道德觀念，對財務造假無疑是具有預防效用的。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督就是在企業(yè)內(nèi)部采取一系列行為降低財務造假的可能性，一方面完善公司的規(guī)章制度，使公司內(nèi)部的監(jiān)督人員有法可依;另一方面從人事管理上提高監(jiān)事會的地位和存在感，更好地履行監(jiān)事會的職能，強化監(jiān)事會對管理層的監(jiān)督作用。

外部監(jiān)督則是從企業(yè)外部采取行動減少財務造假。可分為以下幾個方面：一是充分發(fā)揮社會輿論和新聞媒體的作用，在各類媒體上對財務造假行為進行譴責，增加財務造假的社會成本;二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對財務行為作出明確規(guī)定，堵上任何可能的法律缺口;三是完善社會征信體系，并將財務造假者納入失信人名單。

（三）加大懲罰力度

加大對于財務造假人員的法律懲處，現(xiàn)行法律對財務造假的懲罰力度不足，導致造假的弊端遠小于受益，更加合理的做法是，對外提供虛假會計信息給投資者、債權(quán)人等信息使用者帶來決策失誤并造成損失的企業(yè)財務人員，應承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的要追究刑事責任，同時也應給予監(jiān)督和舉報人員獎勵，從嚴執(zhí)法，從重處罰，從根源上杜絕財務造假行為的發(fā)生。

四、結(jié)語

財務造假存在于我國金融市場良久，其預防與禁止需要長久的努力與耐心，在法律和社會兩方面對相關(guān)行為進行治理。從時間跨度來看，過去幾十年的亂象也曾在西方國家金融市場的進程中發(fā)生，我國金融市場的治理和規(guī)范還有相當長的路要走。而企業(yè)若是在利益與道德的天平上完全滑向利益那一端，等待它的會是天平失衡所帶來的雙重損失。

（作者單位為云南大學）

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