包含商譽(yù)的資產(chǎn)組組合計(jì)提減值問題探討

王思怡（重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院 重慶 400067）

一、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商譽(yù)和減值的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》第十三條規(guī)定，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配，按照本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第二十四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。第二十二條規(guī)定，資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

二、案例分析

根據(jù)上述規(guī)定，在購買當(dāng)日即應(yīng)當(dāng)對各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的各資產(chǎn)進(jìn)行成本的分配，企業(yè)合并后形成的商譽(yù)要在每年年度終了進(jìn)行減值測試并對商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行抵減。但現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對商譽(yù)賬面價(jià)值抵減的規(guī)定不太明確，目前主要包括三種抵減方法：

方法（一）：將資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分先全部沖減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中的商譽(yù)。如果商譽(yù)的賬面價(jià)值不足以抵減全部的減值損失，再按照一定的方法將減值損失分配至各相關(guān)資產(chǎn)。

方法（二）：分?jǐn)偵套u(yù)至各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的相關(guān)資產(chǎn)，再分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)至各資產(chǎn)組，按照一定的方法將減值損失分配至各相關(guān)資產(chǎn)，損失先抵減相關(guān)資產(chǎn)已分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值。

方法（三）：分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)至不包含商譽(yù)的各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的相關(guān)資產(chǎn)后，再分?jǐn)偵套u(yù)至各資產(chǎn)組，需按照一定的方法將減值損失分配至各相關(guān)資產(chǎn)，抵減已分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值。

以上三種方法在實(shí)務(wù)中較難理解，本文結(jié)合案例對三者差異進(jìn)行比較分析。

例：2018年，A公司以銀行存款4 200萬元收購B公司全部股份，構(gòu)成非同一控制下的合并。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4 000萬元。B公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合，包括2個(gè)獨(dú)立的資產(chǎn)組以及一棟辦公大樓（被認(rèn)定為總部資產(chǎn)）。辦公大樓賬面價(jià)值、公允價(jià)值均為1 000萬元。資產(chǎn)組甲賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為1 500萬元。資產(chǎn)組乙賬面價(jià)值為1 000萬元，公允價(jià)值為1 500萬元。兩資產(chǎn)組剩余使用壽命相同。2018年年末，經(jīng)測定，該資產(chǎn)組組合的可收回金額為3 800萬元，資產(chǎn)組的可收回金額無法確定。

A公司收購的B公司與合并時(shí)相比，整體減值4 200-3 800=400（萬元）。存在如下幾種解決方案，見下頁表?？梢钥闯?，三種方法計(jì)算出的減值后的資產(chǎn)組組合中各資產(chǎn)組的價(jià)值可能不同。

方法（一）計(jì)算步驟如下：

第一步，將商譽(yù)的200萬元抵減整體的減值，抵減后商譽(yù)賬面價(jià)值為0。商譽(yù)的賬面價(jià)值小于減值損失的價(jià)值，還剩余200萬元損失沒有抵減，進(jìn)一步計(jì)算資產(chǎn)組組合的減值損失。

甲乙賬面價(jià)值2 000公允價(jià)值1 500賬面價(jià)值1 000公允價(jià)值1 500總部資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000公允價(jià)值1 000商譽(yù)合并當(dāng)日200 950 2 667 133 1 900 1 333 67 950 0 0 2 075 2 767 264 1 877 1 075 1 433 136 973 1 050 950直接先抵減商譽(yù)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后抵減減值減值后先分?jǐn)偵套u(yù)，然后抵減分?jǐn)偵套u(yù)后分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后抵減減值減值后先分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)，然后抵減分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后2 667 2 167 1 333 1 833 200

第二步，將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蠹滓屹Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為2 667萬元、1 333萬元。

第三步，以賬面價(jià)值為依據(jù)，分?jǐn)傆嘞碌?00萬元減值損失。甲資產(chǎn)組分?jǐn)?33萬元，乙資產(chǎn)組分?jǐn)?7萬元。

第四步，按各資產(chǎn)組中總部資產(chǎn)的占比重新將總部資產(chǎn)的價(jià)值分離出來，分離出的總部資產(chǎn)為950萬元。減值后甲乙資產(chǎn)組賬面價(jià)值分別為1 900萬元和950萬元。

方法（二）計(jì)算步驟如下：

第一步，本例中各資產(chǎn)的公允價(jià)值可以確定，選擇先將商譽(yù)的賬面價(jià)值按照各資產(chǎn)（包括總部資產(chǎn)）的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂＜僭O(shè)各資產(chǎn)或資產(chǎn)組所分?jǐn)偟纳套u(yù)的價(jià)值與其公允價(jià)值之和為新的賬面價(jià)值。分?jǐn)偵套u(yù)后，甲資產(chǎn)組賬面價(jià)值為2 075萬元，乙資產(chǎn)組賬面價(jià)值為1 075萬元，總部資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 050萬元。

第二步，將分?jǐn)偵套u(yù)后的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照甲、乙兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值占比進(jìn)行分?jǐn)?。甲資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)?92萬元，乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)?58萬元。

第三步，依據(jù)分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值，將應(yīng)該抵減的減值損失分?jǐn)傊羶蓚€(gè)資產(chǎn)組。甲乙資產(chǎn)組分?jǐn)偟臏p值損失分別是264萬元、136萬元。由于兩個(gè)資產(chǎn)組所分?jǐn)偟臏p值損失均大于其賬面價(jià)值中包含的商譽(yù)的價(jià)值，選擇把剩余的應(yīng)該抵減的減值損失按各資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。

第四步，按步驟二中分配總部資產(chǎn)賬面價(jià)值至各資產(chǎn)組的方法將總部資產(chǎn)的價(jià)值重新分離出來。分離后甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 877萬元、乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為973萬元，總部資產(chǎn)賬面價(jià)值為950萬元。

方法（三）計(jì)算步驟如下：

第一步，將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值依照兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偤蠹滓屹Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為2 667萬元、1 333萬元。

第二步，分?jǐn)偵套u(yù)。商譽(yù)在各資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)先考慮各個(gè)資產(chǎn)組的公允價(jià)值是否能夠可靠的確定，如果不可以，然后考慮各個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。本例中已知在分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)之前兩個(gè)資產(chǎn)組的公允價(jià)值以及賬面價(jià)值都是可以分別確定的，但是在步驟一中，已經(jīng)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了分?jǐn)?，現(xiàn)在分?jǐn)傔^后的兩個(gè)資產(chǎn)組的公允價(jià)值能夠確定嗎？如果能夠確定，該如何來確定？在這里，做出的假設(shè)是可以確定，并且假設(shè)公允價(jià)值等于原資產(chǎn)組本身的公允價(jià)值再加上各自所分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值。則甲資產(chǎn)組公允價(jià)值為2 167萬元，乙資產(chǎn)組公允價(jià)值為1 833萬元。以此為基礎(chǔ)，甲資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)108萬元，乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)92萬元。分?jǐn)偵套u(yù)后，甲乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為2 775萬元、1 425萬元。

第三步，把全部應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失按照分?jǐn)偵套u(yù)過后兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，每個(gè)資產(chǎn)組將分?jǐn)偟降膿p失首先抵減各自賬面價(jià)值中所包含的商譽(yù)。甲資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為264萬元，乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為136萬元。減值后甲資產(chǎn)組賬面價(jià)值為2 511萬元，乙資產(chǎn)組賬面價(jià)值為1 289萬元（均不含商譽(yù)）。

第四步，按照第一步中確定的資產(chǎn)組賬面價(jià)值中總部資產(chǎn)的比例，計(jì)算并分離出總部資產(chǎn)的最新賬面價(jià)值。減值后，甲資產(chǎn)組、乙資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別是1 883萬元、967萬元、950萬元。

根據(jù)以上計(jì)算可以看出，每種方法最終的結(jié)果都是商譽(yù)被完全抵減，但是抵減減值損失后的各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值均存在差異。

三、不同減值計(jì)提方法的結(jié)果差異對比分析

第一種方法計(jì)算簡單，但計(jì)算出的結(jié)果也欠合理，在整個(gè)計(jì)算過程并未涉及資產(chǎn)組的公允價(jià)值（分?jǐn)倻p值前的可回收凈值與賬面價(jià)值的比較過程除外），導(dǎo)致資產(chǎn)組公允價(jià)值并不公允，自然賬面價(jià)值也不能很好地反映資產(chǎn)組的實(shí)際價(jià)值，造成了“形式重于實(shí)質(zhì)”的結(jié)果。一般很多規(guī)模較小的公司會采用這種簡便的方法。本例中，總減值損失為400萬元，而商譽(yù)的賬面價(jià)值僅為200萬元，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第22條的規(guī)定，首先就應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)值完全抵減。如果資產(chǎn)組組合的減值損失小于商譽(yù)的賬面價(jià)值，則直接減少商譽(yù)的賬面價(jià)值即可，甚至不會涉及到資產(chǎn)組的價(jià)值的減少。造成這種處理不合理的原因是此減值方法本質(zhì)上是將商譽(yù)視為資產(chǎn)組組合中單獨(dú)的一部分，而實(shí)際上其價(jià)值要與其他具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)組配合使用才能夠產(chǎn)生利益的流入。

后面兩種方法存在的問題是：一是在同時(shí)存在總部資產(chǎn)和商譽(yù)的資產(chǎn)組組合中，是應(yīng)該先分?jǐn)偵套u(yù)至各資產(chǎn)組，還是先分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)？分?jǐn)偵套u(yù)和總部資產(chǎn)的先后順序?qū)ψ詈筚Y產(chǎn)的賬面價(jià)值會產(chǎn)生不同的影響，必須考慮到這一點(diǎn)。二是同時(shí)能夠確定各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資產(chǎn)組組合中，分?jǐn)傢樞虿煌?，?jīng)濟(jì)后果也不同?？偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，首要考慮資產(chǎn)組的賬面價(jià)值；而商譽(yù)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，首要考慮各資產(chǎn)組的公允價(jià)值，只有各資產(chǎn)組的公允價(jià)值無法確定時(shí)才考慮按照資產(chǎn)組的賬面價(jià)值來進(jìn)行分配。那么，總部資產(chǎn)在已經(jīng)根據(jù)資產(chǎn)組的剩余壽命加權(quán)平均賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的情況下，各資產(chǎn)組的公允價(jià)值是否還能準(zhǔn)確測定？本文假定是可以各資產(chǎn)組的公允價(jià)值加上分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)作為商譽(yù)分?jǐn)偟挠?jì)量基礎(chǔ)，但是在實(shí)務(wù)中，是否每個(gè)資產(chǎn)組公允價(jià)值的確定都可以按照這種方法還有待考量。若是資產(chǎn)組的公允價(jià)值測定困難，或總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不相符時(shí)，這種方法就不合理，此時(shí)就應(yīng)以各資產(chǎn)組的新賬面價(jià)值作為商譽(yù)分?jǐn)偟幕A(chǔ)。如果因?yàn)楣蕛r(jià)值測定困難而直接采取賬面價(jià)值，類似本例公允價(jià)值與賬面價(jià)值相差較多的情況，必然會導(dǎo)致最終的結(jié)果脫離實(shí)際，導(dǎo)致最終呈現(xiàn)出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值越來越偏離實(shí)際的可變現(xiàn)凈值。

本例假設(shè)的是一種簡單情況，而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)情況往往會復(fù)雜很多，差異也會很大。而企業(yè)一般會選擇一種對自己最有利的計(jì)算方法，但是這種方法有可能會損害債權(quán)人的利益或者公共利益。建議準(zhǔn)則對總部資產(chǎn)和商譽(yù)分配明確一個(gè)更好的分配依據(jù)，而且是統(tǒng)一的依據(jù)。

四、問題及建議

（一）現(xiàn)行規(guī)定存在的問題。本文認(rèn)為，在包含商譽(yù)的資產(chǎn)組組合計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，首先全部沖減商譽(yù)是一種不合理的選擇。因?yàn)橘Y產(chǎn)組（尤其是工業(yè)企業(yè)的）往往包含各種固定資產(chǎn)（設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)），這些資產(chǎn)在現(xiàn)實(shí)生活中非常容易發(fā)生減值。而在實(shí)務(wù)中會發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)營較好、影響力較大的企業(yè)，如果不出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題或者侵犯消費(fèi)者權(quán)益等違法違規(guī)事件，其商譽(yù)一般很難減值，反而會增值。雖然會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失”，但是現(xiàn)實(shí)情況中也存在三類情況：一是相關(guān)資產(chǎn)組無法正確確定減值損失；二是企業(yè)執(zhí)行該準(zhǔn)則的情況監(jiān)察難度大；三是某個(gè)商譽(yù)的存在會給企業(yè)帶來額外的利潤。在以上情況下，將整個(gè)資產(chǎn)組組合的減值損失先總體視為商譽(yù)是不合理的，使資產(chǎn)組賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其實(shí)際價(jià)值（可變現(xiàn)凈值），這會對投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來影響。因此，實(shí)務(wù)的情況的復(fù)雜多變，是否將減值損失全部先沖減商譽(yù)應(yīng)該分情況決定，如果商譽(yù)對企業(yè)確有一定的價(jià)值，則也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)出來。

（二）建議。本文參考資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)于金融工具減值損失的計(jì)算?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第47條規(guī)定，“預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值”，按照此方法，金融資產(chǎn)計(jì)提減值的流程有以下步驟：（1）若是購買的或已經(jīng)發(fā)生了信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)，并且按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備。（2）如果是包含重大融資成分的應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)或者租賃應(yīng)收款且主體選擇按照簡化的方法計(jì)算減值損失；未包含重大融資成分的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)；金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加；有以上幾種情況，則按照整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日該金融資產(chǎn)有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)，或者金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加的，確認(rèn)12個(gè)月的預(yù)期信用損失。因此，本文認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行非同一控制下控股合并時(shí)，除了對所支付的資產(chǎn)的公允價(jià)值與被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)商譽(yù)之外，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)合并形成的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值風(fēng)險(xiǎn)評估。如果存在減值風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提預(yù)期減值，并且區(qū)分該減值是由于企業(yè)本身的原因造成還是由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代，或者僅僅是因?yàn)樵诒酒髽I(yè)中帶來利益流入的能力下降了。在以后期間，企業(yè)還應(yīng)該定期對各個(gè)單獨(dú)資產(chǎn)以及資產(chǎn)組發(fā)生減值損失的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行評估，并且以評估的風(fēng)險(xiǎn)大小為權(quán)重，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)平均賬面價(jià)值。實(shí)際上，商譽(yù)能夠出現(xiàn)在報(bào)表中，被認(rèn)定為企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)是因?yàn)槠湓谝欢ǔ潭壬峡梢詾槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是需要對商譽(yù)的盈利能力設(shè)定一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估，以便于對應(yīng)減值的風(fēng)險(xiǎn)大小程度。在日后期間發(fā)生的減值損失，可以按照風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)平均賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂４朔椒ㄓ悬c(diǎn)類似于總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值在各資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，采用剩余壽命加權(quán)平均賬面價(jià)值為分配基礎(chǔ)。在總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傔^程中，此方法與直接以賬面價(jià)值或者公允價(jià)值為比例進(jìn)行分?jǐn)傁啾?，更加合理也更加符合?shí)際。

本文通過案例分析，發(fā)現(xiàn)對于包含商譽(yù)的資產(chǎn)組組合減值的計(jì)算由于方法的不同，對企業(yè)和投資者都會產(chǎn)生影響，這使得一些企業(yè)在選擇時(shí)太過主觀，為利潤操縱留下空間，并會降低企業(yè)間會計(jì)信息的可比性，對投資者進(jìn)行正確投資產(chǎn)生干擾。對于減值損失的分配方法，應(yīng)當(dāng)從選擇合理統(tǒng)一的分?jǐn)偦A(chǔ)入手，并結(jié)合各資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性大小，進(jìn)行平衡。