惠文華

[摘 要] 遺產(chǎn)贈(zèng)與稅究竟該不該征收，什么時(shí)候開(kāi)征，如何征收等，現(xiàn)階段存在諸多爭(zhēng)議。我國(guó)目前開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅有助于緩解貧富差距，縮小分配不公，培育財(cái)富文化;有助于促進(jìn)代際公平，鼓勵(lì)勤勞致富;有助于促進(jìn)廉政建設(shè)，完善財(cái)稅體系。因此，提出可以著手遺產(chǎn)稅前宣傳和配套制度完善，選擇合適的遺產(chǎn)稅征稅模式以及構(gòu)建中國(guó)特色遺產(chǎn)稅制度設(shè)想的思路。

[關(guān)鍵詞] 遺產(chǎn)贈(zèng)與稅;開(kāi)征;思路

[中圖分類號(hào)] F740[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）08-0138-05

一、遺產(chǎn)稅的定義與發(fā)展歷程

遺產(chǎn)稅是以被繼承人離世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅金和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅金。遺產(chǎn)稅是世界絕大多數(shù)國(guó)家開(kāi)征的一個(gè)稅種。多年的征收實(shí)踐證明，開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)健全國(guó)家的稅收體系、調(diào)節(jié)全社會(huì)國(guó)民的財(cái)富分配、繁榮社會(huì)慈善事業(yè)、增加國(guó)家財(cái)政收入和維護(hù)國(guó)家權(quán)益等方面都具有正面的意義。

1940年，民國(guó)政府開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅，作為近代中國(guó)短暫存在了9年的稅種，先后經(jīng)歷了抗日戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)共內(nèi)戰(zhàn)兩個(gè)歷史時(shí)期[1]?？箲?zhàn)初期，戰(zhàn)爭(zhēng)給財(cái)政帶來(lái)的壓力成為征收遺產(chǎn)稅的催化劑。雖然國(guó)統(tǒng)區(qū)面積不斷縮小，主要收入來(lái)自于經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，但遺產(chǎn)稅的征收工作推進(jìn)迅猛，征收額不斷提高，成為抗戰(zhàn)時(shí)期國(guó)民政府的重要財(cái)政收入來(lái)源。稅費(fèi)優(yōu)先用于發(fā)展文化教育，在提高全國(guó)各地的文化教育水平、調(diào)節(jié)財(cái)富分配、促進(jìn)社會(huì)公平、凝聚抗戰(zhàn)決心等方面顯現(xiàn)了成效[2]。

1950年新中國(guó)通過(guò)的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開(kāi)征的稅種之一，但由于當(dāng)時(shí)財(cái)產(chǎn)申報(bào)和評(píng)估制度欠缺，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平整體落后等原因未予開(kāi)證。以后，遺產(chǎn)稅曾被幾次提及征收，但終未付諸實(shí)施。

二、我國(guó)現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的必要性與可行性

（一）現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

國(guó)際社會(huì)一般認(rèn)為，基尼系數(shù)低于0.2表示收入絕對(duì)平均;0.2-0.4表示相對(duì)合理;0.4-0.5表示收入差距較大;0.4被視為基尼系數(shù)的“警戒線”。2013年，中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局一次性公布了2003年以來(lái)十年的我國(guó)基尼系數(shù)，之后每年發(fā)布一次。公開(kāi)發(fā)布的基尼系數(shù)2008年達(dá)到0.491，之后有微小的波動(dòng)，但始終保持在0.45以上，持續(xù)超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的貧富差距警戒線。并且，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)可能受到樣本數(shù)量、樣本質(zhì)量和抽樣方法等的限制，有不少學(xué)者認(rèn)為存在基尼數(shù)據(jù)低估現(xiàn)象，主要是由于官方統(tǒng)計(jì)基尼系數(shù)時(shí)納入高收入富豪樣本的比重偏低、高收入者收入項(xiàng)目的遺漏以及貧窮流動(dòng)人口樣本的缺失導(dǎo)致[3]。

目前，主要發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)一般都在0.24-0.36間，我國(guó)貧富差距高于發(fā)達(dá)國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，這個(gè)差距還會(huì)隨著資產(chǎn)獲益收入持續(xù)性增加，使得財(cái)富的集中進(jìn)一步擴(kuò)大，一旦超過(guò)了普通民眾的忍受限度，由此產(chǎn)生重新分配社會(huì)財(cái)富的要求，輕則將會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重則導(dǎo)致貧窮階層產(chǎn)生仇富心理，引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩，危及整個(gè)社會(huì)的安定和可持續(xù)發(fā)展。因此，通過(guò)遺產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行再分配，可以部分消除社會(huì)分配的不公平，緩和社會(huì)階層的固化與對(duì)立，達(dá)到維持社會(huì)穩(wěn)定的效果。

當(dāng)下我國(guó)社會(huì)上富人的財(cái)富，多數(shù)都是改革開(kāi)放以來(lái)的經(jīng)營(yíng)所得，這些富人已經(jīng)開(kāi)始步入老年階段，而遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是擁有財(cái)產(chǎn)的逝者。隨著今后每年1千多萬(wàn)老年人的離世，他們有生之年積累了大量的財(cái)富，即使保守估算十分之一逝者人均征稅10萬(wàn)，或百分之一的富豪逝者人均征稅100萬(wàn)，對(duì)遺產(chǎn)的繼承者并無(wú)較大的影響，但國(guó)家每年卻可增加1千多億元，且逐年不斷增長(zhǎng)的穩(wěn)定稅源。從地方財(cái)政體制運(yùn)行來(lái)看，“營(yíng)改增”實(shí)施后，地方財(cái)力嚴(yán)重吃緊，地方財(cái)政迫切需要新的“替代稅源”。隨著涉外遺產(chǎn)繼承的日益增多，我國(guó)不征遺產(chǎn)稅，但在國(guó)外絕大多數(shù)國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅的背景下，外籍人士在中國(guó)繼承遺產(chǎn)無(wú)須納稅，中國(guó)公民在海外繼承則需要向所在國(guó)納稅，這有悖公平，也有損國(guó)家稅收利益。

（二）現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性

我國(guó)《民法通則》《繼承法》《婚姻法》都對(duì)遺產(chǎn)的繼承做了相應(yīng)規(guī)定;《證券賬戶管理規(guī)則》《物權(quán)法》《城市房地產(chǎn)管理法》的修訂和出臺(tái)對(duì)我國(guó)公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)移做了相應(yīng)的規(guī)定，這些法律規(guī)定有利于我國(guó)遺產(chǎn)稅稅制的建立。隨著目前我國(guó)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的大幅增長(zhǎng)，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)生活中，除了灰色交易外，現(xiàn)金流通的交易比例越來(lái)越少，廣泛實(shí)名制，電子商務(wù)、移動(dòng)支付及區(qū)塊鏈數(shù)字貨幣的發(fā)展使稅務(wù)監(jiān)管更為便利。

2007年起，稅法明確要求年所得達(dá)到12萬(wàn)元的個(gè)人自行申報(bào)個(gè)人所得稅。2010年開(kāi)始對(duì)居民的薪金所得、股息和紅利收入、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等收入信息管理在逐步健全。自此之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立2000多萬(wàn)個(gè)人所得稅納稅人檔案，并且通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與銀行、工商、證券、不動(dòng)產(chǎn)等公共事業(yè)管理部門提供的信息進(jìn)行比對(duì)，從而掌握越來(lái)越多高收入者的收入來(lái)源和財(cái)產(chǎn)信息，使得開(kāi)征遺產(chǎn)稅具備了可操作性。

三、開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益分析

（一）有助于緩解貧富差距，縮小分配不公，培育財(cái)富文化

我國(guó)現(xiàn)行稅制下，對(duì)個(gè)人綜合收入調(diào)節(jié)的免征額為5000元/月，最高邊際稅率為45%的個(gè)人所得稅，其采取的是以源泉扣繳為主、個(gè)人申報(bào)為輔的征管制度，工薪階層的工資收入是其主要稅源，對(duì)收入差距合理化、縮小貧富懸殊的調(diào)節(jié)功能非常有限，不能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的公平作用。應(yīng)該建立起立體式的稅收調(diào)節(jié)體系，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充，是國(guó)家阻擊偷稅逃稅的最有效手段。納稅人在交納個(gè)人所得稅中遺漏或逃避的部分、個(gè)人所得稅無(wú)法課征的部分，以及因時(shí)間推移而使得某些財(cái)產(chǎn)價(jià)值增值的部分，其后將通過(guò)遺產(chǎn)稅一次性補(bǔ)征，強(qiáng)化了稅收功能，高度契合現(xiàn)實(shí)狀況。

目前，我國(guó)富裕階層缺乏財(cái)富文化，“為富不仁”時(shí)有發(fā)生。而由“為富不仁”演化的一些“仇視權(quán)貴”現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致不同階層之間的對(duì)立，不利于社會(huì)的和諧。實(shí)際上，富裕階層的財(cái)富，在很大程度上是通過(guò)資本或權(quán)利，依靠占用過(guò)多的社會(huì)資源，擠壓他人致富的機(jī)會(huì)而實(shí)現(xiàn)的。因此，開(kāi)證遺產(chǎn)稅，普及財(cái)富文化，鼓勵(lì)富裕階層關(guān)愛(ài)弱勢(shì)人群、熱心公益性捐贈(zèng)、積極為慈善事業(yè)作貢獻(xiàn)。提倡富裕階層注重子女素質(zhì)與能力培養(yǎng)、勇于擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任。這對(duì)增強(qiáng)人們的社會(huì)公共意識(shí)，弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，構(gòu)建命運(yùn)共同體大有裨益。

發(fā)達(dá)國(guó)家的富翁多數(shù)比較愿意捐資、捐贈(zèng)慈善公益，除了愛(ài)心使然和個(gè)人品行因素以外，遺產(chǎn)稅制度始終在起最根本的推動(dòng)作用。他們面臨兩個(gè)選擇：要么依法繳納遺產(chǎn)稅，要么主動(dòng)捐資社會(huì)慈善公益。美國(guó)鋼鐵大王安德魯·卡內(nèi)基將大部分個(gè)人財(cái)富捐贈(zèng)給了慈善公益事業(yè)，他認(rèn)為：“人們之所以積極聚財(cái)，并不是要傳給其子孫，而是為了彰顯他們過(guò)人的本領(lǐng)”?，F(xiàn)實(shí)中，成功人士和社會(huì)精英更注重通過(guò)捐資、捐贈(zèng)來(lái)塑造自己的公眾形象。例如，全球首富比爾·蓋茨就宣布，只給他的兩個(gè)孩子留1億美元的遺產(chǎn)，把剩余的1000億美元的巨額財(cái)富全部捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利事業(yè)。

（二）有助于促進(jìn)代際公平，鼓勵(lì)勤勞致富

目前，在我國(guó)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與和遺產(chǎn)繼承是導(dǎo)致代際間貧富懸殊的主要因素。開(kāi)征遺產(chǎn)稅重新構(gòu)建收入分配秩序能夠：適當(dāng)限制財(cái)產(chǎn)聚集在少數(shù)人手中，約束富二代通過(guò)繼承遺產(chǎn)不勞而獲地成為食利階層的危險(xiǎn)，縮小代際貧富差距、防范階層固化;促使后代子孫消除指望繼承父母財(cái)產(chǎn)，依賴長(zhǎng)輩庇護(hù)的思想;成為自食其力、自立自強(qiáng)，為社會(huì)創(chuàng)造更多財(cái)富的勞動(dòng)者，走經(jīng)營(yíng)致富、勤勞致富道路;抑制社會(huì)分配不公現(xiàn)象，平衡社會(huì)中低收入公眾心理，使他們看到希望，對(duì)實(shí)現(xiàn)真正意義上的社會(huì)公平，對(duì)培養(yǎng)敬業(yè)守法、公平正義、團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的民族精神，也可發(fā)揮不可忽視的潛移默化作用。改革開(kāi)放以來(lái)，一部分先富起來(lái)的居民積累了大量的個(gè)人財(cái)富，大量的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與和繼承，形成繼承人肆意揮霍浪費(fèi)、不思進(jìn)取、追求過(guò)度享受、惡化社會(huì)風(fēng)氣等一系列負(fù)面效應(yīng)。通過(guò)遺產(chǎn)稅的合理征收，能夠抑制財(cái)產(chǎn)繼承出現(xiàn)的負(fù)面效應(yīng)，提高政府二次分配社會(huì)財(cái)富的能力。

（三）有助于促進(jìn)廉政建設(shè)，完善財(cái)稅體系

征收遺產(chǎn)稅有助于提高腐敗成本、增加腐敗暴露機(jī)會(huì)：主要表現(xiàn)在一是冒險(xiǎn)獲得的隱性化腐敗收入到最后有一部分會(huì)被政府征收;二是增加腐敗行為暴露的可能性，許多貪官被查出來(lái)源不明的巨額財(cái)產(chǎn)和房產(chǎn)時(shí)，都借口說(shuō)是做生意的親戚或朋友贈(zèng)與的，開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅后，若隱瞞了所收的錢財(cái)和房產(chǎn)，就犯了偷稅漏稅罪，繳納了贈(zèng)與稅就會(huì)公開(kāi)其利益關(guān)系。遺產(chǎn)稅規(guī)定只有申報(bào)過(guò)的合法的財(cái)產(chǎn)，完稅之后才能繼承、贈(zèng)與，通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，把政府人員的財(cái)富從來(lái)源、擁有、到處置的全過(guò)程透明化、置于可監(jiān)督之下，這將有助于遏制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，保證公務(wù)員隊(duì)伍的廉潔。

2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策使得地方稅收體系缺乏主體稅種。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，一方面可以增加地方財(cái)政收入，提高地方政府償還日益增多的地方債務(wù)能力;另一方面，可以實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)的穩(wěn)定，間接增加低收入人群的可支配收入。目前在我國(guó)間接稅的比例高達(dá)70%，直接稅的比例僅為30%，二者嚴(yán)重不平衡，這種財(cái)稅結(jié)構(gòu)的畸形，會(huì)導(dǎo)致稅收不公平地轉(zhuǎn)嫁給普通百姓。我國(guó)要縮小貧富懸殊，降低基尼系數(shù)，就應(yīng)該逐步降低間接稅、適當(dāng)提高直接稅的比重。而在直接稅中，個(gè)人所得稅由于在運(yùn)作模式上存在很多問(wèn)題和漏洞，使得工薪階層的勞動(dòng)收入成為主要稅源，并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的調(diào)節(jié)貧富功能。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可增加直接稅的比重、強(qiáng)化稅收的公平職能。

四、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的思路

（一）著手遺產(chǎn)稅前宣傳和配套制度完善

1.讓廣大民眾了解認(rèn)可遺產(chǎn)稅

就現(xiàn)階段而言，遺產(chǎn)稅開(kāi)征存在不小的阻力。理論界、學(xué)界、知識(shí)界要從憂國(guó)、憂民的角度出發(fā)，結(jié)合各種宣傳媒介，普及公眾對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)觀念中個(gè)人財(cái)產(chǎn)屬于個(gè)人所有，并必須全部留給后代的思維;要讓公眾了解開(kāi)證遺產(chǎn)稅，并不影響廣大普通民眾身后留給子女的適量遺產(chǎn);解答有關(guān)遺產(chǎn)稅征收的疑惑，讓民眾充分認(rèn)識(shí)遺產(chǎn)稅的功能，并為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征建言獻(xiàn)策;同時(shí)更要讓富裕階層認(rèn)識(shí)個(gè)人家庭責(zé)任與社會(huì)責(zé)任、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、少數(shù)人利益與全社會(huì)利益，國(guó)家長(zhǎng)治久安與全體國(guó)民利益息息相關(guān)，理解課征遺產(chǎn)稅的必要性和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

征收遺產(chǎn)稅必然涉及既得利益集團(tuán)的奶酪，遺產(chǎn)稅開(kāi)征后，一部分富裕階層就會(huì)做出轉(zhuǎn)移、隱匿、分割資產(chǎn)、甚至將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的行為。因此，有一些專家認(rèn)為我國(guó)目前相關(guān)制度不完善、人們對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)不充分、有抵抗納稅的意識(shí)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征時(shí)機(jī)還不成熟，條件尚不具備，從而反對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。仔細(xì)分析這些理由，都是可以通過(guò)加強(qiáng)宣傳、完善制度、克服困難等方式加以解決的。國(guó)外調(diào)節(jié)財(cái)富分配的兩個(gè)主要手段就是財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，我們討論了很多年，遲遲沒(méi)有推進(jìn)，主要還是受到利益集團(tuán)的影響[3]。若不能及時(shí)擇期開(kāi)證，隨著利益集團(tuán)話語(yǔ)權(quán)和影響力的增加，包含遺產(chǎn)稅在內(nèi)的收入分配改革恐將更難以實(shí)現(xiàn)。

2.健全完善公民死亡信息管理

遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是逝者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)?？梢?jiàn)，公民“死亡”是政府征收遺產(chǎn)稅的前提。健全完善公民死亡信息登記報(bào)告制度，及時(shí)掌握死亡人的信息，既有利于遺產(chǎn)稅的盡早開(kāi)征，還有利于阻止社會(huì)養(yǎng)老保障中騙保、延保事件的發(fā)生。明確死者的法定繼承人或遺囑執(zhí)行人必須及時(shí)報(bào)告死亡公民的相關(guān)信息;明確死亡信息管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)采集的死亡信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)、民政部門等共享。

3.健全個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記與評(píng)估制度

遺產(chǎn)稅需要及時(shí)準(zhǔn)確地核定死者的財(cái)產(chǎn)，而財(cái)產(chǎn)核定是建立在健全的個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度基礎(chǔ)之上。公民個(gè)人取得應(yīng)稅收入時(shí)，要按稅法規(guī)定自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人如實(shí)申報(bào)的收入情況保密，并有權(quán)對(duì)申報(bào)的收入進(jìn)行核查。個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度是指某些特定層次或特殊行業(yè)的公民，向稅務(wù)部門申報(bào)自己的收入和財(cái)產(chǎn)狀況，并接受國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督的一項(xiàng)法律制度。個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記主要涉及包括申請(qǐng)登記本人財(cái)產(chǎn)的個(gè)人或家庭、申報(bào)人所需申報(bào)的財(cái)產(chǎn)范圍包括勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得、負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記的國(guó)家稅務(wù)部門。

在征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家，都是以遺產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅前提的。要確定財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，需要對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。財(cái)產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確與否，直接影響征稅的數(shù)量和公平，規(guī)范和健全資產(chǎn)評(píng)估體系和評(píng)估方法勢(shì)在必行。建立健全權(quán)威公信的第三方財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)：如土地使用權(quán)是由專門的土地評(píng)估部門進(jìn)行評(píng)估;不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估是由各不同行業(yè)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);對(duì)金銀珠寶、稀有金屬、古玩、字畫、文物、首飾、藝術(shù)品、工藝品、和其他珍貴財(cái)物，由相應(yīng)專家機(jī)構(gòu)評(píng)估。

同步開(kāi)征贈(zèng)與稅，贈(zèng)與稅是以贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)為對(duì)象而課征的一種稅，其立法目的是防止財(cái)產(chǎn)所有人為逃避遺產(chǎn)稅而于生前將其財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與家人，贈(zèng)與稅可實(shí)行相近或者不低于遺產(chǎn)稅的稅率，避免出現(xiàn)“嬰兒房”、“娃娃莊園主”、“少兒暴發(fā)戶”“未成年企業(yè)家”等現(xiàn)象。贈(zèng)與稅應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況規(guī)定諸如慈善捐款等可以免稅，使得這一制度既有原則性又體現(xiàn)靈活性。

2.建立相對(duì)完善的反避稅系統(tǒng)

實(shí)施個(gè)人金融資產(chǎn)實(shí)名制后，個(gè)人與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)時(shí)，必須出示身份證件，個(gè)人的各種股票變賣收入、債券利息收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等都必須通過(guò)實(shí)名制銀行賬戶進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)啟用備案后的計(jì)算機(jī)聯(lián)合密碼，進(jìn)入全國(guó)銀行賬戶網(wǎng)、保險(xiǎn)賬戶網(wǎng)、房管網(wǎng)、全國(guó)公安局、車管所、交通運(yùn)輸、星級(jí)賓館、酒店登記數(shù)據(jù)庫(kù)、出入境數(shù)據(jù)庫(kù)，在全國(guó)范圍內(nèi)全面掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)狀況。

遺產(chǎn)稅征管主要包括遺產(chǎn)的評(píng)估和納稅申報(bào)與處罰。遺產(chǎn)稅征收尤其要重視遺產(chǎn)的評(píng)估和申報(bào)，并建立嚴(yán)厲的處罰機(jī)制。例如，日本就對(duì)于符合遺產(chǎn)稅申報(bào)條件，逾期不報(bào)或者故意不報(bào)的，處以1年以下有期徒刑或者20萬(wàn)日元以下的罰款;以欺詐和不正當(dāng)手段逃稅者，處以3年以下有期徒刑或者500萬(wàn)日元的罰款;針對(duì)從事遺產(chǎn)稅工作人員故意向課稅對(duì)象泄露信息等情況，日本也制定了相應(yīng)的處罰條列。因此，我國(guó)在開(kāi)證遺產(chǎn)稅之前，應(yīng)從法律層面建立必要的鋪墊。對(duì)財(cái)富比較集中的人群，如胡潤(rùn)富豪榜上榜的富豪，動(dòng)輒偷逃稅款幾個(gè)億的影視明星，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，及時(shí)掌握這些富豪財(cái)產(chǎn)分配，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況，防范“征收不力”的問(wèn)題。

民國(guó)初期的遺產(chǎn)稅為抗戰(zhàn)做出了重要貢獻(xiàn)，但推行后期由于物價(jià)狂漲、權(quán)貴階層避稅、逃稅，普通百姓人家成為遺產(chǎn)稅的承擔(dān)者，遺產(chǎn)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了“調(diào)節(jié)貧富”的社會(huì)功能。國(guó)民政府末期，遺產(chǎn)稅征收混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，人心盡失，征收遺產(chǎn)稅而引發(fā)的訴訟案件越來(lái)越多，在民怨沸騰的環(huán)境里，最終導(dǎo)致其財(cái)政功能與社會(huì)功能的雙重失敗[6]。因此，民國(guó)末期的教訓(xùn)一定要汲取，對(duì)于遺產(chǎn)稅的籌議要全面、財(cái)產(chǎn)監(jiān)管體系要完善、反避稅措施要有效、征管手段要得力。

遺產(chǎn)稅在征收初期，會(huì)出現(xiàn)一些利用稅制不健全，轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、逃避繳納的情況，需要積極鼓勵(lì)民眾參與，對(duì)這些違法行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報(bào)，盡量減少偷逃行為，還可以鼓勵(lì)建立民間稅務(wù)偵探事務(wù)所，專門負(fù)責(zé)偵查富人的財(cái)產(chǎn)及其贈(zèng)與情況，根據(jù)其申報(bào)遺產(chǎn)數(shù)額與查出的實(shí)際遺產(chǎn)數(shù)額的差額，給予稅務(wù)偵探事務(wù)所一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，確保遺產(chǎn)在計(jì)征遺產(chǎn)稅前不被分割或轉(zhuǎn)移。

我國(guó)目前尚未對(duì)遺產(chǎn)稅征收的頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，但民間及社會(huì)組織呼聲漸高。房產(chǎn)稅試點(diǎn)多年尚未全面啟動(dòng)，與房產(chǎn)稅相比較，遺產(chǎn)稅可以抑制不必要的房產(chǎn)購(gòu)置，讓更多的房產(chǎn)滿足剛需，又不至于導(dǎo)致房地產(chǎn)泡沫急劇破裂。而且遺產(chǎn)稅具有更廣泛的覆蓋面，可以將被繼承人生前通過(guò)灰色、黑色途徑積累的財(cái)富納入應(yīng)納稅額中，有效地調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)公平課稅。也可以作為一種有效替代來(lái)增加地方財(cái)政收入，為降低其他稅種提供空間，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源更好地配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

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