摘要：

從對ABC及DRGs理論入手，研究了基于ABCDRGs的公立醫(yī)院成本管理系統(tǒng)，并以MA醫(yī)院聲帶息肉治療成本為例，對系統(tǒng)的使用方法進行了介紹。研究成果表明，第一，ABC能更精確地計算得到疾病治療過程中每一項的實際成本消耗;DRGs按照患者年齡、疾病種類、疾病的嚴重程度、治療手段等因素將疾病進行分類;第二，將兩者結(jié)合建立起來的成本控制系統(tǒng)能有效地適應醫(yī)院疾病治療的工作流程，并從每一個支出元著手，計算得到了每一種疾病的實際治療成本;第三，ABC應用過程中能發(fā)現(xiàn)每一個環(huán)節(jié)的耗資情況，DRGs能算出每一種疾病治療的耗資情況，對于這兩個環(huán)節(jié)中收益率為負且占比較大的部分予以控制，能有效地完成公立醫(yī)院成本控制的目標。

關(guān)鍵詞：

作業(yè)成本法; 診斷相關(guān)分組; 公立醫(yī)院; 成本控制

中圖分類號： TP 311

文獻標志碼： A

Research on Cost Control of Public Hospitals Based on ABCDRGs System

DING Cuihe

（Dali Prefecture Peoples Hospital， Dali， Yunnan 671000， China）

Abstract：

Starting with the theoretical analyses of ABC and DRGs， this paper studies the cost management system of public hospitals based on ABCDRGs， and takes the cost of vocal cord polyps treatment in MA hospital as an example to introduce the use of the system. Research results show that， firstly， ABC can more accurately calculate the actual cost consumption of each item in the course of disease treatment; DRGs classify diseases according to the age of patients， the type of disease， the severity of disease， the means of treatment and other factors. Secondly， the cost control system established by combining the two can effectively adapt to the work flow of hospital disease treatment， and calculate the actual treatment cost of each disease from each expenditure element. Thirdly， the cost of each link can be found in the process of ABC application. DRGs can calculate the cost of each disease treatment， and control the negative and large proportion of the two links， which can effectively achieve the goal of cost control in public hospitals.

Key words：

activitybased costing; diagnosis related groups; public hospitals; cost control

0引言

醫(yī)療保險制度的改革和取締“以藥養(yǎng)醫(yī)”政策的實施，使得公立醫(yī)院的收入架構(gòu)發(fā)生了巨大的改變，同時在醫(yī)保改革制度的推進下，醫(yī)療費用管控的責任逐漸轉(zhuǎn)移到了公立醫(yī)院，這無疑增大了其管理成本和財務風險[14]。公立醫(yī)院要想在這樣的競爭環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，必須加強成本核算，深度挖掘財務信息和醫(yī)療信息之間的關(guān)系，力爭讓財務信息為醫(yī)院的正常運營提供數(shù)據(jù)支持[36]。作業(yè)成本法（ABC）是先將每一個醫(yī)療環(huán)節(jié)均視為一個作業(yè)，然后把資源歸集到作業(yè)上，最后按照產(chǎn)品耗費的作業(yè)量將資源分配給相應的產(chǎn)品[79];疾病診斷相關(guān)分組（DRGs）是依據(jù)患者的診斷和治療信息，結(jié)合患者年齡、病癥等數(shù)據(jù)，將診斷和治療復雜程度相似、耗費資源量相近的歸為一類的方法[1011]。ABCDRGs系統(tǒng)的建立，既能克服ABC難以將成本分散到病種上的弊端，還能改善DRGs對每一病種治療過程所耗費資源數(shù)量的統(tǒng)計困難的現(xiàn)狀[1213]。基于上述理念，本文以MA醫(yī)院為例，對ABCDRGs系統(tǒng)在公立醫(yī)院成本控制中的應用進行了研究，研究成果對醫(yī)保改革制度下我國公立醫(yī)院成本控制就有很重要的指導意義。

1ABC及DRGs理論基礎

作業(yè)成本法（ABC）是基于活動的成本管理措施，其指導思想是成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源;基于這一指導思想，將作業(yè)成本法的計算步驟分為兩步：第一，根據(jù)資源動因?qū)①Y源消耗情況分配到每一個作業(yè)中，其中產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程中每一個環(huán)節(jié)和工序均可被定義為作業(yè)，第二，將資源按消耗資源的作業(yè)量分配給相應的產(chǎn)品;計算原理示意圖，如圖1所示。

它將直接成本、間接成本和期間費用等同時納入作業(yè)消耗成本考慮，能更精確地計算得到每一個產(chǎn)品或服務所消耗的實際資源。

DRGs全稱Diagnosis Related Groups，20世紀70年代，耶魯大學衛(wèi)生研究中心為了更科學地對醫(yī)療情況作出評價，

在大量樣本調(diào)研的基礎上，按照患者年齡、疾病種類、疾病的嚴重程度、治療手段等因素將疾病進行分類，基于這一分類，醫(yī)療保險報銷方可以不再按照患者實際花銷給付報銷金額，而是綜合年齡、疾病、治療手段等進行賠付。這一改革不僅降低了保險賠付方的管理成本，還有效促進了醫(yī)院減少誘導性醫(yī)療費用支出，促使醫(yī)院為獲取更大的利潤而主動縮短患者住院時長。

2基于ABCDRGs的成本管理系統(tǒng)建立

2.1醫(yī)院概況

MA醫(yī)院為江蘇省某城市的一個綜合性二級甲等的公立醫(yī)院，集教學、科研和診治于一體。2018年，該醫(yī)院業(yè)務收入總額為19.139 5億元，當年門診共接納病患367.347萬人次，住院患者10.53萬人次，手術(shù)33 328臺。醫(yī)保改革制度下，該醫(yī)院非常重視會計管理信息化建設，目前對不同科室耗材使用情況和醫(yī)務人員薪酬情況均能得到有效的統(tǒng)計和核算，但運營成本與醫(yī)療項目和疾病種類之間的關(guān)系尚未得到建立，因此疾病種類與醫(yī)院運營成本之間的關(guān)系難以形成量化，不利于醫(yī)院的成本控制。

2.2系統(tǒng)邏輯設計

為了借助于作業(yè)成本法和診斷相關(guān)分類建立成本控制系統(tǒng)，實現(xiàn)更科學的MA公立醫(yī)院成本控制，首先做如下假設：將“DRG”作為最終的“產(chǎn)品”;各醫(yī)療項目的實施過程定義為“生產(chǎn)”過程;醫(yī)院所有的成本均按照“科室→作業(yè)→項目→DRG”的順序進行分配，如圖2所示。

基本步驟如下：

（1）首先，把所有的資源按照資源動因分配到科室資源庫，同時，醫(yī)院內(nèi)后勤、人事、行政等管理科室所分配的資源按照作業(yè)動因也分配到各職能科室中;

（2）其次，將各科室的的資源按照直接費用和間接費用分配到作業(yè)，對于可以直接確定在某類醫(yī)療項目上產(chǎn)生的直接費用部分，則直接分配到醫(yī)療項目中;

（3）再次，依據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)占用的資源分配給每一個醫(yī)療項目中;

（4）最后歸總每一個DRG診治過程中所包含的醫(yī)療項目，計算得到所有DRG的直接成本和間接成本，求和得到所有DRG的成本。

至此，醫(yī)療項目與運營成本之間便建立了聯(lián)系，每一個DRG可視為一類疾病，醫(yī)院可以根據(jù)患者年齡、疾病治療復雜程度等信息以及疾病治療的成本情況，細化治療每一種疾病的資源耗費狀況，細化每一筆支出，進而達到成本控制值的目標。

3案例研究

基于上述ABCDRGs系統(tǒng)公立醫(yī)院成本控制的思路，選取MA醫(yī)院醫(yī)療項目中“聲帶息肉”的治療為例，對成本控制進行實例研究，以圖進一步說明ABCDRGs系統(tǒng)的使用方法及其成本控制能力。聲帶息肉的治療需要放射科、手術(shù)室和耳鼻喉科等多科室協(xié)同完成，本文選取耳鼻喉科對成本控制進行說明。

3.1作業(yè)中心劃分

MA醫(yī)院耳鼻喉科擁有腦干誘發(fā)電位儀等36臺主要設備，所涉及的治療項目有70余種。依照作業(yè)成本法和相關(guān)治療流程，對聲帶息肉治療的作業(yè)進行定義，如表1所示。

當班醫(yī)生和護士的薪酬、床位費、設備使用費、管理費、水電費及其它間接費用

3.2歸集資源并計算成本

根據(jù)DRGs（診斷相關(guān)分類）的原則，就MA醫(yī)院與聲帶息肉治療的作業(yè)相對應的治療項目進行分類，同時依據(jù)日常個醫(yī)療項目的支出情況，統(tǒng)計與作業(yè)相對應的資源耗費，如表2所示。

3.3病種成本歸集

各科室和病種各分項的成本統(tǒng)計完成后，匯總各科室的間接成本、直接成本、藥費和耗材費等項目，即可得到該病種的總成本。在統(tǒng)計出各項目的收費額，既能求得本項目結(jié)余率，病種的盈利與否即可一目了然。聲帶息肉治療過程中各項成本及收費情況，如表3所示。

由表3可見，在以藥養(yǎng)醫(yī)政策的推進下，醫(yī)院出售藥品的獲利與其成本相平衡，而醫(yī)院科室的收費明顯低于實際成本支出，其中以耳鼻喉科最為嚴重，盈利率為負且高達-116.29%，聲帶息肉治療過程中醫(yī)院的整體盈利也為負且高達-37.49%左右，足見在所有項目中尋求收費與成本之差偏高的項目，并對這些項目進行嚴格把控以圖降低成本。

4總結(jié)

本文從對ABC及DRGs理論基礎分析的基礎上，研究了基于ABCDRGs的公立醫(yī)院成本管理系統(tǒng)，并以MA醫(yī)院聲帶息肉治療成本為例，對系統(tǒng)的實際使用方法進行了介紹，得到主要結(jié)論如下：

（1）作業(yè)成本法（ABC）將直接成本、間接成本和期間費用等同時納入疾病治療的消耗成本考慮，能更精確地計算得到疾病治療過程中每一項的實際成本消耗，但它很難將成本消耗與病種結(jié)合起來;

（2）診斷相關(guān)分類（DRGs）按照患者年齡、疾病種類、疾病的嚴重程度、治療手段等因素將疾病進行分類，但它本身未對疾病的實際消耗成本予以考慮;

（3）把ABC和DRGs相結(jié)合的成本管理系統(tǒng)能有效地適應醫(yī)院疾病治療的工作流程，并從每一個支出元著手，計算得到了每一種疾病的實際治療成本;

（4）通過應用作業(yè)成本法對某種疾病的成本核算時，能發(fā)現(xiàn)每一個環(huán)節(jié)的耗資情況，應用作業(yè)成本法和診斷相關(guān)分類相結(jié)合時，能算出每一種疾病治療的耗資情況，對于這兩個環(huán)節(jié)中收益率為負且占比較大的部分予以控制，能有效地完成公立醫(yī)院成本控制的目標。

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（收稿日期： 2019.05.21）

作者簡介：丁翠和（1972），女，本科，高級會計師，研究方向：負責總賬和稽核。

文章編號：1007757X（2020）08011503