管理會計與財務(wù)會計職能分離在企業(yè)中的應(yīng)用探討

摘要：財政部自2016年相繼頒布《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》，為我國企業(yè)如何有效選擇和應(yīng)用管理會計工具方法提供參考依據(jù)，被視為我國管理會計體系建設(shè)的重要里程碑。新經(jīng)濟常態(tài)下，管理會計在現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)體系中越來越發(fā)揮重要作用，這與供給測改革的轉(zhuǎn)型思路相契合。本文在采集管理會計在企業(yè)實踐過程中的多種現(xiàn)狀與特征的基礎(chǔ)上，分析探討將管理會計落地為與財務(wù)會計平行的職能組織并嵌入治理思路，從而實現(xiàn)管理會計的效能升級，在今天面對各類以協(xié)作為前提的企業(yè)運營中具有較廣泛的適用性。本文末以富士康企業(yè)多年來推行的獨特管理會計體系作為本文的補充案例以資參考。

關(guān)鍵詞：管理會計;企業(yè)應(yīng)用;職能;治理;業(yè)財融合

一、目前管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用與表現(xiàn)特點

（一）財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的趨勢

管理會計從傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)中分離出來，經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展的過程。財政部2006年起陸續(xù)頒布《會計基本準則》《具體準則》和《應(yīng)用指南》，2016年相繼頒布《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》，財務(wù)會計與管理會計的理論指導(dǎo)體系已基本完善。伴隨中國經(jīng)濟改革的不斷演化和科技智能化進程，現(xiàn)代會計體系的職能要素出現(xiàn)新的變化趨勢，會計這一角色的主要職能正在由核算監(jiān)督向經(jīng)營決策傾斜，由追求精準向指針式目標(biāo)導(dǎo)向演變，管理會計成為會計體系中的重要分支正在逐漸成為共識。

（二）管理會計職能的應(yīng)用主要集中在大中型企業(yè)

首先，管理會計在我國起步較晚，在企業(yè)中應(yīng)用的范圍和程度尚不夠廣泛。其次，大型企業(yè)擁有更多的高素質(zhì)人才，可以熟練掌握管理會計的各類工具與方法，且應(yīng)用場景豐富，故管理會計的應(yīng)用帶來明顯的提質(zhì)增效促進作用，從而在大中型企業(yè)得以有效重視和廣泛應(yīng)用。而中小型企業(yè)不具有此類先進資源，管理會計幾乎處于停頓中，一方面加劇了企業(yè)間差距，另一方面也提示我們，中小企業(yè)推進管理會計將為企業(yè)成長提供更多改善空間。

（三）管理會計在企業(yè)中的不同組織形式導(dǎo)致不同的會計職能

不同企業(yè)形態(tài)對會計組織有不同的目標(biāo)需求，因而產(chǎn)生不同的會計組織形態(tài)。以下幾種常見的會計組織形式與管理會計的應(yīng)用程度有較強關(guān)聯(lián)：

1.部門負責(zé)制，是傳統(tǒng)財務(wù)會計的代表形式，主要職能在記賬、算賬、報賬等記錄核算業(yè)務(wù)，部門內(nèi)崗位分工多以會計科目為主線，強調(diào)合規(guī)、準確，參與階段多在事件后端。有些大型或綜合能力較強的會計部門也會有選擇地使用管理會計中的預(yù)算、成本、報表分析等模塊工具，但主要以個人能力發(fā)揮為前提。

2.集團委派制，委派制是企業(yè)集團統(tǒng)一任用企業(yè)的總會計師、財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)負責(zé)人等中高級管理人員，向下屬子公司或分支機構(gòu)委派，并由集團總部負責(zé)會計委派人員的人事管理，提高會計委派人員的獨立性。委派制強化了對成員企業(yè)的會計監(jiān)督和指導(dǎo)體系，確保信息的真實性和準確性。但虛實線管理的雙重身份客觀上抑制了派出人員的決策參與意愿，較難形成績效反饋閉環(huán)，管理會計的應(yīng)用能動性不強。

3.事業(yè)制財經(jīng)體系，是以業(yè)財融合為主要特征，將會計業(yè)務(wù)嵌入利潤中心事業(yè)體或項目團隊的管理會計組織，該組織以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，將會計要素貫穿在全價值鏈的動態(tài)管理中。事業(yè)制財經(jīng)體系基于業(yè)務(wù)目標(biāo)明確、責(zé)權(quán)利關(guān)系清晰的底層邏輯，使得管理會計的預(yù)測決策、規(guī)劃控制、評價反饋職能可以實現(xiàn)最小顆?；?，有助于在經(jīng)營環(huán)境快速變化的情況下，實現(xiàn)人員多層次流動、多領(lǐng)域介入，強化了快速決策與服務(wù)支撐職能。同時組織成本可控，也是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的支撐要素。

（四）管理會計效能發(fā)揮有一定的局限性

目前管理會計在實踐中的應(yīng)用主要在體現(xiàn)為方法和工具的使用，理論性較強，并且是以個體人員的專業(yè)知識和技能提升為表現(xiàn)結(jié)果。未經(jīng)整合的能力只是單點突破，客觀上在企業(yè)運營和組織管理中不易復(fù)制和評價，效能局限在個人能力上。若將應(yīng)用視角延伸到管理會計工具與人力資本的結(jié)合，將能釋放更大的協(xié)同效應(yīng)，管理會計與財務(wù)會計組織的職能分離有利于我們導(dǎo)入會計體系治理結(jié)構(gòu)的新探討。

二、管理會計與財務(wù)會計職能分離的必要性

（一）信息時代的企業(yè)發(fā)展對管理會計提出更深刻需求

當(dāng)前社會已由工業(yè)時代進入信息化時代，企業(yè)無論在業(yè)務(wù)拓展、內(nèi)部協(xié)作、成本核算模式、管理架構(gòu)等方面都具有更高的復(fù)雜性，同時非量化的財務(wù)信息傳遞與處理更顯重要。會計體系決策常常要權(quán)衡多方面力量做出判斷，例如要合規(guī)還是要發(fā)展、要精確還是要效率、要剛性執(zhí)行還是小步迭代試錯等，這些都是財務(wù)會計與管理會計因目標(biāo)不同而常常面對的選擇。隨著未來資本市場注冊制的推廣，企業(yè)的公眾身份需要更多考慮法律政策、會計準則、外部機構(gòu)等對公司財務(wù)會計信息的披露要求，而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營信息也有著更多的個性化需求。因此，單一目標(biāo)的會計系統(tǒng)難以匹配企業(yè)發(fā)展步伐。也許未來，伴隨人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等信息系統(tǒng)的不斷進化，企業(yè)會計系統(tǒng)的最優(yōu)狀態(tài)是財務(wù)會計專家化，管理會計團隊化。這種發(fā)展模式更有利于廣大中小科技企業(yè)降低試錯成本，實現(xiàn)孵化升級與持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)發(fā)展與人才培養(yǎng)的需要-企業(yè)掌門人現(xiàn)象

近觀商界，越來越多明星企業(yè)掌門人的突出財會背景為我們提供了觀察視角。例如蘋果的蒂姆.庫克、星巴克霍華德.舒爾茨、阿里巴巴的張勇、萬科郁亮等，這些成功的科技企業(yè)CFO成為掌門人的案例不勝枚舉，他們基于財會背景的個人成長與管理會計體系的滋養(yǎng)密不可分。企業(yè)經(jīng)營人才擁有管理會計思維，有助于培養(yǎng)戰(zhàn)略思維，盤活企業(yè)資源，同時利益協(xié)同的管理會計組織才能夠賦予成員深度參與的機會，借由業(yè)財融合的鍛煉快速成長。

（三）管理會計職能獨立有助于在制衡基礎(chǔ)上推行企業(yè)價值鏈管理

管理會計適用環(huán)境有別于財務(wù)會計，一方面財務(wù)會計的控制活動主要在事后，是對已發(fā)生經(jīng)濟事項的計量、確認和表述，工作成果與評價較多來自外部環(huán)境（稅務(wù)、第三方機構(gòu)、資本市場等）的信息反饋。而另一方面，管理會計的控制活動則貫穿于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，在事前預(yù)測與事中控制過程有著正循環(huán)優(yōu)勢。利益協(xié)同是管理會計提升的原動力，權(quán)力制衡則是財務(wù)會計與管理會計不同工作模式的有效碰撞與內(nèi)控基礎(chǔ)，兩者是攻城與守城的職責(zé)配合。獨立于財務(wù)會計的管理會計組織能夠聚焦于預(yù)測決策、控制規(guī)劃和分析評價職能，通過重塑業(yè)務(wù)流程與財務(wù)處理程序，嵌入風(fēng)險模型，及時把控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)長期利益最大化。

（四）人員協(xié)作多窗口、經(jīng)營信息多維度環(huán)境下的適宜工作方式

管理會計思維本質(zhì)上是一種多維數(shù)據(jù)觀基礎(chǔ)上的價值核算。財會數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、流程數(shù)據(jù)、邏輯演變數(shù)據(jù)等，多維度的數(shù)據(jù)解析方法正在重構(gòu)管理會計實務(wù)體系。管理會計的方法體系有利于深入企業(yè)價值鏈識別關(guān)鍵信息，從業(yè)務(wù)流、信息流角度出發(fā)，以業(yè)務(wù)利潤或項目目標(biāo)為主線，收集、理解和加工數(shù)據(jù)，提供經(jīng)營決策參考。同時亦可起到平滑不同運營組織間摩擦，提高溝通決策效率的效果。

三、A企業(yè)集團管理會計職能實體化應(yīng)用案例分析

作為全球制造業(yè)龍頭的A企業(yè)集團，布局全球深耕大陸，2019年位列全球500強第23位。A企業(yè)集團30年前在國內(nèi)建廠時即推行管理會計模式，集團上至總部下至每個獨立核算單位，都配備有一個特別的群體，叫作經(jīng)營管理部門，負責(zé)成本與庫存管控、費用核算、報價分析、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、流程改善、管理報表分析、運營風(fēng)險評估等管理會計工作，建構(gòu)了嚴謹?shù)幕谪攧?wù)數(shù)據(jù)的經(jīng)營管控體系。

（一）平行獨立的管理會計與財務(wù)會計組織架構(gòu)

集團管理會計組織與財務(wù)會計組織平行獨立，明確區(qū)分管理會計部門與財務(wù)會計部門的不同職責(zé)與績效目標(biāo)，隸屬關(guān)系上有各自不同的匯報路線和系統(tǒng)。職能方面，管理會計加工和運用數(shù)據(jù)，對利潤目標(biāo)負責(zé);財務(wù)會計審核、對外披露數(shù)據(jù)，行使總部平臺職能。兩道防線保證了數(shù)據(jù)真實、安全、完整。

（二）管理會計團隊具有快速反應(yīng)、經(jīng)營管理中樞的組織特性

A企業(yè)集團管理會計團隊隸屬于各利潤中心，在集團統(tǒng)一的會計政策內(nèi)開展工作，同時也是二級決策部門。管理會計人員分布在業(yè)務(wù)組織的各個結(jié)點上，形成網(wǎng)狀的信息傳遞與協(xié)作系統(tǒng)，因此能力模型較多體現(xiàn)為“通才”，不僅要求會計從業(yè)人員掌握會計專業(yè)知識，還需要擁有產(chǎn)品與產(chǎn)業(yè)知識、統(tǒng)計學(xué)、計算機專業(yè)知識等。在該公司獨特的六流管理方法論體系支持下，管理會計組織集成人流、物流、過程流、訊息流、資金流、技術(shù)流的動態(tài)信息，展開預(yù)測、規(guī)劃、核算與內(nèi)控流程，以形成快速反饋機制。另外，管理會計的及時評價、快速決策職能保證了經(jīng)營各環(huán)節(jié)的剛性執(zhí)行。在管理會計組織內(nèi)部有個不成文的說法：“1年365天，經(jīng)管只做1天好人”，“工管、品管、生管、不能管不想管，都是經(jīng)管要管”。

（三）管理會計組織核心任務(wù)是資源配置

A企業(yè)集團對管理會計的認知定位非常清晰，將資源配置作為核心任務(wù)，展開分解為取得資源、運用資源、分配資源。公司將資源定義為： 時間、人才、技術(shù)、資金、土地、廠房、設(shè)備、政策等。管理會計實施資源配置的手段是引導(dǎo)注意（預(yù)警）和解決問題（量化）。引導(dǎo)注意是將經(jīng)營有關(guān)的信息予以報告和解釋，以促使管理層關(guān)注經(jīng)營中的重大問題，如效率不足、獲利機會、舞弊等。解決問題是將各種可行方案的特征予以量化，建議管理層采取最佳方案，進而采取有效行動，如資產(chǎn)配置、人力配置、績效指標(biāo)與激勵方案設(shè)置等。A企業(yè)集團多年來踐行的管理會計模式，是企業(yè)長期、穩(wěn)定、發(fā)展的成功案例。

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作者簡介：

牛玲杰，深圳市富能新能源科技有限公司。