談財產(chǎn)保險公司會計核算存在的問題和改進措施

摘要：隨著我國保險業(yè)不斷發(fā)展，保險公司的會計核算也在不斷發(fā)展和規(guī)范，對企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營決策有著十分重要的價值和指導(dǎo)意義，同時也存在諸如資金核算管理、完善輔助管理系統(tǒng)、準(zhǔn)備金評估與回溯管理、會計人員專業(yè)能力、會計核算監(jiān)督等亟須解決的核算問題，本文就財產(chǎn)保險公司會計核算的意義和作用進行介紹，提出在會計核算上存在的一些問題，并就存在的問題結(jié)合實務(wù)操作提出改進的具體措施，以供會計核算實務(wù)參考，進一步完善財務(wù)管理制度。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司;會計核算;問題;措施

隨著改革開放不斷深化，我國保險行業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國家也相應(yīng)地出臺了很多保險會計準(zhǔn)則， 從而使得保險公司會計核算更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化;當(dāng)前我國保險行業(yè)仍處于快速發(fā)展階段，各家公司經(jīng)營管理水平參差不齊，在財務(wù)管理方面也是各有千秋，在逐漸規(guī)范進步的同時也存在著不少財務(wù)風(fēng)險隱患，仍需不斷完善制度建設(shè)，強化執(zhí)行力度。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速，中國準(zhǔn)則逐步與國際會計準(zhǔn)則相接軌，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號—保險合同》（IFRS17）即將于2021年1月生效，必將會對保險公司財務(wù)會計核算產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)地影響。

一、財產(chǎn)保險公司會計核算的意義和作用

（一）為財務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)

通過核算形成一整套財務(wù)報表等，可以了解財產(chǎn)保險公司償付能力、營運能力和盈利能力，便于保險公司各級管理者及其他報表使用者了解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合理評價經(jīng)營者的工作業(yè)績;監(jiān)督公司經(jīng)營活動，改善經(jīng)營管理狀況。

（二）能夠顯著提高資金使用效益

通過收支兩條線的核算，及時將收入資金歸集，支出類資金合理安排，就能夠保證公司資金利用最大化，防止資金閑置;通過加強應(yīng)收款項核算管理，進而制定有效的管理制度，采取強有力的措施，保證應(yīng)收款項資金及時收回，最大限度降低公司資金風(fēng)險;通過有效會計核算，能夠合理安排投資資金規(guī)模，提升公司資金收益水平。

二、財產(chǎn)保險公司會計核算存在的主要問題

（一）與資金相關(guān)的科目核算與管控有待進一步加強

財產(chǎn)保險公司在資金管控方式上采用收支兩條線、全國集中管控的方式，雖能夠做到大部分由系統(tǒng)進行集中管控處理，但由于分支機構(gòu)層級較多、分布較廣，支付場景較多，仍有不少支付需要由分支機構(gòu)來完成，該類支付的核算與管控也不同程度存在一些管控不到位，制度執(zhí)行有偏差的情況。

另外從應(yīng)收、預(yù)付款項核算從總賬科目來看，能夠?qū)崿F(xiàn)核算基本功能，做到總賬余額與明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致。但從各級機構(gòu)管理需要來看，僅有總賬與明細(xì)賬顯然不夠，如應(yīng)收保費、預(yù)付賠款、應(yīng)付手續(xù)費、應(yīng)付賠款等往往涉及的機構(gòu)多、險類繁多、保單數(shù)量大，只有在核算上進一步建立起一套輔助核算管理系統(tǒng)，才能更好地對應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)付款項進行系統(tǒng)管控，才能有效管理好此類款項，并實現(xiàn)定期清理，防范資金管理風(fēng)險。

（二）準(zhǔn)備金核算準(zhǔn)確性有待于提高

財產(chǎn)保險公司涉及的準(zhǔn)備金主要有未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金兩大類，未到期是為將來還未出險的案件所做的準(zhǔn)備，而未決賠款準(zhǔn)備金是為已經(jīng)出險但尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，分為已發(fā)生已報告、已發(fā)生未報告（IBNR）、理賠費用準(zhǔn)備金。一般財險公司對未到期采用1/365法、1/24法、78法則、二次分布法等，由總公司統(tǒng)一按照規(guī)定的方法進行評估后計提;而未決賠款準(zhǔn)備金中的已發(fā)生已報告部分由各基層公司根據(jù)客戶報案、定損等由理賠人員進行立案估損，由于受理賠人員業(yè)務(wù)水平不同、各家機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況不盡相同、內(nèi)部考核政策、外部監(jiān)管環(huán)境等影響，導(dǎo)致理賠估損情況差異較大，一定程度上影響了未決賠款準(zhǔn)備金的評估判斷準(zhǔn)確性。

（三）基層會計人員能力、素質(zhì)參差不齊，專業(yè)知識不強

財產(chǎn)保險公司基層財務(wù)會計人員的工作環(huán)境與激烈的業(yè)務(wù)競爭環(huán)境相比，競爭意識嚴(yán)重不足，對工作未能全力以赴，缺少認(rèn)真性和緊迫性，對自我的要求僅限于完成基本工作，缺乏對自身素質(zhì)提高的自主性、緊迫性;同時也缺乏專業(yè)的、高素質(zhì)的會計電算化人才，財務(wù)部門工作人員的素質(zhì)能力參差不齊，雖有經(jīng)過簡單培訓(xùn)，但仍不能熟練的操作與運用先進的計算機財務(wù)軟件。此外，基層財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)各異，存在學(xué)歷不高、非財務(wù)專業(yè)畢業(yè)、擁有中高級會計專業(yè)職稱人數(shù)不多等情況，專業(yè)知識不強，急需加大力度進行改善。

（四）核算監(jiān)督不盡完善

會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)督和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計的真實性、合法性、合理性。會計的核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。目前保險公司會計監(jiān)督主要依靠自身內(nèi)部審計部門或財務(wù)部門自我監(jiān)督為主，內(nèi)部監(jiān)督專業(yè)人才缺乏，大大削弱了內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的監(jiān)管力度，與此同時，上級或外部審計又具有滯后性，往往不能及時發(fā)現(xiàn)問題，真正等問題顯現(xiàn)了，又得費較大力量去彌補過錯，有違會計監(jiān)督初衷。財產(chǎn)保險公司雖都建立了較為完善的內(nèi)部控制管理體系，但是未能做到嚴(yán)格執(zhí)行，使得一些管控流于形式，監(jiān)督不盡完善。

三、財產(chǎn)保險公司會計核算改進的具體措施

（一）強化資金核算與管控，建立一套有效的輔助管理系統(tǒng)

要提高資金的使用效率，必須加強財務(wù)集中管控執(zhí)行的力度，建立起結(jié)合自身實際的財務(wù)資金管理制度，同時與相關(guān)內(nèi)部控制制度緊密結(jié)合起來，加強對各個分支機構(gòu)的合理統(tǒng)一規(guī)劃，對資金嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，進行統(tǒng)一調(diào)度，實現(xiàn)集中管控;在會計核算方面，必須及時對所有發(fā)生的資金支付事項及時進行會計處理，做好銀行賬與會計賬的核對工作，做到日清月結(jié)，對支出類賬戶確保不產(chǎn)生未達賬項，若不可避免，須逐筆與銀行及經(jīng)辦人員核對，確保支出事項真實、可靠，保證資金安全;嚴(yán)格落實不相容崗位分離的制度，保證該內(nèi)部控制程序真正有效;定期開展內(nèi)部檢查，一是不定期對資金收支進行審計，二是檢查銀企對賬情況。

財產(chǎn)保險公司會計科目核算僅體現(xiàn)了匯總的數(shù)據(jù)結(jié)果，為做好精細(xì)化管理仍須建立一套與總賬余額能夠一致的輔助明細(xì)清單管理系統(tǒng)，便于查詢各科目明細(xì)情況，以便做好應(yīng)收款項催收、固定資產(chǎn)明細(xì)管理、預(yù)付賠款管理、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等數(shù)據(jù)核對工作;充分利用信息技術(shù)手段，從數(shù)據(jù)源頭抓起，制定標(biāo)準(zhǔn)化流程，嚴(yán)格數(shù)據(jù)錄入規(guī)范，雖在一定程度上增加了初始的錄入工作，但卻能夠大大減輕后續(xù)核對、查詢、催收、對賬等工作，極大促進工作效率提高，提升了管理水平，降低了財務(wù)風(fēng)險。

（二）建立并完善準(zhǔn)備金評估與回溯管理機制

原保監(jiān)會早在2012年就已制定《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、評估與核算內(nèi)部控制規(guī)范》【保監(jiān)發(fā)〔2012〕19號】和《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金回溯分析管理辦法》【保監(jiān)發(fā)〔2012〕46號】，從制度層面規(guī)范了財產(chǎn)保險公司準(zhǔn)備金評估、回溯分析辦法，同時各公司也按要求制定了相關(guān)內(nèi)部管理辦法進一步加以規(guī)范，這是對準(zhǔn)備金準(zhǔn)確評估與回溯管理提供基本保證。為更加有效、有力地保證評估準(zhǔn)確性，可在公司日常經(jīng)營管理過程中強化監(jiān)督，在績效考核中提高考核要求，嚴(yán)格落實各級機構(gòu)經(jīng)營管理班子人員績效薪酬遞延支付管理制度，從源頭杜絕管理者追求當(dāng)年報表經(jīng)營結(jié)果的沖動。同時利用技術(shù)手段，創(chuàng)新基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理方式，嚴(yán)格管理理賠端基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。出臺更加嚴(yán)厲地處罰措施，保證最低限度人為因素干擾，確保數(shù)據(jù)客觀、真實、準(zhǔn)確。在回溯分析上，加快回溯頻率，落實回溯結(jié)果應(yīng)用，也可適當(dāng)引入第三方專業(yè)評估機構(gòu)進行回溯評估，更加公正、客觀反映經(jīng)營結(jié)果;對回溯偏差過大的，除及時糾正外，應(yīng)同時處罰相應(yīng)機構(gòu)負(fù)責(zé)人，不僅進行經(jīng)濟處罰，更要從組織手段上采取更為積極的措施，確保準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)管理做到客觀、真實、準(zhǔn)確，讓評估結(jié)果更具科學(xué)，讓回溯分析發(fā)揮積極作用，促進財產(chǎn)保險公司經(jīng)營結(jié)果得到客觀反映，真正實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）完善基層會計人員管理方式，提高會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

財產(chǎn)保險公司基層財務(wù)會計部均在總部財務(wù)會計部指導(dǎo)下，由各分支機構(gòu)自行管理，各分支機構(gòu)財務(wù)人員工作量大多超負(fù)荷，存在工作不穩(wěn)定的現(xiàn)象，從而引發(fā)一部分財務(wù)人員的工作積極性不高、工作缺乏責(zé)任心、職業(yè)歸屬感與安全感較低，有的還出現(xiàn)敷衍了事、消極怠工的現(xiàn)象?；鶎訒嬋藛T崗位配置、任職基本條件、薪酬待遇等標(biāo)準(zhǔn)若由總部統(tǒng)一制定，強制推行，可有效避免各分支機構(gòu)要求與執(zhí)行不一的情況，從而提升基層財務(wù)人員工作積極性，增強責(zé)任心。

財務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備熟練的職業(yè)判斷能力和專業(yè)的記賬、算賬以及會計電算化技術(shù)等操作能力，還要會預(yù)測、會編制預(yù)算、會統(tǒng)計分析、會輔助決策等，更加要有較強的獨立分析和解決問題的能力;應(yīng)該堅持不懈學(xué)習(xí)專業(yè)知識，加強相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和具有創(chuàng)新精神，努力成為一個綜合性的專業(yè)人才。定期開展專業(yè)知識培訓(xùn)，通過舉辦內(nèi)部培訓(xùn)班，創(chuàng)造條件參加外部專業(yè)課程學(xué)習(xí)，及時更新專業(yè)知識，適應(yīng)不斷變化的新形勢，提升各層級財務(wù)人員的專業(yè)能力水平，從而提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。

（四）完善會計核算監(jiān)督管理制度

內(nèi)部審計、內(nèi)控合規(guī)部門工作的有序開展，對于會計核算工作將是有效一種監(jiān)督，可極大地防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進保險公司合規(guī)經(jīng)營;定期開展現(xiàn)場、非現(xiàn)場審計，抓好內(nèi)控制度地落實，建立全面的監(jiān)督機制和開展經(jīng)常性的檢查，有助于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，必將促進會計核算質(zhì)量的提升。通過聘請外部審計機構(gòu)定期開展常規(guī)性審計和項目性審計工作，從第三方視角來重新審視會計核算以及內(nèi)部管理制度落實情況，促進內(nèi)控機制的進一步完善，從而建立起內(nèi)外部監(jiān)督機制，促進會計核算質(zhì)量的提升，完善了監(jiān)督制度。

參考資料：

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[2]周泉.淺談保險公司會計集中核算的方法及措施[J].財會學(xué)習(xí)，2015（12）：118-119.

作者簡介：

賴文連，中國人壽財產(chǎn)保險股份有限公司廈門市分公司。