汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題探究

摘要：2018年起汽車市場(chǎng)持續(xù)低迷，2019年中國汽車市場(chǎng)轉(zhuǎn)入存量競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代，產(chǎn)業(yè)兩極化現(xiàn)象加速，國六政策切換、新能源補(bǔ)貼退坡，汽車“新四化”（電動(dòng)化、網(wǎng)聯(lián)化、智能化、共享化）發(fā)展進(jìn)程加快，風(fēng)云變幻的汽車市場(chǎng)使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加白熱化，今年以來汽車制造行業(yè)面臨的形勢(shì)很嚴(yán)峻，汽車制造企業(yè)迫切需要提高競(jìng)爭(zhēng)力，在目前存量市場(chǎng)博弈中生存發(fā)展，全面預(yù)算管理對(duì)汽車制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的影響，因而企業(yè)要更加重視預(yù)算體系建設(shè)，提高預(yù)算有效性，采用科學(xué)的管理手段，提高運(yùn)營效率，控制運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展提供保障。本文首先分析了汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性，在此基礎(chǔ)上，剖析了汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，并就如何提高汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量提出了建議。

關(guān)鍵詞：汽車制造企業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算控制

一、汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理重要性

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的必要手段

汽車制造企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在不斷加劇，為適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化與發(fā)展所需，汽車制造企業(yè)需要更加充分高效地管理分配資源，才能確保企業(yè)獲得最大的投資回報(bào)，提供企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并按預(yù)期完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算管理基于汽車制造企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行一定的預(yù)期，全面預(yù)算要與戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系，企業(yè)全面預(yù)算要以全員為基礎(chǔ)、全過程為標(biāo)準(zhǔn)、全方位為要求，將人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷和投資、研發(fā)等資源全部納入預(yù)算管理體系，統(tǒng)一調(diào)劑，合理配置內(nèi)部資源。只有基于全面預(yù)算管理從全部業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流、價(jià)值流入手，合理規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，梳理企業(yè)資源的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行充分的挖掘和利用，明確實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，才能提高企業(yè)投資回報(bào)，完成預(yù)期收益目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在根據(jù)現(xiàn)狀編制的預(yù)算與目標(biāo)存在差距時(shí)，通過協(xié)調(diào)資源、挖掘機(jī)會(huì)努力達(dá)成目標(biāo)，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量成本管控的基礎(chǔ)

全面預(yù)算的重要性不僅在于目標(biāo)管理更在于過程控制，公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算管理體系下按照業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流等維度分解為系列子目標(biāo)體系，且通過量化設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn)，以便于企業(yè)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營實(shí)施全程監(jiān)控管理。汽車制造企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及范圍廣，影響因素復(fù)雜，企業(yè)資源管控難度大，且如資源管理不利，極易出現(xiàn)資源分配不當(dāng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)行和目標(biāo)達(dá)成影響較大。通過全面預(yù)算管理梳理企業(yè)各階層業(yè)務(wù)和資源，同時(shí)全面預(yù)算對(duì)于質(zhì)量管理目標(biāo)和成本管控目標(biāo)細(xì)分到具體細(xì)節(jié)實(shí)施過程中，對(duì)于質(zhì)量問題點(diǎn)，成本控制不足等問題可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)跟蹤，及時(shí)分配資源并處理，全面預(yù)算管理作為產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，更加有利于汽車制造企業(yè)提升質(zhì)量、管控成本。

二、汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致性

汽車制造企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略來制定經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)，需要明確戰(zhàn)略要求、考慮內(nèi)部資源的限制。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算意在通過審視資源和風(fēng)險(xiǎn)，合理分配資源及各板塊目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。但實(shí)際開展過程中，預(yù)算管理常常會(huì)缺乏與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。一些企業(yè)將全面預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)預(yù)算，在預(yù)算申報(bào)過程中部分員工將預(yù)算視為各種財(cái)務(wù)指標(biāo)或者限額，傾向于有利于自我完成目標(biāo)的保護(hù)性申報(bào)，部分人員由于對(duì)指標(biāo)和限額的理解有限，僅關(guān)注短期利益提升，沒有全面、長期規(guī)劃分析，嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，使企業(yè)預(yù)算管理經(jīng)常流于形式。另外，企業(yè)制定目標(biāo)的時(shí)候忽視預(yù)算管理的結(jié)構(gòu)組織性，預(yù)算控制管理和戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏緊密一致性，戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用不能有效發(fā)揮。戰(zhàn)略目標(biāo)的資源需求與實(shí)際現(xiàn)狀往往存在著一定的差異，如銷售預(yù)測(cè)與市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)定位、客戶偏好、外部經(jīng)濟(jì)等密切相關(guān)，預(yù)測(cè)需盡量全面考量貼近實(shí)際，如預(yù)算與戰(zhàn)略計(jì)劃不一致，戰(zhàn)略目標(biāo)就缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行指導(dǎo)作用，預(yù)算執(zhí)行也難以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至背道而馳。

（二）預(yù)算管理缺乏全程性和系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理的內(nèi)容要涵蓋企業(yè)全部的資源和業(yè)務(wù)板塊，是一個(gè)全面系統(tǒng)的管理模式。對(duì)于汽車制造業(yè)企業(yè)而言，預(yù)算管理在全程性和系統(tǒng)性上還有一些不足。

1.部分企業(yè)過于重視企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，這種過于重視財(cái)務(wù)目標(biāo)的思想使全面預(yù)算管理的作用得不到很好的發(fā)揮，降低了全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用。在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中只對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分析，在經(jīng)營過程中通過企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的預(yù)算目標(biāo)。缺乏全程和系統(tǒng)性的預(yù)算使得企業(yè)的資源沒有被應(yīng)用到真正缺少資源的部門，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)，降低了全面預(yù)算管理提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的能力。

2.部分企業(yè)管理體系不夠健全，導(dǎo)致預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面，預(yù)算缺乏全面性。雖然市場(chǎng)變化是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，但依然有許多企業(yè)從內(nèi)部的生產(chǎn)開始進(jìn)行全面預(yù)算管理，或者對(duì)上年的數(shù)據(jù)進(jìn)行增減確定目標(biāo)。未及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化及風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致生產(chǎn)、銷售等決策缺乏科學(xué)依據(jù)，容易造成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果不一致。甚至導(dǎo)致企業(yè)忽略了長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，為完成短期目標(biāo)使用資源時(shí)缺乏理性。

（三）預(yù)算管理缺乏過程控制與完善的評(píng)價(jià)體系

預(yù)算管理執(zhí)行力對(duì)企業(yè)預(yù)算工作具有重要影響，預(yù)算執(zhí)行力直接影響預(yù)算效果，因而一定要重視增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。如果預(yù)算執(zhí)行制度體系不夠完善，導(dǎo)致出現(xiàn)了很多超預(yù)算的問題。預(yù)算管理應(yīng)把目標(biāo)規(guī)劃和過程管理管理通過績效評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個(gè)良性循環(huán)的全面預(yù)算。很多企業(yè)往往更注重預(yù)算的前期編制和指標(biāo)分解，缺少和預(yù)算編制同時(shí)配套出臺(tái)相關(guān)控制評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度。忽視全員參與的重要性，降低全面預(yù)算執(zhí)行效率。一旦預(yù)算出現(xiàn)問題，不能立刻查找到問題根源。另外缺乏有效的控制評(píng)價(jià)體系，不利于激發(fā)員工積極性，影響預(yù)算效率。

（四）預(yù)算管理信息系統(tǒng)化不足

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施離不開良好的信息基礎(chǔ)，汽車制造業(yè)涉及信息數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)信息化建設(shè)和使用有更高的要求，不少企業(yè)預(yù)算管理使用傳統(tǒng)方法，未使用信息系統(tǒng)支持預(yù)算管控，致使預(yù)算管理相關(guān)的財(cái)務(wù)與運(yùn)營信息都需要線下確認(rèn)，為確保數(shù)據(jù)的正確和有效，需要更多的資源進(jìn)行信息收集與流程處理，信息的質(zhì)量、數(shù)據(jù)的顆粒度，執(zhí)行和管理效率等都受到很大的限制，極大地影響了預(yù)算的質(zhì)量和效率。利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)系統(tǒng)化建設(shè)管理，有利于更快捷的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分配資源，提高預(yù)算管理效率，增強(qiáng)預(yù)算管理效果。

三、汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）建立與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致的預(yù)算管理體系

在汽車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，管理方式也不斷知識(shí)化、信息化、高效化。汽車制造行業(yè)都屬于規(guī)模效應(yīng)企業(yè)，以全面預(yù)算為著眼點(diǎn)，將預(yù)算控制管理體系與戰(zhàn)略管理相融合，通過開展全面預(yù)算管理達(dá)成企業(yè)制定長期目標(biāo)并將其付諸實(shí)施，更有利于企業(yè)以最優(yōu)成本達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，增強(qiáng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。首先要明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而分解為各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)編制全面預(yù)算，其次要全面梳理企業(yè)現(xiàn)有資源和風(fēng)險(xiǎn)，包括供應(yīng)商、產(chǎn)品市場(chǎng)、原材料市場(chǎng)波動(dòng)、融資渠道、政府政策、自有技術(shù)、人力資源等等，在現(xiàn)有資源與目標(biāo)存在差異時(shí)，不斷優(yōu)化資源配置從而優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)挖掘改善資源配置、規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)，通過全面預(yù)算管理落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃與預(yù)算目標(biāo)一致性。

（二）建立科學(xué)合理的預(yù)算控制體系

對(duì)于汽車制造業(yè)企業(yè)而言，規(guī)模大、技術(shù)密集，更加需要考慮全程性和系統(tǒng)性建立科學(xué)合理的預(yù)算控制體系。

1.在經(jīng)營過程中全面梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、價(jià)值流，通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，綜合企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)來制定全面預(yù)算管理的預(yù)算目標(biāo)，從而合理分配企業(yè)資源，提高全面預(yù)算管理提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的能力。

2.健全企業(yè)的管理體系，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算相關(guān)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績滾動(dòng)預(yù)測(cè)調(diào)整預(yù)算，使生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)決策依據(jù)科學(xué)性、合理性的專業(yè)分析，制定和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及中短期目標(biāo)。

（三）建立適宜的預(yù)算分析評(píng)價(jià)與績效管理模型

企業(yè)要建立全面的預(yù)算管理體系，要全員參與，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)分解細(xì)化為最小業(yè)務(wù)單元，實(shí)現(xiàn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化，落實(shí)預(yù)算崗位責(zé)任及相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。對(duì)汽車制造公司而言，企業(yè)要以市場(chǎng)經(jīng)營為基礎(chǔ)，通過業(yè)務(wù)流、價(jià)值流、資金流等維度，建立預(yù)算管理體系，確定預(yù)算考評(píng)方法;基于企業(yè)自身情況建立適宜的激勵(lì)機(jī)制及相應(yīng)的績效管理模型，將技控和人控相結(jié)合，同時(shí)將預(yù)算管理納入公司內(nèi)部審計(jì)，定期對(duì)各部門執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行審計(jì)，保證企業(yè)激勵(lì)機(jī)制更加人性化、科學(xué)化。對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)公司應(yīng)嚴(yán)格控制，由預(yù)算管理委員會(huì)基于全面預(yù)算管理的規(guī)定按照預(yù)算外事項(xiàng)的預(yù)算費(fèi)用審批控制程序，對(duì)是否執(zhí)行預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行審批。

（四）進(jìn)一步完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)建立符合戰(zhàn)略管理目標(biāo)的預(yù)算管理體系，完備的績效管理模型，需要借助更優(yōu)異的信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。根據(jù)符合公司目標(biāo)的預(yù)算數(shù)據(jù)、參照標(biāo)準(zhǔn)、管理要求建立適應(yīng)企業(yè)情況的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在執(zhí)行過程中，系統(tǒng)對(duì)超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)給予預(yù)警，形成系統(tǒng)控制預(yù)算的目的，同時(shí)借助系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營活動(dòng)在項(xiàng)目進(jìn)行過程中隨時(shí)跟蹤各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，及預(yù)測(cè)目標(biāo)達(dá)成情況，時(shí)刻關(guān)注各項(xiàng)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的資源機(jī)會(huì)及風(fēng)險(xiǎn)，并在項(xiàng)目事前、事中、事后動(dòng)態(tài)反饋。例如制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不僅要考慮現(xiàn)有材料成本、制造費(fèi)用， 還應(yīng)考慮產(chǎn)品質(zhì)量和可能涉及召回索賠風(fēng)險(xiǎn)、原材料價(jià)格及匯率波動(dòng)的問題，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)使得預(yù)算計(jì)劃更加貼近實(shí)際。預(yù)算管理信息系統(tǒng)的進(jìn)一步完善可以使全面預(yù)算管理通過信息平臺(tái)來把控和執(zhí)行。運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，不斷優(yōu)化和匹配資源，促進(jìn)預(yù)算管理從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

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作者簡(jiǎn)介：

劉蕊，長安馬自達(dá)汽車有限公司。