淺議如何使用社會審計開展政府投資審計工作

于海波

摘要：本文列舉了政府投資審計與社會審計的區(qū)別，結(jié)合政府投資審計內(nèi)容，簡要介紹了在政府投資審計中如何運用社會審計力量開展工作，并著重闡述了對聘用的社會審計力量的管理。

關(guān)鍵詞：政府投資審計;社會審計;控制要點;管理

一、政府投資審計所面臨的形式

近年來，隨著國家經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展，政府投資建設(shè)項目不斷增加，對于審計機關(guān)而言，面臨著審計任務(wù)繁重，人員不足、專業(yè)力量缺乏的實際問題，這種背景下要完成政府下達的審計任務(wù)就需要借助社會審計力量，如何使用社會審計開展政府投資審計工作是當前面臨的需要迫切需要解決的問題。

二、政府投資審計和社會審計的區(qū)別

政府投資審計和社會審計都是對建設(shè)項目實施審核，但二者之間的區(qū)別還是比較明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.審計目標不同。政府投資審計的目標是維護國家經(jīng)濟秩序，促進廉潔建設(shè)，提高政府管理能力。社會審計組織的目標是驗證財務(wù)信息的真實性，維護市場經(jīng)濟秩序，服務(wù)于市場經(jīng)濟，提高被審計單位的管理能力。

2.審計程序不同。政府投資審計具有強制性，依據(jù)《審計法》實施規(guī)定程序，對于列入年度計劃或臨時指派的任務(wù)要履行法定程序：下達審計通知書、審前調(diào)查、編制實施方案、實施現(xiàn)場審計、依法取證、出具審計報告、下達審計處理、處罰決定、后續(xù)整改情況跟蹤驗證等，并還增加有審計委員會決策、報告業(yè)務(wù)會等相關(guān)環(huán)節(jié);社會審計程序是接受委托，評估審計風(fēng)險，簽訂委托協(xié)議（合同），編制審計計劃，然后實施審計出具報告。

3.審計實施過程不同。政府投資審計是通過審計，了解工程建設(shè)的基本情況，尤其是掌握重點工程建設(shè)的情況，揭露工程建設(shè)管理過程中存在的問題，加強和改進國家建設(shè)投資資金的使用管理，確保國家建設(shè)投資資金的有效使用以及工程建設(shè)的質(zhì)量。社會審計屬于社會監(jiān)督，具有雙向選擇性，審計范圍及程度決定于委托人的要求，是一種企業(yè)行為，對被審計單位進行的審計，以提供服務(wù)為主。

4.審計監(jiān)督手段不同。政府投資審計是行使行政手段對被審計單位進行監(jiān)督，不收取任何費用。社會審計采用經(jīng)濟手段實施有償服務(wù)，對其出具的審計報告向委托單位負責(zé)。

三、政府投資審計內(nèi)容

政府投資審計內(nèi)容主要包括項目前期程序履行情況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、建設(shè)資金的籌集、管理和使用情況、項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況、工程價款結(jié)算及竣工決算情況等。其主要工作內(nèi)容如下：

1.項目前期程序履行情況：1、審核項目立項及批復(fù)手續(xù)。2、審核項目規(guī)劃與設(shè)計程序。3、對前期各類委托咨詢協(xié)議（含委托招標代理協(xié)議、委托設(shè)計協(xié)議等）進行審核，對招標代理公司、勘查、設(shè)計單位的資質(zhì)進行審查。4、審核設(shè)計單位是否按照概算批復(fù)內(nèi)容和初步設(shè)計進行施工圖設(shè)計，確保其設(shè)計深度達到施工要求，避免擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準。檢查設(shè)計文件的完整性，及其簽章手續(xù)是否齊全，檢查設(shè)計交底，圖紙會審記錄。5、對前期財務(wù)管理情況進行審核。審查項目建設(shè)資金的來源及到位情況，是否按要求專戶存儲、?？顚Ｓ?。審核前期費用的計取是否符合國家相關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合會計制度的規(guī)定。6，對招投標文件審核、招投標過程監(jiān)督。

2.內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況：1、審查財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度建立健全。2、工程質(zhì)量管理、安全管理、進度管理、進度款支付管理、工程變更、洽商管理、內(nèi)部審計管理是否按制度要求執(zhí)行。

3.建設(shè)資金的籌集、管理和使用情況：1、資金籌集、管理和使用的真實性。2、資金籌集、管理和使用的合法性。3、資金籌集、管理和使用的效益性。

4.項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況：1、審查建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行的真實性。2、審查建設(shè)單位概（預(yù)）算執(zhí)行情況的合法性。3、審查建設(shè)單位概（預(yù)）算執(zhí)行情況的效益性。

5.工程價款結(jié)算情況：審核工程結(jié)算投資額的真實性、合法性、準確性，包括相關(guān)合同、招投標文件、招標圖紙、竣工圖紙、變更洽商、經(jīng)濟簽證、報審結(jié)算書、竣工資料、甲供清單、隱蔽記錄、檢驗試驗報告、驗收報告及批復(fù)、其他造價控制資料等。

6.竣工決算情況：檢查工程竣工財務(wù)決算報表編制的真實、完整、合規(guī)情況;建設(shè)項目的概算執(zhí)行情況;交付使用資產(chǎn)的真實、完整情況。

四、如何運用社會審計開展政府投資工作

運用社會審計開展政府投資工作應(yīng)從以下幾個方面著手：

1.選取有經(jīng)驗的社會審計機構(gòu)。針對社會審計機構(gòu)的審計管理能力水平以及審計入員的專業(yè)能力水平參差不齊的現(xiàn)象，我們可以通過招投標選取能力水平強，人員經(jīng)驗豐富的公司作為我們的聘用單位，建立社會審計公司庫，針對審計任務(wù)的側(cè)重點不同，抽取相應(yīng)公司完成相應(yīng)的工作。

2.通過任務(wù)委托協(xié)議規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范社會審計行為，對所審項目從事過或正在從事內(nèi)審服務(wù)的，要申請項目回避，接受審計任務(wù)要簽訂審計機構(gòu)《廉潔承諾書》《保密協(xié)議》和審計人員《個人承諾書》，提高審計獨立性和安全性。

3.針對具體項目要求社會審計機構(gòu)配置相對應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員及設(shè)備，保證人員固定，實行人員變更報備批準制度，強化審前培訓(xùn)，提高社會審計機構(gòu)人員業(yè)務(wù)能力。

4.建立由審計機關(guān)人員擔(dān)任組長，社會審計人員為主要參審人員的組合審計小組，強化對社會審計人員管理和考核，實行組長打分制，確認每個社會審計公司的綜合排名，在任務(wù)分派上有所側(cè)重。

5.審計機關(guān)和審計組建立建設(shè)項目信息互聯(lián)、互通，能夠?qū)椖拷ㄔO(shè)立項至竣工交付全過程等情況清楚掌握，應(yīng)用署AO系統(tǒng)加強對計算機的數(shù)據(jù)分析，不斷提高審計工作的信息化含量，逐步實現(xiàn)大數(shù)據(jù)云計算等新興技術(shù)在投資審計中的運用。

五、對社會審計的管理

在新形勢下，為推進政府投資審計工作，根據(jù)政府投資審計新的要求，應(yīng)從以下幾個方面加強對社會審計的管理。

1.促進思想觀念轉(zhuǎn)變：目前聘用的社會審計機構(gòu)有的對政府投資審計理解不夠全面，思想觀念還未真正轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)對政府投資審計的要求認識有偏差，還停留在企業(yè)審計層面。針對以上情況，應(yīng)在審計開展前對社會審計人員進行培訓(xùn)，貫徹政府投資審計方針、方法，除了對工程結(jié)算價進行審核外，還要對項目決策立項、初步設(shè)計與概算批復(fù)、招投標、施工、監(jiān)理等過程、竣工驗收等環(huán)節(jié)進行審查，揭示重大違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題，揭示人民群眾關(guān)心的熱點問題，揭示項目建設(shè)管理中存在的深層次突出問題。

2.開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)：政府投資審計具有專業(yè)性強、審計環(huán)節(jié)多、審計事項復(fù)雜，工作量大的特點，審計人員除了具有豐富的工程方面的知識，還需要熟悉財務(wù)、管理、法律、計算機等多方面的知識，而社會審計入員長期從事工程結(jié)算價審計，審核內(nèi)容單一，知識結(jié)構(gòu)和能力水平受到制約，人員知識結(jié)構(gòu)不全面，需要審計機關(guān)通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高社會審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)水平能力，提高對政策法規(guī)的理解，提高其自身的工作成效，降低審計風(fēng)險，更好的實現(xiàn)對項目的審深審?fù)浮?/p>

3.實行效益審計：社會審計可以通過完成委托任務(wù)，對項目建設(shè)資金的籌集、管理、使用和概算、預(yù)算、結(jié)算、決算等環(huán)節(jié)進行審核，在報告中揭示披露項目管理中存在的問題并對其違規(guī)資金進行審減，審計機關(guān)進行復(fù)核并征求被審計單位意見后，對于事實清楚、數(shù)據(jù)準確的事項根據(jù)合同約定，按審減金額比例支付效益審計報酬，促進提高社會審計的工作效率。

4.實行管理公司復(fù)核：聘用專業(yè)的管理公司實行審計復(fù)核把關(guān)，復(fù)核主要內(nèi)容包括審計目標是否實現(xiàn);審計實施方案確定的事項是否完成;審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映;事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確;審計證據(jù)是否適當、充分;審計評價、定性是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當。通過專業(yè)核對，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場審計過程中的缺陷、漏洞，對委托審計的各個環(huán)節(jié)進行指導(dǎo)、監(jiān)督。從而最大限度的強化審計質(zhì)量控制、防范審計風(fēng)險，促進社會審計機構(gòu)更好履職盡責(zé)，發(fā)揮作用。

5.加強監(jiān)督檢查：加強對現(xiàn)場審計組的監(jiān)督檢查，對參與的社會審計機構(gòu)要按項目進行考核評審，評審內(nèi)容可以包括項目人員配置、業(yè)務(wù)能力水平、審計報告水準、人員廉政情況等，評審結(jié)果納入到綜合考評打分中，作為分配任務(wù)的參考依據(jù)。審計機關(guān)將審計人員的“四嚴禁”“八不準”等工作紀律發(fā)給被審計單位，共同監(jiān)督審計人員的言行舉止。對審計過程中出現(xiàn)的重大事項不反映、不報告及嚴重違反審計紀律的情況，要將其公司列入“不良信用庫名單”，不再委托其從事其他項目審計。給審計機關(guān)造成損失的，要承擔(dān)全部賠償責(zé)任。

六、結(jié)束語

當前我國正處于社會變革、經(jīng)濟建設(shè)的關(guān)鍵期，審計機關(guān)認真貫徹落實黨中央決策部署，依法履職盡責(zé)，扎實勤勉工作，運用好社會審計力量完成政府投資審計工作，為推動黨中央政令暢通、助力打好三大攻堅戰(zhàn)、維護財經(jīng)秩序、保障和改善民生、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。

參考文獻：

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[3]北京市審計機關(guān)政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督管理暫行辦法.

[4]北京市審計局關(guān)于印發(fā)進一步完善和規(guī)范投資審計工作的實施意見的通知.