做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的策略

摘要：2016年，財(cái)政部分別發(fā)布了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》，進(jìn)一步對(duì)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)決算提出了規(guī)范性要求，也是工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重要指引。本文就重點(diǎn)圍繞著工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，首先介紹了基本程序和要點(diǎn)，然后又探討了審計(jì)工作的一些注意事項(xiàng)，希望具備參考借鑒作用。

關(guān)鍵詞：工程竣工;財(cái)務(wù)決算審計(jì);程序

一、引言

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要針對(duì)竣工項(xiàng)目決算信息進(jìn)行審計(jì)分析，明確所有信息資料是否較為準(zhǔn)確可靠，對(duì)于其中存在的隱患問(wèn)題予以及時(shí)調(diào)整和處理，避免資金方面出現(xiàn)嚴(yán)重混亂局面。基于工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的開(kāi)展而言，其需要重點(diǎn)圍繞著建設(shè)資金進(jìn)行全面詳盡分析，以求較好提升投資效益，進(jìn)而為整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的管理優(yōu)化做出貢獻(xiàn)，應(yīng)該在工程項(xiàng)目中引起高度重視。

二、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序和要點(diǎn)

（一）審前調(diào)查，了解工程項(xiàng)目基本情況，制定審計(jì)方案

審計(jì)人員應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)、資金來(lái)源、建設(shè)規(guī)模、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方法、是否?？顚Ｓ玫攘私夤こ添?xiàng)目基本情況，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

1、審核項(xiàng)目竣工決算報(bào)告

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開(kāi)展中，首先應(yīng)該切實(shí)圍繞著項(xiàng)目竣工決算報(bào)告予以高度重視，分析相應(yīng)報(bào)告編制是否較為適宜合理，對(duì)于可能存在違反國(guó)家規(guī)范以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容予以及時(shí)指出。比如各個(gè)實(shí)際投資核算指標(biāo)就需要引起高度重視。

2、審核項(xiàng)目執(zhí)行情況與概算的比較

一是針對(duì)工作量進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，了解概算和實(shí)際執(zhí)行狀況之間是否存在差異，尤其是對(duì)于工程變更問(wèn)題，更是需要加大關(guān)注力度，了解其有否取得變更簽證等文件;二是針對(duì)具體金額進(jìn)行相對(duì)對(duì)比分析，尤其是需要充分考慮到各個(gè)分項(xiàng)目，保障審計(jì)比較工作具備較強(qiáng)精細(xì)化效果。在該方面比較中需要重點(diǎn)關(guān)注于資金支出方面的狀況，尤其是對(duì)于發(fā)票等依據(jù)，更是需要予以高度關(guān)注。

3、審核資金來(lái)源情況

首先要確認(rèn)本項(xiàng)目是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目還是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。一般情況下，用于市政建設(shè)、公眾設(shè)施等非營(yíng)利性的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，將其劃分為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。而對(duì)于大中型企業(yè)建設(shè)的以及盈利為目的的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，劃分為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。

對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，應(yīng)索取項(xiàng)目立項(xiàng)、資金的批復(fù)文件，確定資金來(lái)源的渠道，并審核有無(wú)按照批復(fù)的要求撥付資金。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項(xiàng)目的資本金，目的是為了防范資金不足的風(fēng)險(xiǎn)，避免爛尾工程的發(fā)生。在審核過(guò)程中，應(yīng)核實(shí)其資本金的到位情況，確定資金來(lái)源是否合理，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，關(guān)注資金有否抽逃現(xiàn)象。

4、審核建設(shè)成本是否符合相關(guān)要求

建設(shè)項(xiàng)目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。待攤支出是屬于不能單獨(dú)形成資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用以及稅金支出等，應(yīng)該分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。其他投資支出則是指房屋購(gòu)置、辦公家具器具等支出。對(duì)于建設(shè)成本的審核，應(yīng)著重關(guān)注以下方面：

（1）建安工程是否按工程結(jié)算價(jià)格付款結(jié)算。應(yīng)對(duì)施工合同、中標(biāo)通知書(shū)、變更簽證匯總表、工程竣工結(jié)算報(bào)告等資料對(duì)比分析，確認(rèn)工程支出是否發(fā)生，成本的列支是否合理，檢查建筑工程支出的原始憑證是否完整，審批手續(xù)是否齊全。

（2）審核甲供材工程。審計(jì)人員應(yīng)把工程結(jié)算審核報(bào)告后附的甲供材料明細(xì)表與建筑工程領(lǐng)用的材料清單進(jìn)行核對(duì)，并選取部分材料與工程量清單核對(duì)。這個(gè)程序的目的是為了核實(shí)甲供材是否均已使用于建設(shè)工程，防止舞弊。

（3）審核合同的履行情況及債權(quán)債務(wù)情況。

對(duì)項(xiàng)目合同進(jìn)行審核，主要是為了核實(shí)合同的履行及債權(quán)債務(wù)情況。在合同核對(duì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)分析尚未履行完畢的合同以及未履行的合同。審計(jì)人員應(yīng)和項(xiàng)目實(shí)施或管理部門一起對(duì)項(xiàng)目合同進(jìn)行梳理，確認(rèn)尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行。如仍需要履行，應(yīng)據(jù)此暫估施工成本和應(yīng)付賬款，應(yīng)確保工程決算金額的完整性。對(duì)于已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)情況，確認(rèn)其確認(rèn)的成本金額是否合理。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同確認(rèn)應(yīng)保留的質(zhì)保金余額是否合理。對(duì)合同的履行進(jìn)行審核，是確保決算金額準(zhǔn)確、債務(wù)確認(rèn)合理的關(guān)鍵。

（4）審核待攤費(fèi)用的分配是否合理。

待攤支出主要是指不能歸集于某一個(gè)項(xiàng)目，不能單獨(dú)形成資產(chǎn)的費(fèi)用和稅費(fèi)等。主要包括項(xiàng)目的前期費(fèi)用、征地補(bǔ)償費(fèi)、融資費(fèi)用以及中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于待攤支出的審核，應(yīng)主要從項(xiàng)目合同、工程項(xiàng)目臺(tái)賬、工程決算報(bào)表、相關(guān)的記賬憑證幾方面入手，確認(rèn)是否全部入賬，對(duì)于尚未支付但應(yīng)計(jì)提的費(fèi)用，如財(cái)務(wù)決算審計(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)合同簽訂金額予以暫估入賬;抽查相關(guān)的記賬憑證，檢查是否確實(shí)發(fā)生、是否應(yīng)由該建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)、支出是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等;在待攤支出審核中，應(yīng)特別注意工器具購(gòu)置費(fèi)、備品備件購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、車船購(gòu)置費(fèi)等支出是否混入其中。工器具購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、車輛購(gòu)置費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)入賬。設(shè)備調(diào)試費(fèi)應(yīng)先暫放待攤費(fèi)用后歸集到設(shè)備投資支出。

5、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)交付使用資產(chǎn)

現(xiàn)場(chǎng)勘察是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，是為了核實(shí)支出確實(shí)已發(fā)生、交付使用的資產(chǎn)真實(shí)存在?，F(xiàn)場(chǎng)勘察的主要依據(jù)資料為建設(shè)單位編制的交付使用資產(chǎn)清單。現(xiàn)場(chǎng)勘察應(yīng)由審計(jì)單位、工程建設(shè)單位、工程施工單位共同派人參加。現(xiàn)場(chǎng)勘察確認(rèn)資產(chǎn)是否為本建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)。分期建設(shè)的項(xiàng)目，確認(rèn)是否為本期工程項(xiàng)目建設(shè)的資產(chǎn)。對(duì)于設(shè)備類資產(chǎn)，不僅查看實(shí)物存在，還應(yīng)查看銘牌，確認(rèn)是否系交付使用資產(chǎn)清單上的設(shè)備資產(chǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)應(yīng)形成由參與盤點(diǎn)的人員共同簽字的盤點(diǎn)表，作為在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)之一。

6、其他事項(xiàng)

根據(jù)規(guī)定，項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注尾工工程的預(yù)留是否有相關(guān)的依據(jù)，保留的投資余額是否在規(guī)定的限額內(nèi)。

基建收入是指在基本建設(shè)過(guò)程中形成的副產(chǎn)品收入或試運(yùn)行收入?；ㄊ杖朐诳鄢嚓P(guān)費(fèi)用并依法納稅后，其凈收入應(yīng)沖減在建工程的建設(shè)成本。審核中應(yīng)著重關(guān)注的是，有無(wú)將未按照規(guī)定辦理竣工驗(yàn)收的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目實(shí)際的收入計(jì)入基建收入管理。

三、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)注意事項(xiàng)

（一）關(guān)注審計(jì)條件

在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開(kāi)展前，需要考慮相應(yīng)工程項(xiàng)目是否具備理想的審計(jì)條件，應(yīng)避免在不具備審計(jì)條件的前提下開(kāi)展審計(jì)工作，進(jìn)而給后續(xù)審計(jì)工作開(kāi)展帶來(lái)較大麻煩。在審計(jì)條件的把關(guān)中，項(xiàng)目立項(xiàng)審批手續(xù)是否齊全，項(xiàng)目是否已經(jīng)完成了竣工驗(yàn)收，對(duì)于竣工決算報(bào)表及決算說(shuō)明書(shū)的編制狀況、項(xiàng)目資料提供的完備情況等需要考慮，基本條件具備的前提下，才能夠開(kāi)展審計(jì)工作。

（二）關(guān)注資料管理

審計(jì)人員應(yīng)搜集和整理各類工程資料文件，作為工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的佐證材料，使決算審計(jì)報(bào)告有足夠資料、依據(jù)支撐審計(jì)結(jié)論，確保審計(jì)報(bào)告的可信度，確保審計(jì)工作能夠有理有據(jù)。審計(jì)人員需要了解項(xiàng)目進(jìn)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)了解各個(gè)階段的審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)收集資料信息，然后根據(jù)不同類別、時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行核查校對(duì)，避免因?yàn)橘Y料不完整，或資料混亂，影響審計(jì)進(jìn)度。在書(shū)面匯報(bào)材料的整理，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范要求執(zhí)行，書(shū)面匯報(bào)材料能讓使用者一目了然，提高審計(jì)復(fù)核質(zhì)量。

（三）關(guān)注溝通

開(kāi)展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作應(yīng)注重和被審單位的有效溝通，恰當(dāng)有效的溝通渠道，可以及時(shí)了解項(xiàng)目真實(shí)情況，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)于一些書(shū)面資料信息無(wú)法全面反映出來(lái)的實(shí)際狀況，需要借助于被審單位相關(guān)人員的反饋予以處理。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也需要和被審單位充分溝通，避免出現(xiàn)審計(jì)失誤。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，因?yàn)槠涿媾R的工程項(xiàng)目復(fù)雜性越來(lái)越高，相應(yīng)審計(jì)難度比較大，這也就需要審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提高執(zhí)業(yè)水平，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化審計(jì)程序，以求更好提升審計(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

梁潔妮，廣西嘉誠(chéng)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。