政府補助會計準(zhǔn)則的變化對家電業(yè)財務(wù)列報的影響分析

嚴梓慧 曹婷

摘要：為進一步規(guī)范和完善政府補助的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，2017年5月，財政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》。本文通過分析新舊準(zhǔn)則的變化對格力電器的財務(wù)指標(biāo)的影響，便于企業(yè)在實務(wù)中準(zhǔn)確應(yīng)用新政府補助準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;政府補助;財務(wù)報表;信息披露

1.研究問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府對家電業(yè)的補助力度也在逐漸增大，企業(yè)根據(jù)舊準(zhǔn)則將金額龐大的政府補助計入營業(yè)外損益科目并不能真實客觀的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。為了順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，2017年5月，財政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會[2017]15號）（以下簡稱新準(zhǔn)則），新準(zhǔn)則的要點主要體現(xiàn)在四個方面，從增加處理方法、增加損益科目以及披露列示方面規(guī)范我國現(xiàn)有的政府補助會計處理和信息披露，與國際準(zhǔn)則進一步趨同。本文鎖定了政府補助較大的家電行業(yè)，并選取其中的龍頭企業(yè)——珠海格力作為案例，通過分析比較新舊準(zhǔn)則的變化對格力電器的財務(wù)報表造成的影響，評價新準(zhǔn)則實施后的效果及意義，以及為企業(yè)如何應(yīng)對新準(zhǔn)則提供理論依據(jù)，促進政策推廣和實施。

2.政府補助會計準(zhǔn)則的主要變化

2.1區(qū)分政府補助和營業(yè)收入

新準(zhǔn)則第五條規(guī)定：從政府取得的經(jīng)濟資源在特定條件下可劃分為營業(yè)收入，例如：政府對商品給予消費者的價格補貼。由于舊準(zhǔn)則并未提及該問題，使得實務(wù)中企業(yè)對于此類補貼區(qū)分難。根據(jù)新準(zhǔn)則，這一類政府補助項目與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)，同時是企業(yè)商品或服務(wù)對價的組成部分，再作為利得處理并不合適，會計處理中應(yīng)當(dāng)將其劃分為營業(yè)收入而非政府補助項目。

2.2增設(shè)“其他收益”

舊準(zhǔn)則下，企業(yè)將收到的政府補助計入營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則做出相應(yīng)修改：如果企業(yè)收到的補助資金與其日常經(jīng)營活動相關(guān)，應(yīng)計入其他收益。舊準(zhǔn)則下，政府補助金額只能直接計入或通過“遞延收益”科目多次計入營業(yè)外收入，而新準(zhǔn)則增設(shè)了“其他收益”科目，允許企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟實質(zhì)判斷政府補助計入損益的歸屬方式。

3.案例分析

3.1公司簡介

珠海格力電器股份有限公司（000651）成立于1991年，于1996年11月在深交所上市。格力電器經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為了全球性的工業(yè)集團，主營業(yè)務(wù)范圍涉及空調(diào)家電、高端裝備和通信設(shè)備等，產(chǎn)品銷售遍及世界各地。2018年，公司營業(yè)總收入2000.24億元，以160.23億元的納稅收入在家電行業(yè)連續(xù)12年蟬聯(lián)第一，從1996年剛上市時的37億元總市值至目前，總市值增長超過75倍。

3.2政府補助準(zhǔn)則變化對格力電器財務(wù)報表項目及財務(wù)指標(biāo)的影響

3.2.1格力電器政府補助準(zhǔn)則變更前后財務(wù)報表項目的披露

由表2、表3可以看出在政府補助新舊準(zhǔn)則下不同的會計處理，舊準(zhǔn)則下，不論是與資產(chǎn)相關(guān)，還是與收益相關(guān)的補助，均確認為遞延收益，最終都計入營業(yè)外收入。所以在2016年由政府補助造成企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)外收入增加1059429776.56元。而在新準(zhǔn)則中，政府補助同樣分與資產(chǎn)相關(guān)的補助收入和與收益相關(guān)的補助收入，不同的是，新準(zhǔn)則增設(shè)了“其他收益”科目，企業(yè)區(qū)分政府補助是否與企業(yè)的日?；顒酉嚓P(guān)，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的計入“當(dāng)期損益”，格力在2017年確認的“當(dāng)期損益”為401088766.61元，從而影響企業(yè)的營業(yè)利潤，與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助計入“營業(yè)外收入”，格力在2017年計入“營業(yè)外收入”的政府補助為479147068.09元。

通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)在政府補助新舊會計準(zhǔn)則下，企業(yè)對于收到的政府補助不同會計處理具有實質(zhì)性的差異，結(jié)合表1中2016年、2017年的會計利潤相關(guān)數(shù)據(jù)，不同的會計處理對企業(yè)的報表產(chǎn)生非常重要的影響，根據(jù)年報可以看到，格力電器2017共實現(xiàn)營業(yè)利潤26126666010.26元，本年收到與日常生產(chǎn)計入其他收益的相關(guān)政府補助401088766.61元，相比2016年實現(xiàn)的營業(yè)利潤17455697835.72元里面沒有企業(yè)收到的政府補助，可以看出政府補助對格力的利潤有較小影響。

3.2.2政府補助準(zhǔn)則變化對格力電器2017年財務(wù)指標(biāo)的影響

會計政策變更導(dǎo)致其他收益增加，營業(yè)外收入減少。導(dǎo)致營業(yè)利潤增加，其他報表項目無實質(zhì)變化。由于營業(yè)利潤發(fā)生變化，因此與營業(yè)利潤項目相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)也會相應(yīng)變化，主要包括營業(yè)利潤率和營業(yè)利潤增長率。由表4可知，在新準(zhǔn)則下，格力電器的盈利能力有小幅提高，營業(yè)利潤率為17.62%?？梢娬a助對該公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了較小影響。

根據(jù)表1可知，格力電器2017年度營業(yè)利潤為26126666010.26元，2016年度營業(yè)利潤為17455697835.72元，據(jù)此計算營業(yè)利潤增長率為49.67%。如果將2017年度營業(yè)利潤中的政府補助剔除，則營業(yè)利潤增長率為47.37%，與年報中反映的情況較為符合。如果將2017年度和2016年度的營業(yè)利潤都調(diào)整為包含政府補助的金額，則營業(yè)利潤增長率為55.74%，與直接根據(jù)報表數(shù)據(jù)計算的結(jié)果存在一定的偏差。因此，繼續(xù)沿用總額法時，對公司的營業(yè)利潤影響較小，對公司盈利能力和發(fā)展能力的相關(guān)指標(biāo)有較小影響。新準(zhǔn)則的實施，使得變更前后年度會計信息的縱向可比性有一定的偏差。

4.結(jié)論

本文以格力電器作為案例，分析了政府補助的準(zhǔn)則變化對公司財務(wù)報表項目和財務(wù)指標(biāo)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在總額法下，企業(yè)的盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)均得到了改善，但是受到財政補助變化的限制。進一步分析發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則使會計信息相關(guān)性增加、可比性下降。因此，企業(yè)會計方法的選擇、報表使用者對財務(wù)報表的分析及政府補助準(zhǔn)則改進都需要充分考慮這些影響和經(jīng)濟后果。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助（2006）

[2]財政部.關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助〉的通知.財會（2017）15號第十三條.

[3]潘曉姿.新修訂政府補助準(zhǔn)則若干實務(wù)問題探析[J].財務(wù)與會計，2018（2）：69-71.

[4]劉翼鵬.上市公司政府補助相關(guān)會計處理及披露問題的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)2014（29）：204-205.

基金項目：2019年湖北經(jīng)濟學(xué)院科研立項項目“政府補助會計準(zhǔn)則的變化對家電業(yè)財務(wù)列報的影響分析—以珠海格力例”。

作者簡介：嚴梓慧（1996.12-），女，漢，湖北黃岡人，碩士在讀，研究方向：會計。