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      《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的作用簡述

      2020-09-10 13:16:09劉灝
      商業(yè)2.0-市場與監(jiān)管 2020年4期
      關(guān)鍵詞:協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化

      劉灝

      摘要:財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)是目前世界范圍內(nèi)通用的的兩大財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)。2002年,雙方簽署了一項協(xié)議,旨在統(tǒng)一世界范圍內(nèi)的財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn),《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》(IFRS)由此誕生,并逐漸發(fā)展成為世界上應(yīng)用最廣泛的財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn) (Mohammad Nurunnabi., 2014),在全世界130多個國家被采納。本文將根據(jù)一些文獻及研究成果對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在提高全球財務(wù)報告的質(zhì)量和一致性方面的作用進行批判性討論、分析。

      關(guān)鍵詞:《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》;協(xié)調(diào);標(biāo)準(zhǔn)化;財務(wù)報告水平

      1.在世界范圍內(nèi)普及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的意義

      1.1推廣《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》是為了實現(xiàn)世界財務(wù)報告制度的兼容性和一致性

      大衛(wèi)·亞歷山大和克里斯托弗·諾貝斯在他的研究中指出,“協(xié)調(diào)”是一個設(shè)定變化程度的界限,以提高會計實踐兼容性的過程 (David Alexander et al, 2001);“標(biāo)準(zhǔn)化”意味著世界各地都引入了一套更嚴(yán)格的規(guī)則 (David Alexander et al, 2001)?!秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則》的引入,增加了世界范圍內(nèi)財務(wù)報告準(zhǔn)則的“一致性”(David Alexander et al, 2001),提高全世界財務(wù)報告工作的效率。

      1.2全球推廣《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》可在一定程度上克服區(qū)域之間的會計差異,增強其財務(wù)報表的可比性 (Peter Taylor et al, 1986)

      例如,A 公司在英國倫敦和美國紐約設(shè)有子公司。如果他們需要使用這兩家子公司的財務(wù)報表來制定合并報表,他們將面臨一個問題,即英國和美國的財務(wù)報告制度是不同的,制作合并報表有許多限制。采用統(tǒng)一的財務(wù)報告制度有助于克服這一限制。對于投資者來說,不同國家之間的投資信息是最好是可比的 (Peter Taylor et al., 1986) ,尤其是是對于在不同國家和地區(qū)設(shè)有子公司的企業(yè)來說,《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的使用,將統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報告語言,簡化會計處理流程。一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)還將為投資者和審計師作出投資決策和分析時提供一致的財務(wù)視角。

      1.3《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的實施有利于全球會計人才的流動

      隨著經(jīng)濟全球化的深入,各國和地區(qū)之間的人才交流日益頻繁。包括注冊會計師在內(nèi)的大量金融專業(yè)人員將更具移動性,使用統(tǒng)一的財務(wù)報告系統(tǒng)將使公司更容易實現(xiàn)全球影響 (IFRS, 2011)。值得注意的是,不同國家和地區(qū)的會計人才教育背景不同。他們習(xí)慣于采用自己熟悉的財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)。如果要根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》統(tǒng)一他們的會計處理手法,必須進行人才培訓(xùn)。

      1.4國與國之間的財務(wù)報告差異有利于打擊逃稅

      國與國之間財務(wù)報告的差異以及稅率等的差異,會導(dǎo)致了一些跨國公司會根據(jù)不同報告系統(tǒng)的特點報告績效,這將涉及避稅問題。公司制定合理范圍內(nèi)的稅務(wù)計劃以減少納稅是合法的,但如果涉嫌逃稅,就會違法。因此,世界各國推廣和實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》有利于通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范跨國公司的稅收行為。

      1.5《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的普及,有利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟擴張與會計證制度學(xué)習(xí)

      1.使用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》使所有公司更容易在國外開展業(yè)務(wù)(Crystal Ayres, 2019)。如果一個全球性組織采用統(tǒng)一的財務(wù)報告制度,會計費用將大大減少。許多發(fā)展中國家在國際貿(mào)易中采用了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》,使得它們與發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)濟一體化趨勢更加明顯,財務(wù)報告制度的差異逐漸消除,這無疑有利于這些發(fā)展中國家擴大海外市場。采用統(tǒng)一財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)可以確保會計信息的一致性,更直觀地做出投資決策,這對在海外市場籌集資金的公司也是有益的。 (Peter Taylor et al., 1986).

      2.《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》是匯集了發(fā)達國家以及貿(mào)易發(fā)達國家的經(jīng)驗,這些國家和地區(qū)往往具有許多發(fā)展中國家沒有的經(jīng)濟和貿(mào)易優(yōu)勢。他們在長期會計做法方面積累的經(jīng)驗已納入《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》,實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》是大多數(shù)落后國家學(xué)習(xí)先進的最快速、最重要的方式。

      3.《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》有助于提高財務(wù)報告的透明度(Poudel et al., 2014)。根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的要求,企業(yè)必須提供能夠如實地、可比地反映一個企業(yè)與投資人相關(guān)的信息,這是保障投資者、決策者等各方面權(quán)利的重要舉措,輔助投資者、決策者通過真實、詳盡的財務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的投資、經(jīng)營決策。如世界各地的公司嚴(yán)格采用統(tǒng)一的財務(wù)報告制度,并嚴(yán)格遵守財務(wù)披露規(guī)定,投資者和股東可以更好地了解公司的實際財務(wù)狀況,并作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。它可以有效防止一些公司為了吸引投資而有選擇地披露財務(wù)信息,掩蓋一些重大風(fēng)險,使投資者面臨嚴(yán)重的投資風(fēng)險。

      2.實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》所面臨的一些問題及其弊端

      2.1實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》過程中面臨的一些問題

      1. 由于一些特殊原因,《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在一些發(fā)展中國家的實施情況并沒有達到預(yù)期效果。Mohammad Nurunnabi在2014年的一項研究中,選擇了孟加拉國作為研究樣本,目的是探討在新興市場國家有效執(zhí)行《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的障礙。研究表明,會計監(jiān)管和政治影響都妨礙了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在孟加拉國的有效實施,孟加拉國國內(nèi)一些民主政府、公司以及政府機構(gòu)不愿采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》(Huerta, E. et al., 2013)。與孟加拉國的情況類似,許多聲稱符合《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的國家并沒有完全遵循《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的要求開展財務(wù)報告工作 (Huerta, E. et al., 2013)。這些國家根據(jù)本國國情,修改其在實踐中的條款以滿足其國家利益,這導(dǎo)致不同國家和地區(qū)在執(zhí)行準(zhǔn)則方面存在差異,導(dǎo)致可比性下降。

      2. 一些發(fā)達國家也存在類似的問題。在2010年的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則準(zhǔn)備情況調(diào)查》中,54名受訪者表示,美國證券交易委員會最終應(yīng)要求美國上市公司采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》;另有21位受訪者表示,《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》只應(yīng)作為美國上市公司的一種選擇 (Huerta, E. et al., 2013)。這也證明在美國,仍有一定比例的人反對實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。其中一些反對者認為《美國公認會計原則》是“金本位”標(biāo)準(zhǔn),如果完全接受《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的,會喪失致質(zhì)量水平。

      2.2實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的弊端

      1. 會計準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用受會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性和專業(yè)會計師對標(biāo)準(zhǔn)的熟悉程度的影響(Parmod Chand et al, 2011)。人們應(yīng)關(guān)注國家之間的制度差異和專業(yè)會計師主觀判斷的差異 (Parmod Chand et al, 2011)。這些差異可能導(dǎo)致專業(yè)會計師在使用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》時有差異,這些差異可能是由不同的宗教信仰、文化背景等所導(dǎo)致的 (Parmod Chand et al, 2011)。這種差異在增加會計處理成本的同時,也可能導(dǎo)致利益相關(guān)者因溝通障礙而無法參與會計準(zhǔn)則制定過程,這將對最終的投資決策產(chǎn)生不利影響。

      2.《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的運用在會計監(jiān)督領(lǐng)域依然存在一些問題。從投資決策信息來源方面來看,無論是投資者還是股東,他們的投資決策均是基于投資公司財務(wù)報告的信息。這需要財務(wù)報告的完全透明 (Performance Canvas, 2016)。而在實際財務(wù)報告編制過程中,一些公司試圖通過有選擇地披露報告內(nèi)容來誤導(dǎo)潛在投資者,這將增加這些公司的投資風(fēng)險 (Performance Canvas, 2016)。

      3.解決《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在實施過程中所面臨現(xiàn)實問題的手段

      針對上文提及的孟加拉國案例,發(fā)展中國家應(yīng)更加深入的研究、運用準(zhǔn)則,破除政治、法律層面的壁壘,嚴(yán)格遵守《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》,提升準(zhǔn)則在本國的執(zhí)行質(zhì)量,從而讓本國會計核算與世界先進經(jīng)濟體全面接軌,提升本國會計處理水平。

      美國等大型經(jīng)濟體因其擁有相對完整的財務(wù)報告制度,遂其不接受《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》,在一定程度上會在美國與外部其他經(jīng)濟體的會計處理存在差異,導(dǎo)致全球貿(mào)易中會計核算效率降低,成本增加。這類經(jīng)濟體應(yīng)在原有的會計報告制度的基礎(chǔ)上,秉承“求同存異”的原則,努力尋找與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》之間的“平衡點”。

      各國要注重運用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的會計人才的培養(yǎng)和交流。首先,要確保這些會計師能夠熟練運用這一準(zhǔn)則;其次,要大力培訓(xùn)會計師和審計員,以適用高度復(fù)雜和廣泛的全球標(biāo)準(zhǔn) (Huerta, Eetal, 2013),而這些會計師的專業(yè)程度應(yīng)該是不受地域、宗教限制的。

      參考文獻:

      [1]穆罕默德·新興國家國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)的實施[M].《會計準(zhǔn)則研究》,2014,26:230-238.

      [2]大衛(wèi)·亞歷山大,克里斯托弗·諾貝斯.國際差異與統(tǒng)一:財務(wù)會計[M].國際介紹,2001,8:83.

      [3]彼得·泰勒,斯圖亞特·圖利. 其他國家會計準(zhǔn)則[M].《會計準(zhǔn)則》,1986,104-105.

      [4]AICPA背景資料[M]《國際會計準(zhǔn)則》第七版,2011.

      [5]金融工具:披露[M]《國際會計準(zhǔn)則》第七版,2011.

      [6]韋爾塔, E.,佩特里德斯,Y.,布勞恩,G.P. 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的解釋:語言作為可比性的障礙[M].《會計條例研究》,2013,35(1):1-12.

      [7]帕莫德·錢德,克里斯·帕特爾.斐濟的證據(jù):實現(xiàn)全球財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)的趨同:南太平洋區(qū)域的影響基于對一國境內(nèi)"新"和"復(fù)雜"國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)(IFRS)的解釋的判斷[OL].

      [8]公司財務(wù)報告透明度的重要性[J].績效畫布,2016.

      [9]波德爾,G.,赫爾曼,A.,佩雷拉,H.在非殖民化的發(fā)展中國家采用國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn):尼泊爾的情況[M].會計預(yù)支款,2014(30):209-216.

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