淺談固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)

張娜

摘要：隨著國(guó)家對(duì)空間領(lǐng)域的開發(fā)，國(guó)家對(duì)研制保障條件方面給予了前所未有巨大的投資。怎么用好國(guó)家的投資，既補(bǔ)充單位研制保障條件又符合國(guó)家的法律法規(guī)，并使投資項(xiàng)目順利通過(guò)國(guó)家竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是建設(shè)單位面臨的問(wèn)題，作為內(nèi)部審計(jì)部門，就要求我們要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和理論，做好對(duì)項(xiàng)目單位的管理與參謀，從而提升項(xiàng)目單位對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的管理工作。使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的中心任務(wù)，保證黨和國(guó)家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹與執(zhí)行，減少投資浪費(fèi)，提高投資效益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資;項(xiàng)目審計(jì)

一、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的含義

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)法律、法規(guī)和組織自身各項(xiàng)制度規(guī)定，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)本單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行的審查、監(jiān)督?，F(xiàn)在，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)既是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，也成為國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)，服務(wù)于建設(shè)項(xiàng)目的推進(jìn)，幫助建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)一步發(fā)揮效益。

二、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目與其他專業(yè)審計(jì)相比，有其自身固有的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)對(duì)象的多樣性

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，必須針對(duì)不同項(xiàng)目的具體情況，選擇適當(dāng)方法進(jìn)行審計(jì)，不能簡(jiǎn)單照搬一般的審計(jì)方法。

（二）審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資活動(dòng)涉及面廣，相關(guān)因素多，一般要涉及政策、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、技術(shù)、管理等問(wèn)題。這就要求審計(jì)人員應(yīng)站在綜合監(jiān)督的高度，以財(cái)務(wù)收支為導(dǎo)向，抓住投資活動(dòng)的主線，查清投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面、各環(huán)節(jié)的主要問(wèn)題，從而得出全面客觀的審計(jì)意見。

（三）審計(jì)方法的靈活性

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)及管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，天然具有層次性，是各種技術(shù)的復(fù)合體，而且每類項(xiàng)目又有期特定的使用目的，工程建設(shè)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、施工方式都具有其獨(dú)特性，這就要求對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，采用可行性研究與評(píng)估、工程勘測(cè)及設(shè)計(jì)、施工組織管理、工程概（預(yù)）審計(jì)等技術(shù)方法，以便實(shí)施更有效的監(jiān)督。

（四）審計(jì)過(guò)程的階段性

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，按照不同階段的表現(xiàn)形式和規(guī)律，實(shí)施不同階段和側(cè)重點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期可分為以下幾個(gè)階段：可行性研究階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段。在不同的階段，審計(jì)工作的內(nèi)容包括：投資估算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)概算審計(jì)、建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)。按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容也可分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、竣工決算審計(jì)，按照具體業(yè)務(wù)還可分為工程招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、工程材料物資采購(gòu)審計(jì)等。

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的常見組織方式

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)要求審計(jì)人員的專業(yè)能力能形成合理配置，審計(jì)組除了要有審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)人員外，還必須要有具備與開展項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員。常見的組織方式有：適當(dāng)聘請(qǐng)熟悉相關(guān)工程的專業(yè)人員參加審計(jì)工作、聘請(qǐng)有資質(zhì)的工程咨詢機(jī)構(gòu)共同完成審計(jì)項(xiàng)目、直接委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論采用哪種組織方式，都必須對(duì)外部專家工作進(jìn)行質(zhì)量控制，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

四、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資審計(jì)自身的職能主要包括確認(rèn)和咨詢兩項(xiàng)，需要內(nèi)部審計(jì)做出確認(rèn)的內(nèi)容主要是工期是否按期、保質(zhì)、按預(yù)算安全有序建成;咨詢意見是根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，圍繞建設(shè)項(xiàng)目效益的更好發(fā)揮而展開。

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容比較復(fù)雜，體現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容的廣度、深度和審計(jì)工作的時(shí)間跨度等多個(gè)方面，既要對(duì)建設(shè)程度履行情況、可行性研究和設(shè)計(jì)文件的編制情況、工程管理和概預(yù)算的執(zhí)行情況、建設(shè)資金的來(lái)源和籌措使用情況、竣工決算的合規(guī)真實(shí)情況進(jìn)行全面的審計(jì)檢查，必要時(shí)也要對(duì)全過(guò)程實(shí)行跟蹤審計(jì)。按照建設(shè)項(xiàng)目邏輯和時(shí)間順序，審計(jì)內(nèi)容包括：前期工作、資金來(lái)源、招投標(biāo)工作、承包和合同簽訂過(guò)程、財(cái)務(wù)資金管理和會(huì)計(jì)核算、材料物資采購(gòu)工作、工程進(jìn)度結(jié)算、工程項(xiàng)目管理、完工結(jié)算和竣工驗(yàn)收。

五、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的單次不可重復(fù)、建設(shè)長(zhǎng)期性、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目選擇、組織方式、審計(jì)人員管理及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等都有較為特殊的要求。

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中，由于項(xiàng)目涉及施工技術(shù)、工程概預(yù)算、財(cái)務(wù)資金管理、項(xiàng)目管理等多個(gè)專業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般限于人員編制等原因，往往采用聘用外部人員的方式來(lái)解決。聘用外部審計(jì)人員數(shù)量多、頻次高，在風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該做到：

（一）建立健全分級(jí)負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任制

根據(jù)《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量應(yīng)考慮下列因素：1.審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)及復(fù)雜程度;2.參與項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;3.其他”。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)屬于專業(yè)勝任能力受限情形，檢查風(fēng)險(xiǎn)也較高，因此，要通過(guò)建立健全審計(jì)責(zé)任制，使審計(jì)人員正確行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，這就要求要合同界定審計(jì)組長(zhǎng)、主審、外部專家、助理人員等各環(huán)節(jié)的責(zé)任，以審計(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

（二）提高固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的能力和水平

增加內(nèi)部審計(jì)人員的工程建設(shè)和質(zhì)量管理知識(shí)，提升審計(jì)人員開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的能力，從根本上解決審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要求之間的矛盾，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。

（三）充分聽取有關(guān)業(yè)務(wù)部門和專家的意見

由于專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)結(jié)論部分應(yīng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、專家和項(xiàng)目主管部門等機(jī)構(gòu)反復(fù)論證。對(duì)于如何采用專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及重大項(xiàng)目的工程評(píng)價(jià)等事項(xiàng)，要充分論證聽取有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的意見，必要時(shí)組織相關(guān)專家論證。

六、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目前期論證不充分，與建設(shè)單位發(fā)展需要不匹配

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，批復(fù)的設(shè)備規(guī)格型號(hào)、金額或?qū)嶋H需要有很大的差別。購(gòu)置與批復(fù)相符合的，技術(shù)指標(biāo)已嚴(yán)重落后，完全不適用項(xiàng)目單位發(fā)展需要，為了更好地滿足單位專業(yè)需求，只能購(gòu)置最新規(guī)格的儀器設(shè)備，勢(shì)必造成了購(gòu)置的儀器設(shè)備與初步設(shè)計(jì)不符，使初步設(shè)計(jì)失去了作為項(xiàng)目建設(shè)依據(jù)的作用。

這就充分體現(xiàn)前期論證、決策的重要性，它影響著建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，要求重視開工前審計(jì)，向前期投資決策審計(jì)延伸。決策審計(jì)也是屬于建設(shè)項(xiàng)目的一項(xiàng)具體的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要求我們?cè)诓贿`背審計(jì)的獨(dú)立性原則，使用跟蹤審計(jì)法，在投資決策過(guò)程中可以起到咨詢服務(wù)作用。

（二）項(xiàng)目超概算嚴(yán)重

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，工程考慮不周祥、深度不夠，實(shí)際必須的工程量未列入初步概算中、設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤及物價(jià)上漲因素，還有項(xiàng)目單位責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)概算審核不嚴(yán)格都是項(xiàng)目超概算的原因。

（三）項(xiàng)目前期建設(shè)程序不規(guī)范

按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目前期工作程序都應(yīng)該包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)，特別是一些個(gè)別項(xiàng)目，片面強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大，工程變更多等疑難問(wèn)題。邊設(shè)計(jì)、邊修改、邊施工，造成巨大的洽商量，給項(xiàng)目管理和竣工結(jié)算增加難度。實(shí)際審計(jì)工作中，完工后不能按國(guó)家規(guī)定時(shí)間辦理結(jié)算及結(jié)算審計(jì)。

所以我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作中，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，采取不同的審計(jì)方法，就是要通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，查漏補(bǔ)缺，及時(shí)消除法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建設(shè)單位的管理提升，為更好地完成后續(xù)項(xiàng)目建設(shè)提供良好的指導(dǎo)，達(dá)到國(guó)家的投資要求。