政府會計制度對預(yù)算審計的影響探討

賈英

摘要：自2019年1月1日起我國開始全面實施《政府會計制度》，這不僅標(biāo)志著國家制度的完善與政府綜合財務(wù)報告制度的健全，也優(yōu)化了政府預(yù)算審計工作的方式、范圍以及內(nèi)容，促進了政府預(yù)算審計工作的進步。同時，政府會計制度會在審計、法律以及決算等方面對預(yù)算審計造成一定影響，因此本文對政府會計制度對預(yù)算審計的影響進行簡要分析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期為相關(guān)研究提供幫助。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;預(yù)算審計;影響

引言

《政府會計制度》的頒發(fā)與實施對政府預(yù)算審計工作產(chǎn)生了一定影響，也對政府會計工作提出了更高的要求。在新制度全面實施的環(huán)境下，政府應(yīng)該不斷優(yōu)化預(yù)算審計工作，提高預(yù)算審計工作的質(zhì)量，實現(xiàn)自我突破與發(fā)展。

一、政府會計制度

政府會計在政府治理中發(fā)揮著重要作用，構(gòu)建政府會計制度有利于降低腐敗現(xiàn)象的發(fā)生概率，提高政府的管理水平。首先，相比于傳統(tǒng)的政府會計制度，政府會計制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到了財務(wù)會計核算當(dāng)中，且將收入和費用這兩個財務(wù)會計要素也引入到了財務(wù)會計當(dāng)中，具有重要作用。其次，政府會計制度也增加了應(yīng)收和應(yīng)付款項的核算板塊，利用權(quán)益法計算長期的股權(quán)投資，從而明確相關(guān)無形資產(chǎn)的具體成本;在綜合考慮公共基建設(shè)備、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及保障性住房等領(lǐng)域的計提折舊以及攤銷等問題之后，認(rèn)為需要在核算時采用壞賬準(zhǔn)備等減值想法，這樣就可以明確可能會出現(xiàn)的預(yù)提費用、負債以及可能需要攤銷的費用。近年來，政府會計核算越來越重視財務(wù)會計功能，推動了利用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制政府財務(wù)報告方式的出現(xiàn)，也促進了預(yù)算審計的發(fā)展。

當(dāng)前，我國政府預(yù)算采用的基本方式是預(yù)算會計，在編制決算報告時依然以收付實現(xiàn)制為依據(jù)。決算報告主要由決算分析和決算報表等內(nèi)容構(gòu)成，是對政府實際的預(yù)算執(zhí)行以及財務(wù)支出狀況的綜合分析，以披露政府預(yù)算執(zhí)行情況、加強監(jiān)督管理為目的。相關(guān)機構(gòu)能夠通過政府的決算報告了解政府的支出狀況以及收入情況，可以開展針對性地財務(wù)預(yù)算管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以收付實現(xiàn)制為依據(jù)的會計核算制度無法準(zhǔn)確反映政府的運行成本以及資產(chǎn)負債情況，無法為政府提供更加科學(xué)的數(shù)據(jù)資料。而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映政府的運營情況，增強政府決策的準(zhǔn)確性。我國財政部門以推動政府會計改革為目的先后頒發(fā)了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，比如《政府財務(wù)報告編制辦法（實行）》《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》等，標(biāo)志著我國政府會計核算制度在不斷完善。不斷完善的政府會計核算制度主要是由預(yù)算會計和財務(wù)會計這兩個構(gòu)成部分，其中預(yù)算會計采用的是收付實現(xiàn)制，而財務(wù)會計使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計主體需要根據(jù)實際的財務(wù)狀況編制政府財務(wù)報告和政府決算報告，從而公開政府的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)運行狀況。其中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算的財務(wù)報告不僅可以全面展現(xiàn)政府部門的資產(chǎn)狀況、收支情況，也能準(zhǔn)確反映出運行情況和資產(chǎn)流動情況。

二、政府預(yù)算審計現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，審計機關(guān)需要對政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算過程等進行審計。比如說，本級人民政府財務(wù)主管機構(gòu)需對本級政府的預(yù)算、決算等環(huán)節(jié)進行評議和審計。在審計過程中，審計機關(guān)需要按照法律條例開展工作。2010年之后，我國提高了對政府財務(wù)決算審計的重視程度。預(yù)算審計主要包括預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算方案編制兩方面的審計。政府的預(yù)算主要分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算決算三個環(huán)節(jié)。在審計預(yù)算執(zhí)行的過程中，需要對預(yù)算編制、批復(fù)、調(diào)整以及執(zhí)行進行審計，明確每個環(huán)節(jié)的預(yù)算編制是否合理、調(diào)整程序是否合規(guī)、執(zhí)行是否符合要求。

三、政府會計制度對預(yù)算審計的影響

（一）對審計方面的影響

根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，審計機構(gòu)可以對同級政府部門的預(yù)算編制、執(zhí)行、結(jié)果以及財政運行情況進行審計，且這是審計機構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)。同時，從法律條例來看，審計機構(gòu)的職責(zé)主要包括預(yù)算執(zhí)行情況和決算情況這兩個部分的審計。比如說，若本級人民政府財務(wù)部門在編制預(yù)算方案時和下一級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況以及同級人民政府財務(wù)部門的預(yù)算結(jié)算情況存在關(guān)系時，審計部門需要根據(jù)法律法規(guī)對相關(guān)的部門以及機構(gòu)進行嚴(yán)格審計[1]。2015年時，我國頒布了新《預(yù)算法》，并且在新《預(yù)算法》當(dāng)中明確提出了國務(wù)院財政部門編寫的預(yù)算草案必須經(jīng)過國務(wù)院審計部門的審查，且只有審查通過之后才能夠上交給國務(wù)院并由國務(wù)院上交給全國人民代表大會常務(wù)委員會，然后再經(jīng)過常務(wù)委員會的審批[2]。同理，某縣級財務(wù)部門編制過預(yù)算草案之后需要交給縣級的財政審計部門，審計部門審批之后再交給縣級的政府，經(jīng)過政府審計后才可以開始執(zhí)行。

（二）對法律方面的影響

從當(dāng)前的法律體系可以看出來，預(yù)算審計主要涉及兩方面內(nèi)容，其一是預(yù)算執(zhí)行審計，其二是決算草案審計。政府預(yù)算包含的項目和內(nèi)容比較多，主要有預(yù)算草案的編制、具體的預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算結(jié)算以及預(yù)算考核等內(nèi)容。其中預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)算之間存在必然的聯(lián)系，也就是說預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算結(jié)算的必然過程，而預(yù)算結(jié)算是預(yù)算執(zhí)行的必然結(jié)果，所以預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)算之間相互影響。預(yù)算執(zhí)行審計至關(guān)重要，所以審計人員需要對政府編制預(yù)算方案的過程進行審核、對預(yù)算推進與執(zhí)行的過程進行審核、對預(yù)算修正的具體情況進行審核，也要對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行審查。在新預(yù)算法和政府會計制度的全面實施之后，之前的法律法規(guī)已經(jīng)無法滿足政府預(yù)算審計的需求了，因此應(yīng)該根據(jù)實際情況對相關(guān)的法律體系進行優(yōu)化和完善，從而為政府預(yù)算審計工作奠定法律基礎(chǔ)。

（三）對決算的影響

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的主要表現(xiàn)方式就是政府決算草案，所以政府決算草案具有重要意義，可直接展示政府預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況。僅對政府預(yù)算進行審計已經(jīng)無法滿足審計需求了，而對政府決算草案進行審計可以加大審計力度、拓展審計范圍。這樣不僅可以顯而易見地展示決算草案的編制成果，也可以明確預(yù)算推進時出現(xiàn)的問題。

四、政府會計制度下優(yōu)化預(yù)算審計的措施

（一）科學(xué)編制財務(wù)報告

通常社會中各項活動的開展都需要政府出資支持，因此在這個過程中需要維持政府、企業(yè)以及群眾的平衡關(guān)系。政府在開展社會運營活動的過程中可以將一些比較專業(yè)的業(yè)務(wù)交給相關(guān)的企業(yè)，企業(yè)在處理業(yè)務(wù)的過程中可以獲取一定的經(jīng)濟利益，但同時也需要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。同時，社會當(dāng)中的各項活動都需要群眾的廣泛參與，而群眾在參與社會活動的過程中也能夠提升自身的幸福感、改善生活水平。在政府會計制度的影響下，政府需要通過科學(xué)編制財務(wù)報告加強預(yù)算審計的力度，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告，從而真實地反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)運行狀況。政府部門需要根據(jù)實際情況制定財務(wù)報表和財務(wù)分析，為審計機構(gòu)提供便利。財務(wù)報表當(dāng)中有資產(chǎn)負債表、財務(wù)預(yù)算結(jié)余差異表、財務(wù)收支平衡表等重點內(nèi)容;財務(wù)分析中有財務(wù)成本運行狀況以及各個部門的基本情況等內(nèi)容[3]。

當(dāng)前，政府部門主要是利用收付實現(xiàn)制這種方式開展會計核算工作的，所以財務(wù)人員在編制財務(wù)報表時需要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法并參考會計賬目進行分錄調(diào)整工作，從而增強財務(wù)報表的科學(xué)性。

審計人員在編制政府部門財務(wù)預(yù)算審計的方案時，需要根據(jù)相關(guān)年度的生產(chǎn)目標(biāo)、政策、經(jīng)濟計劃、財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)等因素，編制與政府收支預(yù)算相適應(yīng)的上一年度的財政經(jīng)濟執(zhí)行結(jié)果，分析財政經(jīng)濟執(zhí)行結(jié)果是否真實合理。綜合分析之后再開展審計工作，保障審計工作的條理性和合理性。為使審計機構(gòu)順利開展工作，財務(wù)人員在編制財務(wù)報表的時候需要保證編制不存在層層編碼線，且需要確保預(yù)算編制符合相關(guān)要求和具體情況。此外，財務(wù)人員也需要提出專業(yè)性的建議，為決策制定提供依據(jù)。

（二）合理設(shè)置決算審計目標(biāo)

在進行預(yù)算執(zhí)行和決算審計時，需要將審計重點放在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果這一方面，要確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的全面性、真實性以及合理性。從實際情況來看，政府財務(wù)報表可以被當(dāng)作審計工作的延伸，可以為審計部門開展政府財務(wù)收支狀況的審計提供便利，有利于提高政府部門的績效管理水平和問責(zé)力度。和傳統(tǒng)的財務(wù)報告相比，科學(xué)編制的政府財務(wù)報告的內(nèi)容更加豐富，增添了內(nèi)部交易抵消、費用修正等項目，相對復(fù)雜一些。因此，審計人員需要嚴(yán)格審核，明確財務(wù)報表反映的情況是否真實客觀，是否能夠全面反映政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)運行狀況以及資產(chǎn)債務(wù)情況，增強審計的科學(xué)性。

（三）完善政府相關(guān)體系

第一，需要構(gòu)建完善的政府審計體系，充分發(fā)揮政府會計的相關(guān)職能。政府部門具有會計報表執(zhí)行檢查以及簽證的職能，完善政府審計體系可以提高執(zhí)行檢查等工作的效率和水平。審計部門結(jié)束審計工作之后，需要實現(xiàn)政府會計報告的公開透明，即對政府會計報告結(jié)構(gòu)進行公開，從而提高政府部門的公信力。第二，需要加強預(yù)算財務(wù)審計。需要對政府預(yù)算各項收支計劃進行審計，明確收支計劃是否符合社會經(jīng)濟發(fā)展的需求、是否能夠滿足在不同經(jīng)濟成分當(dāng)中所占據(jù)的份額[4]。審計人員在進行審計工作的過程中，需要綜合考慮兩方面的問題，即各項預(yù)算之間的關(guān)系和預(yù)算內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理性。（1）需要對各項預(yù)算之間的關(guān)系進行審計，看預(yù)算結(jié)構(gòu)是否合理。審計人員需要明確社會保障預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、公共預(yù)算以及其他預(yù)算之間是否存在沖突，是否能夠完美協(xié)調(diào)。（2）需要對預(yù)算內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進行審計，明確預(yù)算內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理。審計人員在審計時不僅需要考慮到各類預(yù)算之間的關(guān)系，也需要綜合分析各項預(yù)算內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，了解是否存在不合理之處。這種預(yù)算方式屬于復(fù)式預(yù)算，具有多重優(yōu)勢，但還有進步的空間，所以審計人員應(yīng)該不斷研究和探索，提高審計方法的科學(xué)性、完善審計模式。

結(jié)語

在政府會計制度的影響下，政府應(yīng)該通過科學(xué)編制財務(wù)報告、科學(xué)設(shè)定決算審計目標(biāo)、重建政府財務(wù)報告等方式對預(yù)算審計工作進行優(yōu)化，充分發(fā)揮政府預(yù)算審計的作用，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻

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