吳曉瓊

摘要：管理會計作為當(dāng)前會計領(lǐng)域一個熱門領(lǐng)域，實施管理會計是商業(yè)銀行實現(xiàn)會計內(nèi)控與管理、促進(jìn)商業(yè)銀行健康發(fā)展的關(guān)鍵，因此本文采取綜合分析法、文獻(xiàn)法等方法，首先對管理會計的內(nèi)涵以及職能進(jìn)行了分析，其次，結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的情況總結(jié)了管理會計應(yīng)用中存在的一些短板問題，并提出了相對應(yīng)的解決對策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;管理會計;短板

引言

管理會計在當(dāng)前時代背景下是一個熱門領(lǐng)域，絕大部分企事業(yè)單位、機(jī)構(gòu)組織，凡是需要會計的基本都在嘗試著運用管理會計，黨和國家也高度重視管理會計的應(yīng)用，財政部專門出臺了指導(dǎo)文件，來指導(dǎo)管理會計體系的建設(shè)。商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)，合理科學(xué)地運用管理會計的意義重大，尤其是在銀行風(fēng)險管控方面，管理會計所起到的作用價值巨大。因此研究管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用，具有非常顯著的現(xiàn)實意義。

一、管理會計的內(nèi)涵界定

（一）管理會計的概念

管理會計，根據(jù)目前公認(rèn)的看法，是圍繞經(jīng)營管理情況，并以貨幣的計量、計算、分析、評價等方式來呈現(xiàn)經(jīng)營管理的形式，并為決策的制定提供意見支撐，具體而言管理會計是針對經(jīng)營管理，通過規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、分解戰(zhàn)略目標(biāo)、成本控制、業(yè)績評價等方式來管理經(jīng)濟(jì)活動，即管理會計管理戰(zhàn)略。

根據(jù)管理會計基本指引來看，管理會計包含四個基本要素，分別是應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法以及信息與報告。應(yīng)用管理會計并打造管理會計體系，必須要分析管理會計的應(yīng)用環(huán)境，由此為基礎(chǔ)，運用管理會計的工具方法，開展管理會計活動，并生成信息和報告，進(jìn)而支撐決策，為實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)。運用管理會計必須要了解和分析應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境，即價值創(chuàng)造模式、組織框架、管理模式、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)狀況等等。管理會計活動是具體的展開，一般是將管理會計嵌入戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制以及評價等環(huán)節(jié)，形成一個以財務(wù)為核心的管理閉環(huán)。工具方法是實現(xiàn)管理會計的基本手段，比如目標(biāo)成本法等。信息與報告則是管理會計活動的最終成果，其主要的內(nèi)容是對經(jīng)營管理決策的意見。

（二）管理會計的職能作用

管理會計是財務(wù)會計的轉(zhuǎn)型升級。管理會計主要針對經(jīng)營管理，通過規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、分解戰(zhàn)略目標(biāo)、成本控制、業(yè)績評價等方式來管理經(jīng)濟(jì)活動。換而言之如果說財務(wù)會計是管錢的，那么管理會計不僅管錢，還管戰(zhàn)略。

從戰(zhàn)略的角度來講，管理會計的職能包含組織職能、規(guī)劃職能、控制職能以及評價職能。具體來說組織職能主要體現(xiàn)為根據(jù)經(jīng)營管理實際，設(shè)計制定合理有效的責(zé)任會計制度與各項會計工作程序，以便使財務(wù)工作的人力、物力、財力等資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置和使用。規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在管理會計要幫助領(lǐng)導(dǎo)層規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，多數(shù)情況下表現(xiàn)為預(yù)算、績效等的規(guī)劃。當(dāng)然管理會計有專門的工具方法，比如目標(biāo)成本法就是比較典型的一種經(jīng)濟(jì)目標(biāo)戰(zhàn)略規(guī)劃方法?？刂坡毮苤饕w現(xiàn)在管理會計要根據(jù)所制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)來控制經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的執(zhí)行過程，即將經(jīng)營管理過程，通過全過程控制的方法管理起來，依托可行的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范等，結(jié)合會計信息以及經(jīng)營管理的實際執(zhí)行情況來分析偏離目標(biāo)的原因，并采取措施，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。評價職能主要是針對價值創(chuàng)造進(jìn)行評價。

二、商業(yè)銀行運用管理會計存在的問題

（一）信息化水平偏低

管理會計是一個體系，而且是與以往會計體系完全不一樣的一個體系。在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程當(dāng)中管理會計應(yīng)當(dāng)持續(xù)地監(jiān)控內(nèi)部、外部環(huán)境的發(fā)展，因為內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展可能導(dǎo)致風(fēng)險評估發(fā)生變化，而這也必須要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行。對于管理會計而言良好的決策和行動的基礎(chǔ)是健全的決策，而健全的決策形成良好的風(fēng)險管理，管理會計必須要確保作出合理的決策，在這一邏輯關(guān)系當(dāng)中，管理會計活動實際就是風(fēng)險管理活動。對于管理會計而言，必須要了解并參與到戰(zhàn)略目標(biāo)的實施中去，要對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理運轉(zhuǎn)機(jī)制有明確的認(rèn)識，然后通過財務(wù)上的數(shù)據(jù)找到規(guī)律，為商業(yè)銀行決策制定提供意見。所以管理會計應(yīng)用的重要基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，重點是管理，核心是戰(zhàn)略，很多商業(yè)銀行并不能科學(xué)地運用管理會計，更做不到將數(shù)據(jù)信息完全地呈現(xiàn)并加以分析，已經(jīng)搜集到信息質(zhì)量又參差不齊，對戰(zhàn)略的反應(yīng)不夠突出，總而言之就是信息化水平不足以支撐管理會計的實施。實施上很多商業(yè)銀行在管理會計體系下，領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)的知識體系都在遭遇挑戰(zhàn)，最突出的就是財務(wù)軟件特別受重視，但其他信息并沒有與財務(wù)軟件進(jìn)行信息上的共享，形成信息孤島，對數(shù)據(jù)分析的支持力弱。

（二）管理會計專業(yè)素養(yǎng)不足

管理會計是一個新的體系，目前還并不是很成熟，因此目前所謂的管理會計實際上都還是新手，而且多數(shù)都是從以前的財務(wù)主管、財務(wù)總監(jiān)這一類轉(zhuǎn)變而來，在知識體系上還沒有完成全面的更新，因而管理會計的專業(yè)素養(yǎng)并不足以支撐管理會計體系。從技術(shù)層面上來說，管理會計要學(xué)會利用大數(shù)據(jù)分析來為商業(yè)銀行的決策提供意見建議，大數(shù)據(jù)分析作為目前還比較新的信息技術(shù)，除了專業(yè)人士外，目前并沒有多少人能夠科學(xué)地將其運用起來，對于管理會計來說，目前在大數(shù)據(jù)分析上就制約了很多商業(yè)銀行構(gòu)建管理會計體系。從管理會計基本指引上來看，人才隊伍是關(guān)鍵，人才帶動是保證管理會計順利實施的關(guān)鍵點，目前明顯缺乏既懂得財務(wù)管理又懂大數(shù)據(jù)分析的人才。

（三）管理會計轉(zhuǎn)型速度慢

如上文所述，管理會計在國內(nèi)還是一個比較新的概念，管理會計的實施人才是關(guān)鍵，目前并沒有多少能夠勝任管理會計的人才。目前絕大部分都是從財務(wù)管理方面的人才轉(zhuǎn)變而來，但因為一些因素的影響，財務(wù)會計轉(zhuǎn)型成管理會計的速度較慢，已經(jīng)跟不上信息系統(tǒng)、理論體系、指引體系、咨詢服務(wù)等方面的建設(shè)，即人才建設(shè)滯后了。這其中比較關(guān)鍵的因素是，在財務(wù)會計固有的思維當(dāng)中主要是對資產(chǎn)、權(quán)益、收支等進(jìn)行核算，并對核算結(jié)果形成財務(wù)報告進(jìn)行財務(wù)分析，反映資金活動，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財務(wù)會計可以從財務(wù)報告當(dāng)中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，并為決策提供一些參考意見，但實際上具備這種能力的財務(wù)會計并不多，而且商業(yè)銀行本身作為金融機(jī)構(gòu)，在性質(zhì)上相對特殊，即便是具備這樣的財務(wù)會計，可能也會陷入各種憑證、數(shù)據(jù)當(dāng)中，工作中基本都是核算，定期做一份報表，然后去分析，比如用SWOT分析方法來分析銀行的競爭態(tài)勢。實際上從風(fēng)險管理的角度來說，目前銀行的風(fēng)險管理體系還是比較完善的，如果實施管理會計投入會很大，一些銀行可能會認(rèn)為目前的體系已經(jīng)夠用了，而不會重視管理會計，所以引起管理會計的轉(zhuǎn)型速度慢。

三、商業(yè)銀行運用管理會計的建議

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)

根據(jù)財政部發(fā)布的管理會計體系建設(shè)指導(dǎo)意見來看，信息化是商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的重要硬件基礎(chǔ)。管理會計要落地必須要以信息技術(shù)為支撐，業(yè)務(wù)財務(wù)的融合也必須要以數(shù)據(jù)共享為基礎(chǔ)，只有共享的數(shù)據(jù)才能保證管理會計理念和方法落地，因此針對上文提出的問題，商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會計中，必須要加強(qiáng)信息化建設(shè)。銀行要致力于實現(xiàn)業(yè)財融合，應(yīng)當(dāng)成立一個責(zé)任中心，該中心應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)、風(fēng)險、信息、審計等部門，財務(wù)在責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)具備核心地位，并構(gòu)建業(yè)財一體化體系，流程標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，財稅一體化、系統(tǒng)自動化，以及軟件高度集成化，引領(lǐng)會計內(nèi)控。管理會計就應(yīng)統(tǒng)籌商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)安排，通過預(yù)算管理、績效管理以及資源配置等管理會計工具的運用，根據(jù)銀行的發(fā)展目標(biāo)和要求，引領(lǐng)和控制銀行業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去。信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)要以數(shù)據(jù)共享為核心，通過打造數(shù)據(jù)集成和交互系統(tǒng)來解決數(shù)據(jù)共享，其中比較基礎(chǔ)的是要解決數(shù)據(jù)格式問題，可以利用原有數(shù)據(jù)庫、共享組件以及中間件，結(jié)合網(wǎng)格計算來使數(shù)據(jù)符合網(wǎng)格的封裝、映射和集成規(guī)范。成本不高而且可以隨時利用現(xiàn)有系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來更新中心數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。通過構(gòu)建web頁面來實現(xiàn)邏輯集成，形成頁面數(shù)據(jù)采集的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，打通銀行系統(tǒng)中各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)、應(yīng)用子系統(tǒng)，形成數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)集成，為不同場景提供所需求的核心數(shù)據(jù)，從實時以及歷史數(shù)據(jù)當(dāng)中進(jìn)行可視化的大數(shù)據(jù)分析。

（二）提高銀行會計專業(yè)素養(yǎng)

商業(yè)銀行要實施管理會計，培育一批高素質(zhì)的具備財務(wù)管理能力又具備大數(shù)據(jù)分析技術(shù)會計人才是關(guān)鍵，根據(jù)管理會計體系建設(shè)指導(dǎo)意見來說，人才隊伍是關(guān)鍵，管理會計體系建設(shè)必須要堅持人才帶動，整體推進(jìn)，管理會計本身并不是一個新的概念，但是在國內(nèi)來說卻是一個新鮮的概念，所有關(guān)于管理會計的一切都是新的，而其與我國長期以來的財務(wù)會計核算體系明顯不一樣，所以必須要人才來帶動。為此商業(yè)銀行必須要構(gòu)建管理會計人才培養(yǎng)模式，銀行應(yīng)加大對管理會計的投入，支持和引導(dǎo)會計人員進(jìn)行自我設(shè)計、自我管理、自主研修，引導(dǎo)他們自主參與社會教育機(jī)構(gòu)開設(shè)的培訓(xùn)班、研修班，支持這些人才去深造，到繼續(xù)教育中增長見識和才干，還可以直接依托高校的MOOC來實現(xiàn)對管理會計的培養(yǎng)。同時銀行要走出去，把握市場上的新變化、新特點，廣泛地利用市場上的資源，構(gòu)筑開放式的管理會計人才培養(yǎng)模式。

（三）加快財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型

要打造一個權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量結(jié)合的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)好管理會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，在計量方面需要會計將現(xiàn)金流現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式進(jìn)行配合，然后用管理會計的管理工具方法來進(jìn)行核算計量，這實際上是在打造一個統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)，方便數(shù)據(jù)共享，也方便財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。因為數(shù)據(jù)共享，60%以上的財務(wù)會計可以從重復(fù)的核算工作中解放出來，從事管理會計的工作，因此圍繞信息系統(tǒng)，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)學(xué)會從戰(zhàn)略層面考量銀行未來的價值，并能夠用大數(shù)據(jù)來幫助銀行做決策，所以財務(wù)會計必須要具備終身學(xué)習(xí)意識，不斷提高自身溝通能力、數(shù)據(jù)敏感性、財務(wù)專業(yè)知識以及管理能力等。為了進(jìn)一步加快財務(wù)會計的轉(zhuǎn)型，要突出管理會計工具方法的應(yīng)用，如目標(biāo)成本法，在培養(yǎng)中要根據(jù)相關(guān)的文件，如管理會計應(yīng)用指引、會計準(zhǔn)則，相關(guān)政策等來進(jìn)行培育，逐步使財務(wù)會計適應(yīng)管理會計。

結(jié)語

綜上所述，隨著金融改革的持續(xù)，商業(yè)銀行的財務(wù)會計和管理會計之間的邊界正在逐漸消失，并且逐步融合，財務(wù)會計也開始行使管理會計的職能，財務(wù)會計開始涉及銀行的經(jīng)營管理決策，用數(shù)據(jù)來幫助銀行做決策，這就是管理會計。但銀行在實際應(yīng)用管理會計的過程中，還存在一些比較顯著的短板問題，如信息化程度不足以支撐管理會計的實施，人才不足以支撐管理會計等，因此應(yīng)當(dāng)按照黨和國家的相關(guān)政策以及指導(dǎo)文件，利用業(yè)財融合、數(shù)據(jù)共享、信息化平臺構(gòu)筑、人才培養(yǎng)等來實現(xiàn)管理會計落地。

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