徐娜娜

摘要：隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的不斷深化，當(dāng)前的事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)更加注重對(duì)于內(nèi)部控制工作的落實(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)工作，以獲得精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。基于對(duì)內(nèi)部控制工作中需要遵守原則的探討，結(jié)合對(duì)當(dāng)前工作過(guò)程存在問(wèn)題的分析，本文提出了針對(duì)目前存在問(wèn)題的解決方法，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略得以更好實(shí)施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

引言

事業(yè)單位資金調(diào)撥需要遵守規(guī)章制度，該模式雖然為內(nèi)部控制工作帶來(lái)了便利，但是當(dāng)前依然存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致實(shí)際的工作落實(shí)質(zhì)量較低。在今后的工作中需要通過(guò)對(duì)于存在問(wèn)題的深入了解，提高內(nèi)部控制工作水平，從而為單位帶來(lái)更好的發(fā)展。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制遵守的原則

（一）及時(shí)性原則

內(nèi)部控制的核心理念是按照當(dāng)前的單位發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)對(duì)各類(lèi)資金調(diào)撥行為的分析，找到當(dāng)前管理工作中存在的問(wèn)題，提高相關(guān)問(wèn)題處理方法的科學(xué)性與合理性。該項(xiàng)工作必須具有及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)于日常工作數(shù)據(jù)的管理，及時(shí)性還表現(xiàn)為要能夠在每月的固定時(shí)間段內(nèi)對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性處理，從長(zhǎng)期和短期分析兩個(gè)工作體系內(nèi)找到今后需要完成的任務(wù)[1]。

（二）精準(zhǔn)性原則

內(nèi)部控制必須根據(jù)單位的各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、人員管理數(shù)據(jù)以及信息系統(tǒng)記錄的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)參數(shù)的綜合性探究，特殊情況下甚至需要將獲得的信息帶入模型來(lái)探討工作落實(shí)水平。精準(zhǔn)性要求是指，一方面各類(lèi)數(shù)據(jù)來(lái)源具有精確性并且可查找，防止在后續(xù)使用數(shù)據(jù)過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)的精度不足導(dǎo)致獲得的結(jié)果精度較低;另一方面要求在數(shù)據(jù)的后續(xù)處理階段，要完全按照已經(jīng)建成的模型完成具體的分析工作。

（三）專(zhuān)業(yè)化原則

專(zhuān)業(yè)化原則包括兩個(gè)方向，其一是針對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)化管理，其二是針對(duì)各類(lèi)信息處理方法的專(zhuān)業(yè)化管理，對(duì)于前項(xiàng)工作，要求所有會(huì)計(jì)人員都需要具備從業(yè)資質(zhì)，包括國(guó)家承認(rèn)證書(shū)的獲取、相關(guān)考核指標(biāo)的遵守等，一方面，只有在專(zhuān)業(yè)人員的工作素養(yǎng)和工作水平達(dá)到相關(guān)要求的情況下，方可認(rèn)為其符合事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部控制管理工作要求;另一方面體現(xiàn)在針對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)獲得和處理階段的精確度要求，能夠第一時(shí)間確定各類(lèi)數(shù)據(jù)中存在的誤差來(lái)源、誤差量以及后續(xù)的處理結(jié)果。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作常見(jiàn)問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。它是單位開(kāi)展內(nèi)部控制的依據(jù)，應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，努力提升單位內(nèi)部的規(guī)范化水平，特別是預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理、合同業(yè)務(wù)管理等制度。但事業(yè)單位由于其不以營(yíng)利為目的的單位性質(zhì)的特殊性，在內(nèi)部控制方面并沒(méi)有給予足夠的重視，部分事業(yè)單位甚至完全忽視內(nèi)部控制的重要性。且內(nèi)部控制的管理機(jī)制也不夠完善，在部分事業(yè)單位，一個(gè)人可能兼任好幾個(gè)工作，無(wú)法保證獨(dú)立性，致使內(nèi)部控制工作難以運(yùn)行。同時(shí)，也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，大部分事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，或者監(jiān)督部門(mén)的工作人員缺乏專(zhuān)業(yè)水平，監(jiān)督機(jī)制流于形式，浮于表面，無(wú)法很好地完成監(jiān)督工作。

（二）信息精度不足

內(nèi)部控制工作中，會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)對(duì)專(zhuān)業(yè)信息的了解，研究當(dāng)前的工作落實(shí)質(zhì)量，通過(guò)日常工作中各部門(mén)產(chǎn)生業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用，探討研究日常調(diào)撥的資金是否能夠支持其后續(xù)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。目前的問(wèn)題在于，一方面事業(yè)單位的信息化系統(tǒng)建設(shè)不完全，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上傳效率較低，或者未能建成專(zhuān)業(yè)的檔案管理制度，導(dǎo)致產(chǎn)生的各類(lèi)數(shù)據(jù)精度不足;另一方面工作人員未能完成信息管理工作，包括對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)提交信息的分析、業(yè)務(wù)部門(mén)工作內(nèi)容的探討等，導(dǎo)致其只是在獲得了專(zhuān)業(yè)化數(shù)據(jù)之后第一時(shí)間帶入模型，導(dǎo)致即使在數(shù)據(jù)出現(xiàn)嚴(yán)重的誤差時(shí)也無(wú)法被查找，則獲得的結(jié)果可使用性嚴(yán)重不足，甚至?xí)閱挝粠?lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏高素質(zhì)人才

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)高低直接影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作開(kāi)展。就當(dāng)前的情況來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)參差不齊，部分事業(yè)單位不夠重視會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員要求過(guò)低，財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)積極性也普遍不高，沒(méi)有接受專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，無(wú)法認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，對(duì)于具體工作的內(nèi)容也不清楚，工作中缺乏執(zhí)行力和約束力，采取的內(nèi)部控制策略也無(wú)法取得很好的內(nèi)部控制效果。另外，部分人員對(duì)內(nèi)部控制人員也存在著誤解，以為內(nèi)部控制只是核對(duì)賬目，并不能起到什么作用。

（四）財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的強(qiáng)弱直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，從實(shí)際情況來(lái)看，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作并沒(méi)有達(dá)到規(guī)范性及有效性的目的，反映在單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的原始憑證信息不全面等，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性不夠，會(huì)計(jì)核算工作不夠精細(xì)，財(cái)務(wù)只是簡(jiǎn)單的核算、發(fā)放工資、付款等，甚至連日常財(cái)務(wù)報(bào)表都不提供，只在年初、年末根據(jù)要求象征性的出具預(yù)決算報(bào)告。

（五）參數(shù)分析問(wèn)題

內(nèi)部控制工作分析的參數(shù)有兩個(gè)，一個(gè)是各類(lèi)工作部門(mén)上傳的日常財(cái)務(wù)信息，另一個(gè)是針對(duì)工作部門(mén)的重要性程度設(shè)定模型中的權(quán)重參數(shù)，這兩個(gè)參數(shù)都需要具備極高的科學(xué)性與合理性[2]。目前的問(wèn)題在于，大量的事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中只是注重對(duì)于日常性財(cái)務(wù)信息的獲得，而不探討在實(shí)際的工作過(guò)程中該業(yè)務(wù)部門(mén)的重要性，比如在某工作體系的建設(shè)階段，雖然會(huì)在內(nèi)部控制工作中，通過(guò)規(guī)章制度的使用，為所有工作部門(mén)提供持續(xù)性資金，并要求其防止出現(xiàn)日常工作過(guò)程中出現(xiàn)超限支出問(wèn)題，但是由于對(duì)于各部門(mén)工作項(xiàng)目的權(quán)重設(shè)置不合理，導(dǎo)致即使是在該部門(mén)嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位本身運(yùn)行過(guò)程依然處于虧損狀態(tài)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作管理策略

（一）完善內(nèi)部控制制度

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，應(yīng)該全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，根據(jù)單位的實(shí)際工作情況，制定行之有效的、完善的、科學(xué)的、合理的內(nèi)部控制制度來(lái)引導(dǎo)、約束會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的相互約束、相互制衡、相互分離。比如：不相容崗位之間應(yīng)該相互分離，明確個(gè)人權(quán)責(zé)，使員工能夠全面認(rèn)清自身的責(zé)任;單位重大事項(xiàng)應(yīng)按照“三重一大”制度由領(lǐng)導(dǎo)集體決定，不應(yīng)該由少數(shù)人或者個(gè)人決定;采購(gòu)申報(bào)、執(zhí)行、驗(yàn)收等應(yīng)安排不同的人落實(shí)，實(shí)行定期輪崗制度等。在內(nèi)部控制中，既要有上級(jí)下級(jí)的縱向制約，也要有各決策成員之間的橫向制約。此外，為了使內(nèi)部控制制度得到更好的落實(shí)，還應(yīng)制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于表現(xiàn)突出的職工，應(yīng)予以獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其更好地為單位工作，而對(duì)于違法亂紀(jì)、無(wú)視制度的職工，也應(yīng)予以懲戒，以警醒其他職工。

（二）信息精度保持

信息精度的保持過(guò)程中，需要通過(guò)對(duì)于當(dāng)前信息化系統(tǒng)的合理升級(jí)和完善，確保所有工作部門(mén)上傳的數(shù)據(jù)都具有極高的可使用水平，基于此才可防止出現(xiàn)精度嚴(yán)重不足問(wèn)題。實(shí)際工作中可根據(jù)當(dāng)前已經(jīng)建成的各類(lèi)新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化模式，將硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)同管理，基于此可以讓新型的財(cái)務(wù)管理工作體系具有更高的可實(shí)施意義。

（三）提高工作人員的素質(zhì)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，會(huì)受到工作人員及其素質(zhì)水平的影響，所以為了提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平，就必須重視工作人員的素質(zhì)，提高其內(nèi)部控制水平，保證內(nèi)部控制制度的落實(shí)質(zhì)量。一方面應(yīng)加強(qiáng)工作人員的思想道德素質(zhì)教育，提高員工的職業(yè)責(zé)任和職業(yè)道德;另一方面，應(yīng)建立相應(yīng)的考核機(jī)制，給員工一定的緊迫感，促使工作人員能夠積極主動(dòng)地參與職業(yè)技能培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)技能水平;同時(shí)，還應(yīng)該優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，對(duì)于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高的人員應(yīng)予以重用，篩選出優(yōu)秀的人才，通過(guò)對(duì)崗位的合理配置，從而達(dá)到提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率水平的目的，促進(jìn)事業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)

首先，單位應(yīng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作狀況進(jìn)行細(xì)致分析，根據(jù)自身實(shí)際情況合理配備財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)對(duì)各種憑證進(jìn)行稽核。其次，要認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析歸納，對(duì)各項(xiàng)收入要及時(shí)入賬，不得坐支現(xiàn)金，對(duì)非稅收部分的收入進(jìn)行收費(fèi)、繳納分離，嚴(yán)格遵守非稅收入管理?xiàng)l例和票款一致原則，同時(shí)，要完善支出管理體系，完善審批程序，要有經(jīng)辦人、證明人、驗(yàn)收人、審核人、審批人等各職責(zé)分離，相互約束制衡。其次，單位應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)單位各類(lèi)“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”進(jìn)行排查、監(jiān)測(cè)和分析，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在單位開(kāi)展重大決策時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與其中，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中監(jiān)督、事后審計(jì)，要定期以書(shū)面形式將相關(guān)財(cái)務(wù)分析結(jié)果形成報(bào)告上報(bào)到相關(guān)負(fù)責(zé)人員，有效防范可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。

（五）參數(shù)分析形勢(shì)

在參數(shù)的分析階段，由于通過(guò)建成的信息化系統(tǒng)、自動(dòng)化分析系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)信息管控公開(kāi)平臺(tái)等技術(shù)，可以保證獲得的會(huì)計(jì)信息具有極高的精準(zhǔn)性，所以今后需要通過(guò)對(duì)于各類(lèi)參數(shù)的獲得和分析調(diào)整后續(xù)的工作模式[4]。比如在某單位的工作階段，發(fā)現(xiàn)對(duì)于規(guī)章制度的建立系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及后勤保障系統(tǒng)中，針對(duì)人力成本投入的資金比例為3：2：3：2，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前該體系內(nèi)針對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的投入資金嚴(yán)重不足，則經(jīng)過(guò)對(duì)于該問(wèn)題的進(jìn)一步分析之后可以確定，正是由于后勤保障工作部門(mén)的人力資源成本過(guò)高擠占了各項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)，則后續(xù)的內(nèi)部控制模式為，把各項(xiàng)具體的工作項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況確定可外包的工作項(xiàng)目，如對(duì)于清潔人員的撤銷(xiāo)、辦公室環(huán)境維持部門(mén)的人員裁撤等，將這類(lèi)工作任務(wù)交由專(zhuān)業(yè)化的相關(guān)輔助企業(yè)承擔(dān)，而對(duì)于倉(cāng)庫(kù)材料管理部門(mén)，則不可讓輔助類(lèi)型企業(yè)完成工作，需要按照原有的部門(mén)工作人員構(gòu)成形式，向工作人員投放相應(yīng)的工作薪酬，節(jié)省的大量薪資可直接提供給業(yè)務(wù)部門(mén)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中存在的問(wèn)題包括內(nèi)部控制制度不夠完善、缺乏高素質(zhì)人才、財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)薄弱等，都會(huì)直接影響單位內(nèi)部控制的效果，只有完善內(nèi)部控制制度，夯實(shí)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)水平，才能更好地監(jiān)督事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)事業(yè)單位健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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