事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

楊月英

摘要：本文以事業(yè)單位內(nèi)部控制為研究對象，探討做好內(nèi)部控制的必要性，分析大多數(shù)事業(yè)單位普遍面臨的內(nèi)控機制構(gòu)建問題并提出優(yōu)化建議，以期對提升事業(yè)單位內(nèi)控能力有所啟示。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;信息化平臺

引言

新時代對事業(yè)單位管理水平提出新要求。隨著組織管理理論與技術(shù)的日趨完善，傳統(tǒng)財務管理與企業(yè)實際需要之間的斷層逐步擴大，信息化、全面化、體系化成為財務管理的新趨勢。為了應對日趨復雜的市場環(huán)境，減少不確定風險因子的影響，構(gòu)建全員參與、全過程監(jiān)督的內(nèi)控體系成為財務管理的重中之重。這需要事業(yè)單位基于組織實際情況，分析本單位內(nèi)部控制的不足，借鑒其他組織內(nèi)部控制經(jīng)驗，搭建符合實際需要、具有針對性、有效性、合規(guī)性的內(nèi)部控制機制。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性分析

內(nèi)部控制既包含財務部門為了保障資產(chǎn)安全而制定的監(jiān)控手段，也囊括優(yōu)化組織管理水平、提升組織運營效率的措施機制，隨著市場環(huán)境的不斷變化與財務管理理論的日趨完善，內(nèi)部控制的具體內(nèi)容發(fā)生新的延展。就目前來講，內(nèi)控在組織中的作用主要體現(xiàn)在管理與監(jiān)督兩方面。如內(nèi)部控制在提高會計信息質(zhì)量、確保財務數(shù)據(jù)真實性方面效果顯著。數(shù)據(jù)是事業(yè)單位洞悉組織實際運營狀態(tài)、把握市場發(fā)展趨勢的關(guān)鍵性資源，事業(yè)單位數(shù)據(jù)收集、分析、整合能力影響其決策質(zhì)量。內(nèi)部控制作為貫穿單位運營全環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段，不僅可以及時收集單位各部門賬務收支、成本控制、資產(chǎn)管理等信息，還能通過規(guī)范化的審批流程和對賬手續(xù)提高數(shù)據(jù)獲取的質(zhì)量，一旦單位出現(xiàn)出納人員、業(yè)務人員數(shù)據(jù)造假即可及時甄別、快速發(fā)現(xiàn)，降低違規(guī)行為對事業(yè)單位的負面影響。

此外，內(nèi)控機制在提升單位管理效率上作用明顯。事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系前要對組織業(yè)務流程進行梳理，找到影響組織安全性的關(guān)鍵點，識別風險因子，根據(jù)崗位間互相制衡、不相容崗位任職者分離等原則梳理單位崗位設(shè)置，構(gòu)建關(guān)鍵崗位有人盯、關(guān)鍵人員有人管、關(guān)鍵部門有人監(jiān)的控制體系，形成部門之間、崗位之間、人員之間的相互制衡和互相監(jiān)督的管理格局。這對事業(yè)單位減少責任推諉、優(yōu)化部門關(guān)系、加強部門配合、提高服務效率等奠定基礎(chǔ)。同時，事業(yè)單位決策落地是提升其社會服務質(zhì)量的前提。事業(yè)單位不僅要基于數(shù)據(jù)收集、整合、分析制定服務方針、政策，還要確保這些措施能夠落地。內(nèi)部控制體系通過嚴格的監(jiān)督手段和審批程序促使全員完成崗位職責、執(zhí)行政策方針，及時糾偏修錯，保證業(yè)務活動順利開展、服務目標正常實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)控機制構(gòu)建問題分析

（一）內(nèi)控意識有待提高

鑒于大部分事業(yè)單位以為社會大眾提供公共服務為主，單位內(nèi)工作內(nèi)容瑣碎、繁多，由此形成的崗位與職責界限模糊，管理復雜。內(nèi)部控制作為貫穿事業(yè)單位服務始終的監(jiān)控機制，受組織環(huán)境影響，執(zhí)行難度高、程序多、工作量大，需要財務人員花費大量時間梳理關(guān)鍵業(yè)務流程、識別風險點并不斷學習內(nèi)控理論與手段，容易引起財務人員工作疲勞，在激勵機制不到位、高層領(lǐng)導不重視的情況下大部分財務人員更愿意處理常規(guī)性的會計核算等工作，對自覺參與內(nèi)控機制建立、提高風險監(jiān)控能力的意向不高。從高層管理者角度看，仍有一部分事業(yè)單位的高層干部沒有認識到內(nèi)部控制與組織目標之間的關(guān)系，認為內(nèi)控就是落實財政部下發(fā)給財務部門的內(nèi)控制度，僅由財務部門負責落實即可，將內(nèi)控管理控制從內(nèi)部控制體系中剝離出來，甚至認為單位內(nèi)已有規(guī)范員工工作行為的工作制度，無須浪費時間和精力重新梳理組織流程搭建內(nèi)控體系。管理者內(nèi)控意識的薄弱使得事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展困難重重。同時，受傳統(tǒng)財務管理的影響，部分財務管理中層管理者對新時代下內(nèi)部控制的內(nèi)容與性質(zhì)的理解有所偏差，將內(nèi)控會計控制與財務控制等同，認為做好賬務收支的處理工作、做好財務報表就是做好內(nèi)部控制，內(nèi)控工作安排與執(zhí)行片面化。

（二）信息化建設(shè)有待完善

完備的信息化系統(tǒng)不僅能提高單位信息獲取的能力，將煩瑣的日?；ぷ髡系酵黄脚_，加強部門間的互動和交流，還可以將整合、分析、處理后的數(shù)據(jù)結(jié)果反饋給各部門，協(xié)助其查缺補漏，以完善事業(yè)單位管理漏洞、優(yōu)化組織服務流程。就目前的情況來看，部分事業(yè)單位還未構(gòu)建起適合單位需要的信息化內(nèi)控系統(tǒng)，究其原因主要有以下三點：一是受內(nèi)控意識的影響，高層管理者未將內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)視為單位發(fā)展的關(guān)鍵事項，沒有撥付專門的資金供財務部門使用，信息化系統(tǒng)的建設(shè)自然遲遲未動;二是受內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)水平的限制，單位在搭建信息系統(tǒng)時無所適從，如不知道如何設(shè)置信息化評價指標，如何將內(nèi)控業(yè)務模塊納入信息化系統(tǒng)中而不只是沿用舊系統(tǒng)內(nèi)容僅將公文處理、請假審批等日常工作流程作為系統(tǒng)模塊;三是部門之間協(xié)調(diào)度差，鑒于內(nèi)部控制涉及事業(yè)單位業(yè)務活動的各流程，信息化系統(tǒng)的搭建需要各部門的積極配合以收集全面化信息，重業(yè)務輕管理局面的存在使得非財務部門與財務部門之間的協(xié)同度較差，信息化系統(tǒng)的建設(shè)難以推進。

（三）監(jiān)督手段有待加強

事業(yè)單位在內(nèi)控管理的探索中，基于組織實際情況借鑒企業(yè)等內(nèi)控管理經(jīng)驗制定的內(nèi)控措施未達到預期效果。為減少內(nèi)控工作流于形式等現(xiàn)象的發(fā)生，構(gòu)建內(nèi)外部聯(lián)合的監(jiān)督體系必不可少。受事業(yè)單位財務人員數(shù)量、素質(zhì)等客觀因素的制約，事業(yè)單位還未成立專門的審計小組負責組織監(jiān)督，內(nèi)部審計人員可能由財務人員來充當，財務人員不僅要完成本職工作，還要付出額外時間與精力學習審計知識和技能，承擔額外的審計責任，審計工作效果不佳。兼任形式的存在使得監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間可能具有親密的關(guān)系，審計工作的獨立性與權(quán)威性難以保障。同時，權(quán)責分明、責任到人的崗位分工可通過崗位間的制衡機制實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供條件。事業(yè)單位由于未進行業(yè)務流程的全面梳理，未對部門內(nèi)各崗位職責和權(quán)限進行細致分析，崗位安排不合理、不相容崗位未分離的現(xiàn)象屢見不鮮。從監(jiān)督的范圍看，大部分事業(yè)單位將監(jiān)督的角度置于經(jīng)濟活動完成后，即關(guān)注業(yè)務結(jié)果，缺少事前與事中監(jiān)控，如預算方案粗糙、約束性差，賬實盤點控制、庫存限額控制不到位，難以保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

（一）加強宣傳，做好培訓，提高內(nèi)控意識

思想意識的改善是做好內(nèi)控工作的前提，事業(yè)單位內(nèi)控理念的培訓不能僅僅局限在財務部門，管理層、業(yè)務部門的內(nèi)控培訓同樣必不可少。首先，成立專門的內(nèi)控管理小組、聘請專家對事業(yè)單位的工作流程進行梳理，根據(jù)內(nèi)控目標合理安排內(nèi)控崗位、分解內(nèi)控職責，減少財務人員的工作負擔及對內(nèi)控管理的抵觸。同時，加強事業(yè)單位對財務人員的培訓，根據(jù)需要將事業(yè)單位財務人員的內(nèi)控培訓固化為機制即每年在某些特定時間開展內(nèi)控知識的相關(guān)培訓活動，通過內(nèi)部講座及外出學習等途徑將內(nèi)控管理的新理論、新手段傳遞給專門負責內(nèi)部控制的財務人員，提高財務人員應對內(nèi)控管理難題的能力與水平。其次，開展中高層管理者內(nèi)部控制交流會，深化管理層對內(nèi)部控制必要性的認識，為內(nèi)控體系的搭建給予適當支持，轉(zhuǎn)變重業(yè)務輕管理的想法，督促其他部門與財務部門緊密配合，引導基層工作者承擔內(nèi)控職責，形成全員參與、部門協(xié)同的內(nèi)控格局。最后，加大宣傳，以內(nèi)部控制為主題通過內(nèi)部網(wǎng)站宣傳、單位宣傳欄建設(shè)及時總結(jié)本單位內(nèi)控機制的建設(shè)進程和結(jié)果，對表現(xiàn)優(yōu)異者給予獎賞，樹立典型，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)

數(shù)據(jù)是做好內(nèi)部控制的核心資源，會計資料和業(yè)務數(shù)據(jù)的真實性、完整性和廣泛性是事業(yè)單位搭建內(nèi)控體系、提高內(nèi)控水平的基礎(chǔ)。首先，事業(yè)單位應根據(jù)組織業(yè)務特點選擇內(nèi)部控制系統(tǒng)或財務管理系統(tǒng)，更換老舊設(shè)備和軟件，建立事業(yè)單位防火墻，嚴格按照招投標流程選擇服務態(tài)度好、企業(yè)信譽高、系統(tǒng)開發(fā)性強、售后服務到位的提供商，聘請專家搭建契合單位服務特點、囊括組織服務范圍的信息化平臺。其次，基于內(nèi)部網(wǎng)及信息化平臺暢通單位溝通渠道，健全信息反饋機制。如，非財務部門可將部門數(shù)據(jù)通過信息化系統(tǒng)及時傳送給財務部門，減少財務部門在信息獲取上的難度，內(nèi)控人員可根據(jù)各部門實際情況分析事業(yè)單位工作目標與實際結(jié)果之間的差異，查找影響組織目標實現(xiàn)、阻礙服務活動開展的關(guān)鍵流程和風險點，制定優(yōu)化方案，提高服務效率。同時，財務部門可通過內(nèi)網(wǎng)中信息反饋入口或站內(nèi)信等方式將各部門內(nèi)部控制進程及結(jié)果反饋給各部門，根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果對各部門提出改進意見，規(guī)范各部門服務流程。

（三）做好內(nèi)控監(jiān)督，促進內(nèi)控落地

選取內(nèi)控評價指標、采取內(nèi)控監(jiān)管手段是做好內(nèi)控管理的第一步，內(nèi)控措施的落實程度是影響內(nèi)控效果的關(guān)鍵因素。內(nèi)控監(jiān)督手段多種多樣，如，事業(yè)單位可通過成立獨立審計小組等審計手段揭露工作問題、找出業(yè)務不足、評估服務效益，審核數(shù)據(jù)的可靠性和報表等資料的真實性，對事業(yè)單位的財務開支、資金結(jié)余、材料采買、設(shè)備保管等流程進行控制，嚴防組織內(nèi)部對資產(chǎn)的濫用、私吞、毀壞，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全，督促單位員工嚴格按照內(nèi)控要求開展工作、呈報數(shù)據(jù)。同時，事業(yè)單位還可以通過完善內(nèi)控制度的手段約束員工行為，確保內(nèi)控措施落地。事業(yè)單位可成立由財務部門牽頭、中高層管理者領(lǐng)導、各部門負責人及專業(yè)人士參與的內(nèi)控制度制定小組，基于業(yè)務流程梳理、關(guān)鍵控制點識別、政策法規(guī)研讀制定針對性的內(nèi)控措施，細化財務收支、預算管理、資產(chǎn)管理、成本管理、項目建設(shè)等各項內(nèi)控制度，嚴把材料審批，前置環(huán)節(jié)材料不健全不可進行后續(xù)審批?；趰徫回熑沃票O(jiān)督內(nèi)控措施執(zhí)行也是組織常用手段。這需要事業(yè)單位重新梳理組織架構(gòu)，由人事部門牽頭、業(yè)務部門配合做好單位內(nèi)崗位、職責、人員上的劃分，選擇合適的定崗定責辦法，牢牢秉持責任到人、崗位分離、權(quán)責明確的原則，形成各崗位、各部門相互制衡、互相配合的崗位體系。

結(jié)語

內(nèi)部控制是組織為規(guī)范業(yè)務流程、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而采取的一系列方法和手段。從總體上看，廣義的內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩方面，前者的管理主體是財務部門，是財務部門為規(guī)避資產(chǎn)被私吞等違法行為而采取的確保組織財產(chǎn)安全的標準化、規(guī)范化的會計處理流程。后者的控制范圍更廣，與組織生產(chǎn)、研發(fā)、運營、管理相關(guān)的各部門都被囊括在內(nèi)，其主要目的在于提高組織管理水平，保障有益于組織目標實現(xiàn)的措施落實到位?；诖?，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，識別內(nèi)控管理不足，制定針對會計信息真實性的、確保組織財產(chǎn)安全性、保證業(yè)務活動正常開展的監(jiān)督、審核和約束手段等，依托組織內(nèi)明確的崗位分工與職責劃分對組織會計事務及管理事務展開監(jiān)控。

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