王景華

伴隨經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的激烈程度也呈現(xiàn)出不一樣的趨勢(shì)和狀態(tài)，而各級(jí)企業(yè)也正迎合時(shí)代的潮流向著可持續(xù)性發(fā)展的方向馳騁，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

基金管理公司是依據(jù)相關(guān)法律設(shè)立的對(duì)基金的募集、基金財(cái)產(chǎn)的投資等基金運(yùn)作活動(dòng)進(jìn)行管理的公司，基金管理公司的管理人在核算基金產(chǎn)品的應(yīng)稅收入前后所涉及到的相關(guān)規(guī)定或制度是存在差異性的，基金管理人對(duì)于是否將基金產(chǎn)品的應(yīng)稅收入歸于公司所得稅而存在爭(zhēng)議，歸于或不歸于是否會(huì)對(duì)基金管理公司造成影響是不確定的，而且依據(jù)財(cái)稅相關(guān)政策得知，基金管理公司在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中會(huì)對(duì)出現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題予以及時(shí)性地解決。

本文則就基金管理公司在核算證券基金產(chǎn)品應(yīng)稅收入時(shí)所涉及到的潛藏性問(wèn)題進(jìn)行分析歸納，并提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

私募基金業(yè)的迅速崛起，讓國(guó)內(nèi)的基金管理公司發(fā)展速度也呈現(xiàn)出不一樣的趨勢(shì)，使得基金管理公司對(duì)于會(huì)計(jì)核算的關(guān)注度和重視度也逐漸增高，尤其是對(duì)于基金管理公司在核算證券基金產(chǎn)品應(yīng)稅收入時(shí)所使用到的會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)私募基金從業(yè)人員、管理基金規(guī)模都已呈現(xiàn)出大幅度的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，私募基金管理人的管理基金規(guī)模都已達(dá)300家以上，有50億-100億、20億-50億、10億-20億不等。

基金業(yè)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的力度越來(lái)越大，而證券管理人在管理模式中呈現(xiàn)出的領(lǐng)導(dǎo)性和核心性也是不可或缺的，這對(duì)于基金管理公司來(lái)說(shuō)都是最有效和最實(shí)際的管理模式，而基金管理公司在應(yīng)對(duì)基金產(chǎn)品應(yīng)稅收入時(shí)的會(huì)計(jì)核算模式仍舊存在著不小的問(wèn)題，因而需對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)性的改進(jìn)，已發(fā)揮基金管理人的核心作用。

一、私募基金管理公司的業(yè)務(wù)特征及會(huì)計(jì)核算要求

基金管理公司屬于一般有限責(zé)任公司，同比于其他公司更具有監(jiān)管性和調(diào)節(jié)性，尤其是針對(duì)證券投資基金產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)?；鸸芾砉旧婕暗降淖C券投資基金產(chǎn)品是具有獨(dú)特性的，在實(shí)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度時(shí)依據(jù)必要的措施進(jìn)行全方位的管理。

加之，基金管理公司針對(duì)證券投資基金的依法募集是全權(quán)由基金管理人所把持的，資管產(chǎn)品中便包含有私募投資基金。

私募投資基金管理公司在申報(bào)關(guān)于證券投資基金納稅時(shí)需要全面掌握基金管理公司的相關(guān)動(dòng)態(tài)，借助于基金管理公司的內(nèi)部管理模式進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整和調(diào)節(jié)，并聯(lián)合會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)證券投資基金產(chǎn)品的增值稅進(jìn)行匯總，分門(mén)別類(lèi)予以核算，明確增值稅和其他稅額。

同時(shí)，此方法還可應(yīng)用于基金管理公司的相關(guān)運(yùn)營(yíng)事務(wù)中，積極調(diào)整基金管理公司的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，提高對(duì)于基金管理公司的會(huì)計(jì)核算要求。

二、私募基金管理公司會(huì)計(jì)核算的潛藏性問(wèn)題

1.證券投資基金產(chǎn)品差額應(yīng)稅收入計(jì)稅問(wèn)題

基金管理公司在承接證券投資基金產(chǎn)品時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注的是產(chǎn)品差額應(yīng)稅收入的問(wèn)題，而結(jié)合會(huì)計(jì)核算，基金管理公司在運(yùn)營(yíng)期間所增加的其他業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額已經(jīng)不能按照其他固定模式的核算要求予以測(cè)定。

由此而來(lái)，基金管理公司的產(chǎn)品差額應(yīng)稅收入問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)，加之，股票市場(chǎng)的行情變化逐漸呈現(xiàn)出動(dòng)蕩態(tài)勢(shì)，因而在變化頻繁的行情下，產(chǎn)品的應(yīng)稅收入會(huì)根據(jù)股票市場(chǎng)的變化發(fā)生波動(dòng)，讓?xiě)?yīng)稅收入隨之忽高忽低，難以形成固定值。

當(dāng)產(chǎn)品應(yīng)稅收入忽高時(shí)，基金管理公司的其他業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額將進(jìn)行連續(xù)核算，隨之也致使基金管理公司將應(yīng)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行核算，但基金管理人成為一般納稅人后便要使用6%的增值稅稅率，以保證證券投資基金產(chǎn)品應(yīng)稅收入的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

2.證券投資基金產(chǎn)品應(yīng)稅收入的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

基金管理人依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度規(guī)整證券投資基金產(chǎn)品的稅額時(shí)，不需要涉及到相關(guān)產(chǎn)品的所得稅，便可依據(jù)基金管理公司的管理制度將另一部分收入納入會(huì)計(jì)核算范疇內(nèi)，并將其評(píng)定為產(chǎn)品凈收益。

基金管理人在核算了各個(gè)季度的證券投資基金產(chǎn)品數(shù)時(shí)，需借助相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度平衡所收稅額，但證券投資基金產(chǎn)品仍然面臨應(yīng)稅收入的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，針對(duì)成本費(fèi)或所得稅未有明確的核算方法，可能會(huì)出現(xiàn)證券投資基金產(chǎn)品繳納所得稅虛增的情況，不僅加重了基金管理公司的工作量，還可能增加財(cái)務(wù)人員的核算難度，進(jìn)而引發(fā)一系列的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

三、私募基金管理公司針對(duì)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

1.完善基金管理公司的會(huì)計(jì)核算體制

基金管理公司對(duì)證券投資基金產(chǎn)品的利用度和可操作性有一定的范圍，而就基礎(chǔ)的規(guī)定和制度而言，基金管理公司在確定條件下的管理模式同一般企業(yè)具有相似性。

基金管理公司在實(shí)現(xiàn)具有可操作性和針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，需先依據(jù)會(huì)計(jì)核算制度的聯(lián)系進(jìn)行歸納總結(jié)，并在法律法規(guī)允許的情況下著手于對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算體制做出調(diào)整和完善。

基金管理公司的會(huì)計(jì)核算模式一般都應(yīng)用于規(guī)范證券投資基金，以便于提供真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，而在此基礎(chǔ)上，基金管理公司則需要借助于公司的內(nèi)部管理制度同相關(guān)手段進(jìn)行整理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的完善，并對(duì)其實(shí)行監(jiān)督和防控功能，有效控制基金管理公司因不確定因素所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)提高基金管理公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位。

完善會(huì)計(jì)核算制度的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的提升，且著手于基金管理公司的發(fā)展方向，在發(fā)揮會(huì)計(jì)核算制度效能的同時(shí)促進(jìn)基金管理公司的健康發(fā)展，以此來(lái)擴(kuò)大基金管理公司的管理規(guī)模。

2.合理選擇會(huì)計(jì)核算的方式方法

基金管理公司在選擇會(huì)計(jì)核算方式時(shí)，需借助于公司現(xiàn)存的會(huì)計(jì)核算制度，以單個(gè)基金產(chǎn)品為先進(jìn)行適當(dāng)性的轉(zhuǎn)變模式，并針對(duì)證券投資基金管理公司的運(yùn)營(yíng)狀況予以整理分析，獨(dú)立建賬并核算，以具有針對(duì)性和適當(dāng)性的會(huì)計(jì)核算方式予以核算，并在此形式上建立固定性的核算模式，將其用于會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息整理、資金籌集中，進(jìn)一步改善基金管理公司的會(huì)計(jì)核算制度。

基金管理公司在選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方式后，則必須在每個(gè)基金估值日計(jì)算基金單位和基金產(chǎn)品凈值，并予以公示。

與此同時(shí)，基金管理公司需要統(tǒng)一將證券投資基金的信息整理列表，將必要性的條件進(jìn)行總結(jié)，并借助于管理公司的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)證券投資基金所涉及到的會(huì)計(jì)科目和法規(guī)予以熟悉和掌握。

3.建立健全會(huì)計(jì)核算管理，嚴(yán)厲打擊舞弊行為

基金管理公司在某個(gè)程度上比較重視證券投資基金的會(huì)計(jì)核算，但在此模式下，基金管理公司還缺乏整套的會(huì)計(jì)核算管理模式，而證券投資基金產(chǎn)品在行應(yīng)稅收入時(shí)存在著不必要的因素影響，針對(duì)可靠的相關(guān)措施應(yīng)該給予同等條件下的會(huì)計(jì)核算管理模式，設(shè)立單獨(dú)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并每周進(jìn)行一次基金產(chǎn)品的估值，向基金管理人展示不同基金產(chǎn)品的凈值和收益情況。

健全的會(huì)計(jì)核算管理不僅體現(xiàn)在基金管理公司的證券投資基金產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息整理和歸納上，還體現(xiàn)于基金管理公司在基金產(chǎn)品相關(guān)信息匯總后的納稅事項(xiàng)中。

當(dāng)基金管理人針對(duì)基金產(chǎn)品進(jìn)行納稅時(shí)，需重點(diǎn)明確基金管理公司的會(huì)計(jì)核算制度，并結(jié)合公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)性的總結(jié)和規(guī)整，全面考慮到基金管理公司證券投資基金產(chǎn)品的收益。

基金管理公司針對(duì)證券投資基金產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需結(jié)合財(cái)稅政策及相關(guān)法律法規(guī)實(shí)行，嚴(yán)格杜絕舞弊行為，將基金管理公司涉及到的相關(guān)制度模式進(jìn)行適當(dāng)性調(diào)整，全力提升基金管理公司內(nèi)部控制力度和打擊會(huì)計(jì)信息造假行為。

基金管理公司迎合時(shí)代發(fā)展的腳步正逐漸走向成熟階段，而在此期間所涉及到的基金管理問(wèn)題或產(chǎn)品應(yīng)稅收入等問(wèn)題都可以通過(guò)一系列必要性的措施予以解決。

同時(shí)，私募基金管理公司也需要借助于具有針對(duì)性和適宜性的會(huì)計(jì)核算模式對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部模式進(jìn)行適當(dāng)性的整理。

從另一個(gè)角度著手考慮，基金管理公司在會(huì)計(jì)核算模式的真實(shí)性和完整性上有全面地優(yōu)化，可將其應(yīng)用于年度或季度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，在解決基金產(chǎn)品應(yīng)稅收入的同時(shí)，還可讓投資人明確了解到基金管理公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展方向，增強(qiáng)投資者的信心，以便增加基金管理公司的管理規(guī)模和發(fā)展速度，促進(jìn)基金管理公司的可持續(xù)性發(fā)展，提高對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響度。

（本文作者單位： 廣華創(chuàng)業(yè)投資有限公司）