淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及完善措施

文| 張麗娟

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定一系列的內(nèi)部控制制度實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的，總體上講，內(nèi)部控制目標(biāo)和單位的總體目標(biāo)相一致。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效屬于內(nèi)控的安全目標(biāo)；財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)；有效防范舞弊和預(yù)防腐敗是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)；提高公共服務(wù)的效率和效果是內(nèi)控的終極目標(biāo)。

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，行政事業(yè)單位原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的管理要求，缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)性規(guī)范。也很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系，導(dǎo)致單位對(duì)自身內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位，執(zhí)行力度不夠，從而在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)收支無(wú)法控制、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。因此，要求單位全面建立有效的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，規(guī)范單位內(nèi)部各個(gè)層面的全體人員。

當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

單位整體內(nèi)部控制意識(shí)欠缺

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控制度得以有效實(shí)施的重要保證，部分事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，因此使內(nèi)控制度的作用未能得到充分發(fā)揮，直接影響了單位內(nèi)部控制的效果。部分事業(yè)單位管理層認(rèn)為內(nèi)控需要投入大量的人力、財(cái)力、物力，而這種投入所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部控制制度缺乏熱情，更不用說(shuō)積極性、主動(dòng)性了。有的單位認(rèn)為建立內(nèi)控就是建章立制，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是一種在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)意識(shí)到管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制過(guò)程中承擔(dān)的職責(zé)。更為現(xiàn)實(shí)的是，日常工作中，當(dāng)內(nèi)控制度缺失而造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，一般只追究領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，這也無(wú)形中造成相關(guān)工作人員對(duì)其工作缺乏責(zé)任心，進(jìn)而也導(dǎo)致內(nèi)控效果欠佳的現(xiàn)象。

尚未健全預(yù)算業(yè)務(wù)控制制度

首先，行政事業(yè)單位預(yù)算編制因時(shí)間有限、內(nèi)容復(fù)雜、其他業(yè)務(wù)部門(mén)不參與預(yù)算編制或缺乏有效溝通等，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高，相對(duì)缺乏合理及全面性。其次，預(yù)算執(zhí)行彈性大，資金支出隨意無(wú)序；預(yù)算調(diào)整較為頻繁時(shí)，沒(méi)有履行嚴(yán)格的審批程序，嚴(yán)重削弱了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

支出業(yè)務(wù)控制缺乏有效管控

首先，沒(méi)有明確支出事項(xiàng)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，基本支出和項(xiàng)目支出之間相互擠占挪用，不能保證專款專用，導(dǎo)致單位經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。其次，發(fā)生相關(guān)支出前沒(méi)有履行支出事前申請(qǐng)，重大事項(xiàng)支出未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究通過(guò)，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

監(jiān)督職能弱化

內(nèi)部監(jiān)督方面：一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)審、內(nèi)控等不相容職務(wù)有兼職現(xiàn)象，有時(shí)既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，又當(dāng)“裁判員”。有的單位在具體內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)督者有為難情緒，同一單位內(nèi)部低頭不見(jiàn)抬頭見(jiàn)，往往礙于情面不愿意真正去嚴(yán)格監(jiān)督，因此絕大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有有效的運(yùn)行和實(shí)施，工作流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用。外部監(jiān)督方面：財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)多是一些臨時(shí)性專項(xiàng)檢查監(jiān)督，往往缺乏對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控的完整性及持續(xù)性；各外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有形成強(qiáng)有力的合力，不能對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)該采取的相關(guān)措施

強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人的重視程度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作不可或缺的重要保障，也直接影響著單位內(nèi)控制度執(zhí)行的效率和效果。首先要加強(qiáng)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控重要性的思想認(rèn)識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)并能夠帶頭貫徹落實(shí)內(nèi)控工作的實(shí)施，單位負(fù)責(zé)人要結(jié)合單位實(shí)際工作需要，給予內(nèi)控部門(mén)人、財(cái)、物等必要的支持，為內(nèi)控工作的順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次，單位負(fù)責(zé)人還要重視發(fā)揮全體員工在內(nèi)部控制中的作用，要每個(gè)季度對(duì)全體員工進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，不斷提高員工的內(nèi)控業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)；定期開(kāi)展內(nèi)控工作交流會(huì)，為員工業(yè)務(wù)的交流提供平臺(tái)支持，更有利于員工把握工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度的效果。最后，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的宣傳貫徹工作，對(duì)國(guó)家相關(guān)政策、單位內(nèi)控制度等內(nèi)容的實(shí)施營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，使全體員工對(duì)內(nèi)控的地位和作用有客觀正確的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)員工的責(zé)任心和使命感。

建立健全行政事業(yè)單位預(yù)算控制措施

首先采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性。單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員培訓(xùn)，統(tǒng)一部署編報(bào)工作，確保相關(guān)編制人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定；建立單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)和全體人員之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保各部門(mén)及時(shí)取得并有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，更加合理地編制部門(mén)預(yù)算。其次，單位應(yīng)建立預(yù)算約束機(jī)制，明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序，減少資金支出的隨意性，無(wú)合理理由的追加調(diào)整應(yīng)予以拒絕。最后，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的控制，加大項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開(kāi)性和透明度，按年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解到單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算順利進(jìn)行。

進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)控制措施

首先，應(yīng)明確行政事業(yè)單位支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，合理安排各支出事項(xiàng)及其事項(xiàng)明細(xì)，做到嚴(yán)格按照預(yù)算合理開(kāi)支，基本支出和項(xiàng)目支出之間不擠占、不挪用，確保?？顚Ｓ?。其次，各行政事業(yè)單位在發(fā)生支出前應(yīng)履行支出事前申請(qǐng)程序，經(jīng)主管部門(mén)審核通過(guò)后再開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)；當(dāng)單位出現(xiàn)重大事項(xiàng)時(shí)，先由各業(yè)務(wù)部門(mén)提出方案，經(jīng)有關(guān)部門(mén)論證后，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不能單獨(dú)改變集體決策的意見(jiàn)，以防舞弊或腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

發(fā)揮各種監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)控落實(shí)到位

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)、外部監(jiān)督，目的在于有效扼制財(cái)政資金支付混亂、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。首先，應(yīng)保證內(nèi)控部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性，內(nèi)部監(jiān)督不能由具體實(shí)施日常工作的部門(mén)承擔(dān)，對(duì)于沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)或崗位的，可成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組，履行相應(yīng)的職能；負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門(mén)或崗位，應(yīng)當(dāng)通過(guò)日常監(jiān)督或?qū)ｉT(mén)監(jiān)督，對(duì)單位內(nèi)部控制制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，在內(nèi)部控制制度建立實(shí)施過(guò)程中應(yīng)一直跟進(jìn)檢查，這樣方可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將其扼殺在搖籃之中。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。其次，為了發(fā)揮各種外部監(jiān)督的作用，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)的外部監(jiān)督，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督合力，承擔(dān)起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的監(jiān)管責(zé)任，發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，針對(duì)單位實(shí)際情況提出檢查意見(jiàn)和建議，并督促單位進(jìn)行整改，提升外部監(jiān)督效果。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及應(yīng)用具有很強(qiáng)的緊迫性，它既是行政事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此行政事業(yè)單位要分析當(dāng)前影響內(nèi)部控制制度建設(shè)及應(yīng)用的因素，同時(shí)采取必要措施，全面推進(jìn)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，提升行政事業(yè)單位管理水平，進(jìn)而讓行政事業(yè)單位為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮更大的作用。