鄒俐

摘要：深化事業(yè)單位人事制度改革是充分貫徹落實(shí)黨的十九大關(guān)于事業(yè)單位改革的要求。而當(dāng)前我國事業(yè)單位人力資源管理工作中仍存在具體工作局限化等問題，人力資源審計(jì)在理論方面存在大片空白。基于此，結(jié)合我國國家治理現(xiàn)代化的背景，本文嘗試建構(gòu)包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告四大板塊的事業(yè)單位人力資源審計(jì)理論框架，即以合規(guī)保證和效率提升為目標(biāo)，以事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)與國家審計(jì)形成穩(wěn)定的三方合力為主體，以制度和系統(tǒng)測試為程序，最終成果展現(xiàn)為問題揭示與建議提供的審計(jì)報(bào)告理論體系，以期為事業(yè)單位人力資源管理奠定一定的政策制定和理論應(yīng)用基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;人力資源審計(jì);國家審計(jì)

一、新時(shí)代事業(yè)單位人力資源審計(jì)的制度背景

黨的十九大著重強(qiáng)調(diào)了推進(jìn)事業(yè)單位改革的任務(wù)，深化事業(yè)單位人事制度改革是對這一要求的具體貫徹落實(shí)。事業(yè)單位人事制度關(guān)系到管理體制、機(jī)構(gòu)編制、收入分配等各個(gè)層次的問題，是新時(shí)代事業(yè)單位改革攻堅(jiān)的要害。而人力資源管理是調(diào)配和優(yōu)化人才資源、提升組織效率的重要途徑。國務(wù)院于2014年頒布了《事業(yè)單位人事管理?xiàng)l例》，縱深反映了數(shù)十載事業(yè)單位人事管理逐步規(guī)范化與法治化的過程與“摸著石頭過河”的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為未來事業(yè)單位人事制度的改革指明了方向。

當(dāng)前，我國事業(yè)單位人力資源審計(jì)僅在部分行業(yè)或者業(yè)務(wù)中有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)與基礎(chǔ)，尚未形成系統(tǒng)的理論。因此，基于我國社會主義現(xiàn)代化的基本國情，從內(nèi)部控制角度構(gòu)建符合新時(shí)代國家治理理念的事業(yè)單位人力資源審計(jì)理論是有必要的。

本文基于新時(shí)代國家治理的政策要求，擬建立以審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告為核心的事業(yè)單位人力資源審計(jì)理論體系，旨在為事業(yè)單位人力資源審計(jì)的制度設(shè)計(jì)及實(shí)踐應(yīng)用建立初級理論基礎(chǔ)。最后針對我國事業(yè)單位人力資源管理存在的問題提出了相關(guān)建議，以期促進(jìn)事業(yè)單位人力資源管理不斷完善。

二、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位人力資源審計(jì)本質(zhì)

（一）推行事業(yè)單位人力資源審計(jì)的必要性

人力資源是一個(gè)單位最為重要的資源之一，是包括員工的專業(yè)技術(shù)、健康狀況等在內(nèi)的價(jià)值總和。在這個(gè)體系中，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科理論是指導(dǎo)思想，聘用流程和職前培訓(xùn)等是方法與手段，目的是滿足單位各個(gè)部門乃至單位整體的人才需求，以保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)、提升效益。在單位人力資源審計(jì)中，人事制度與流程、人力資源管理系統(tǒng)往往是審計(jì)工作的著眼點(diǎn)。審計(jì)人員通過對單位經(jīng)濟(jì)與社會效益的戰(zhàn)略權(quán)衡制定相應(yīng)的人力資源審計(jì)制度。事業(yè)單位人力資源管理從宏觀層面上講是國家主導(dǎo)的在保證人力資源合理性與科學(xué)性的基礎(chǔ)上促進(jìn)其社會服務(wù)效益提升的管理;從微觀層面看是事業(yè)單位自身主導(dǎo)的在國家相關(guān)法律法規(guī)框架下對本單位人力資源進(jìn)行合理安排的活動。

（二）事業(yè)單位人力資源審計(jì)的本質(zhì)

國家治理的方式多種多樣，其中之一是通過國家審計(jì)這一工具和手段對經(jīng)濟(jì)、政治與社會領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)節(jié)。具體來看，新時(shí)代推進(jìn)社會主義法治國家建設(shè)需要處理好政府與市場的關(guān)系，因而對審計(jì)的要求也從對政府權(quán)力的制約上升到對權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的過程優(yōu)化層面。審計(jì)社會治理功能的核心是維護(hù)一定領(lǐng)域內(nèi)權(quán)力的利益，這不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，更涉及政治領(lǐng)域的公共管理范式與社會生活領(lǐng)域的保障與管控。故將審計(jì)延伸至內(nèi)部控制領(lǐng)域，能夠從微觀層面對國家治理的各個(gè)細(xì)胞發(fā)揮組織性作用，更好地履行社會契約，合理保障公民的管理權(quán)，支撐國家治理。

簡言之，事業(yè)單位人力資源審計(jì)是國家治理框架下政府、社會與單位內(nèi)部共同為滿足國家治理要求而開展的經(jīng)濟(jì)活動?；诖耍挛膶膶徲?jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告四個(gè)方面來建構(gòu)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)理論框架。

三、事業(yè)單位人力資源審計(jì)理論框架建構(gòu)

（一）事業(yè)單位人力資源審計(jì)目標(biāo)

事業(yè)單位人力資源審計(jì)的根本目的在于合理保證人力資源制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。雖然不同學(xué)者對于人力資源審計(jì)的具體內(nèi)容有不同界定，但最終的落腳點(diǎn)都是人力資源管理制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性，不同的構(gòu)成內(nèi)容只是影響了中間的實(shí)現(xiàn)途徑、手段和程度。事業(yè)單位在內(nèi)部規(guī)定了一套制度流程來保證自身在職責(zé)范圍內(nèi)合法進(jìn)行業(yè)務(wù)活動。而人力資源審計(jì)通過獲取足夠的、相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)檢驗(yàn)單位人力資源管理體系的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否合理有效。在此基礎(chǔ)上，提高公共服務(wù)效率與效果則是事業(yè)單位人力資源審計(jì)更高層次的目標(biāo)。人力資源審計(jì)對內(nèi)部控制制度優(yōu)化提出建議，通過方式的轉(zhuǎn)變與思想的革新促進(jìn)公共服務(wù)更好更高效地實(shí)現(xiàn)。

人力資源管理制度的優(yōu)化是國家治理能力提升與治理體系在微觀層面不斷完善的顯著標(biāo)志。國家治理體系是包活經(jīng)濟(jì)、文化、生態(tài)等在內(nèi)的一種體制機(jī)制與國家法律制度。國家治理能力是在國家法律機(jī)制要求內(nèi)管理社會各領(lǐng)域?qū)崉?wù)的能力，體現(xiàn)在深化改革、穩(wěn)定發(fā)展等諸多方面?，F(xiàn)階段的審計(jì)不再局限于查錯糾弊來找尋制度缺陷與執(zhí)行不力的原因，而更多在于對單位管理體制的前瞻性指導(dǎo)，涉及經(jīng)濟(jì)、政治、社會等廣泛領(lǐng)域，從而對人力資源建設(shè)完善起到助推作用。

（二）事業(yè)單位人力資源審計(jì)主體

習(xí)近平總書記在2018年5月召開的中央審計(jì)委員會第一次會議上重點(diǎn)指出，要加快形成審計(jì)工作全國一盤棋，調(diào)動內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。由此可見，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)與國家審計(jì)形成穩(wěn)定的三方合力，共同構(gòu)成了事業(yè)單位人力資源審計(jì)的主體。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)具有掌握單位自身運(yùn)行情況的天然優(yōu)勢，能夠在事前、事中及事后的全流程工作中展開及時(shí)的督導(dǎo)與優(yōu)化。在政府方面，國家審計(jì)通過權(quán)力安排，憑借其強(qiáng)制性和權(quán)威性特征能夠?qū)挝粌?nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)形成威懾力，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督效力提升。社會審計(jì)是外部監(jiān)督的活躍力量，在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和任職人員經(jīng)歷上具備一定優(yōu)勢，能夠彌補(bǔ)單位自身審計(jì)獨(dú)立性和國家審計(jì)資源缺乏的不足。

如何協(xié)調(diào)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)與國家審計(jì)，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋，是人力資源審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。單位內(nèi)部審計(jì)是人力資源審計(jì)的主力軍，通過內(nèi)部監(jiān)督查錯糾弊，積極影響單位人力資源制度流程的建設(shè)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也可以視為國家審計(jì)在單位端的延伸，從微觀角度將審計(jì)嵌入單位的全過程。社會審計(jì)是外部監(jiān)督的有效手段，能夠在單位自身任務(wù)相對繁重的情況下發(fā)揮其員工的專業(yè)與經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢，為人力資源審計(jì)提供有力支撐。而國家審計(jì)更多從頂層設(shè)計(jì)角度對具體的審計(jì)工作起到指引與威懾作用，能夠有效將三方審計(jì)凝聚成一股強(qiáng)大的合力。

（三）事業(yè)單位人力資源審計(jì)程序

在人力資源審計(jì)的全過程中，將以制度測試與系統(tǒng)測試相結(jié)合的模式來對人力資源提出審計(jì)意見。在制度測試方面，主要是通過檢查、詢問、重新執(zhí)行等方法檢驗(yàn)單位是否實(shí)現(xiàn)了既定的審計(jì)目標(biāo)，其經(jīng)營行為是否與報(bào)告信息一致。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展也為人力資源審計(jì)的數(shù)字化提供了絕佳機(jī)會，在系統(tǒng)測試上，除了檢驗(yàn)系統(tǒng)的可信度外，更要融合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等多方面信息工具對預(yù)算收支管理、資產(chǎn)管理等模塊進(jìn)行細(xì)致檢驗(yàn)。從整體流程上看，首先要進(jìn)行監(jiān)督檢查方案的制訂，方案應(yīng)當(dāng)包括對檢查依據(jù)和范圍的規(guī)定、內(nèi)容和方式的安排以及具體的實(shí)施計(jì)劃等內(nèi)容，方案的撰寫需要經(jīng)過專業(yè)人員研討及單位有關(guān)負(fù)責(zé)人審批。在實(shí)施審計(jì)的過程中，要全方位獲取被審計(jì)單位與內(nèi)部控制相關(guān)的文件資料，對其是否對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了全覆蓋作出評價(jià)，并結(jié)合單位的實(shí)際情況檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況及針對以往的問題檢查其是否進(jìn)行了有效合理的整改。在整體了解事業(yè)單位的內(nèi)部控制后，擬定審計(jì)的重點(diǎn)，綜合運(yùn)用重新執(zhí)行、穿行測試等方法開展現(xiàn)場檢查測試，找尋內(nèi)部控制缺陷。

（四）事業(yè)單位人力資源審計(jì)報(bào)告

人力資源審計(jì)的成果最終以審計(jì)報(bào)告的形式展現(xiàn)，而報(bào)告本身并非審計(jì)的結(jié)果，其增量價(jià)值更在于對人力資源管理的相應(yīng)缺陷進(jìn)行揭示，給予相應(yīng)整改建議，也同時(shí)為單位自身管理人員及各利益相關(guān)方提供單位的真實(shí)信息，提示單位人力資源制度的設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷包括相應(yīng)制度設(shè)計(jì)的缺陷、運(yùn)行低效的具體環(huán)節(jié)等，為單位內(nèi)部管理人員和其他外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)傳達(dá)單位的人力資源管理情況，既能有效緩解信息不對稱問題，同時(shí)也對單位形成了監(jiān)督壓力。在提示單位內(nèi)部控制缺陷時(shí)，審計(jì)報(bào)告的透明度能夠提升外部利益相關(guān)者監(jiān)督單位內(nèi)部控制改進(jìn)的影響力。就內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的用途而言，當(dāng)前還主要局限于政府的內(nèi)部管理，受到具有保密性的政府運(yùn)行機(jī)制的影響，公開程度具有一定的局限性。筆者認(rèn)為，人力資源審計(jì)報(bào)告的公開程度可以與內(nèi)部控制報(bào)告保持一致，這樣有助于信息需求者進(jìn)行有針對性的信息獲取。隨著國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的深入，政府管理也將“敞開大門”，更加開放化，對人力資源審計(jì)有正向影響。

四、結(jié)語

本文嘗試構(gòu)建新時(shí)代事業(yè)單位人力資源審計(jì)的理論框架。為了事業(yè)單位人力資源管理制度得到更好的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，本文提出如下建議。首先，在事業(yè)單位人力資源制度的建設(shè)方面，可以號召高校、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等主體進(jìn)行專項(xiàng)課題研究，融合理論基礎(chǔ)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其次，在事業(yè)單位人力資源制度的執(zhí)行方面，通過培訓(xùn)等方式強(qiáng)化任職人員的內(nèi)部管控意識，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以保證監(jiān)督的客觀性。最后，與社會中介機(jī)構(gòu)形成協(xié)同效應(yīng)，充分利用其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合事業(yè)單位自身屬性形成相應(yīng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)資源平臺，逐步提升事業(yè)單位人力資源審計(jì)的工作效果與工作效率。