林高偉

[摘 要]全面預(yù)算管理是國有企業(yè)強化內(nèi)部經(jīng)營管理和內(nèi)部控制體系的必要手段，在國有企業(yè)中發(fā)揮著極其重要的作用，是國有企業(yè)提高綜合管理必不可少的一項管理手段，在國有企業(yè)中已經(jīng)廣泛使用并取得較大的成效，但遇到的問題也比較多。文章針對國有企業(yè)在大力推進全面預(yù)算管理過程中遇到的問題進行分析思考并研究相應(yīng)對策，以期對國有企業(yè)的長遠發(fā)展起到積極的作用。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);預(yù)算管理;內(nèi)部控制體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.088

1 全面預(yù)算管理在國有企業(yè)管理中的重要性

企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)通過全面預(yù)算形式細化拆分落實到日常經(jīng)營數(shù)據(jù)和工作措施中去，通過全面預(yù)算幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)和改善經(jīng)營狀況，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。還可以通過預(yù)算更好地加強各部門之間的互相溝通及互相協(xié)作，各部門之間通過準(zhǔn)確及時確定自身的工作任務(wù)以及其他部門完成任務(wù)需采用的措施對自身部門是否產(chǎn)生影響。全面預(yù)算也為如何評定員工工作業(yè)績提供一個衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考評后兌現(xiàn)員工的獎勵，對員工工作熱情及積極性起著激勵作用。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

2.1 預(yù)算管理意識不強

有些國有企業(yè)認(rèn)為，全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的一項任務(wù)，單純只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行事先預(yù)計、事中控制和事后審核，預(yù)算的執(zhí)行及控制更多的依賴財務(wù)部門的監(jiān)管并認(rèn)為預(yù)算僅僅是財務(wù)行為的思想觀念。存在問題主要有：首先，盡管企業(yè)人員參與到預(yù)算管理中去，但預(yù)算的控制意識除財務(wù)部門比較強之外，其他部門人員缺乏對預(yù)算管理體系的認(rèn)知，認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門要做的事情，其他部門員工對預(yù)算管理主動參與的意識淡薄。其次，由財務(wù)部負責(zé)全面預(yù)算管理自始至終工作，財務(wù)部門應(yīng)該負責(zé)編制整個企業(yè)的全部預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行部門與預(yù)算編制部門缺乏必要的信息溝通，一些責(zé)任部門相互之間沒有密切協(xié)同配合，最終沒有形成整個企業(yè)全員參與的預(yù)算管理理念。再者，對預(yù)算管理認(rèn)知程度不高，一些員工認(rèn)為全面預(yù)算管理體系是公司層面的行為，跟自己個人的關(guān)系不是很密切，而是財務(wù)部門應(yīng)該做的工作。個別員工甚至把全面預(yù)算管理理解成財務(wù)部為控制資金支出所采用的方法和措施，對財務(wù)人員在日常過程中采取的控制辦法，是財務(wù)部過于嚴(yán)格、不通情理的“卡支出”的手段。

2.2 編制預(yù)算總體質(zhì)量較差

一些國有企業(yè)的人員在思想觀念上總認(rèn)為預(yù)算管理只是公司工作表面和形式上的需要，預(yù)算編制時過過形式，草草了事，與企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)沒有內(nèi)在密切的聯(lián)系，對預(yù)算的編制馬馬虎虎，出現(xiàn)應(yīng)付了事的現(xiàn)象，使編制質(zhì)量沒有得到強有力的保證。首先，企業(yè)負責(zé)人對預(yù)算管理存在著思想觀念上不夠重視，編制預(yù)算的人員對預(yù)算管理的認(rèn)識不夠全面深入，編制數(shù)據(jù)取得來源缺乏調(diào)查依據(jù)且比較渠道單一，只是為了應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)的要求或上級部門下達的任務(wù)，比較粗糙比較隨意編制預(yù)算，使預(yù)算目標(biāo)跟實際經(jīng)營情況嚴(yán)重脫離，預(yù)算管理目的無法實現(xiàn)，編制上報的預(yù)算過于片面化和形式化。其次，國有企業(yè)在預(yù)算過程中編制標(biāo)準(zhǔn)沒有從合理性和規(guī)范性方面考慮，數(shù)據(jù)可靠性標(biāo)準(zhǔn)性比較差，預(yù)算目標(biāo)如何正確確定、預(yù)算數(shù)據(jù)如何準(zhǔn)確取得、預(yù)算編制會受什么因素影響等方面考慮不周全，取數(shù)不合理。有的只是單純從企業(yè)產(chǎn)生的利潤為切入點，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及外部周邊環(huán)境影響等因素，結(jié)果使預(yù)算編制的總體質(zhì)量不夠高，考慮因素不夠全面。最后，編制的方法不科學(xué)，過于單一，全面預(yù)算編制的方法形式多樣，包括了定期預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算等，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況來選擇制定合適的方法。目前很多國有企業(yè)為了簡化預(yù)算編制程序，大多選擇比較簡單的編制方法，沒有考慮所采用的方法是否切實可行。

2.3 預(yù)算考核激勵不夠完善

全面預(yù)算管理中預(yù)算激勵考核制度是重要組成部分，但目前這項重要制度存在很多不完善的地方，導(dǎo)致企業(yè)員工較好履行全面預(yù)算管理制度后無法對其形成有效的激勵及約束。首先，很多企業(yè)成本預(yù)算考評指標(biāo)不健全，有些國有企業(yè)把預(yù)算管理作為上級安排的一項任務(wù)，編制完成后，不重視事后的考核激勵，使全面預(yù)算管理工作無法長期有效的執(zhí)行。預(yù)算管理在企業(yè)的實施過程中，缺乏對其進行合理分析和科學(xué)的考核，或者評價機制不夠完善，沒有形成公正公平的考評體制，沒有約束機制和激勵政策的保證，導(dǎo)致員工對預(yù)算管理參與自覺度及積極性不高。從而使全面預(yù)算在企業(yè)里執(zhí)行時失去應(yīng)有的作用，或者預(yù)算管理停留在企業(yè)文件層面上，不能在實際日常生產(chǎn)工作中發(fā)揮其重要的作用，失去其真正的價值。其次，一些企業(yè)成本預(yù)算考評指標(biāo)缺乏一定的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，考評指標(biāo)主要采用成本毛利率、利潤稅負率等靜態(tài)的考核指標(biāo)。這些反映時間節(jié)點的指標(biāo)，主要是對預(yù)算執(zhí)行的事后進行評價，與生產(chǎn)經(jīng)營中的事前以及事中的控制沒有直接聯(lián)系，這些指標(biāo)不能夠全面地體現(xiàn)出動態(tài)的管理控制過程。最后，預(yù)算管理考核和激勵缺乏全面性和公平性，極大程度上影響了員工的參與性和積極性。存在只對預(yù)算目標(biāo)聯(lián)系緊密的部門或員工進行重點考核，對預(yù)算目標(biāo)聯(lián)系不緊密的部門以及管理部門實際參照平均數(shù)的方式，不能夠做到全范圍全人員的考核，導(dǎo)致部分員工參與預(yù)算管理積極性受到影響，企業(yè)內(nèi)部不能產(chǎn)生凝心聚力的團隊拼搏精神，達不到預(yù)算管理的初衷，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)自身價值得不到提升和實現(xiàn)。

3 加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

3.1 提升和普及預(yù)算管理意識

提高預(yù)算管理意識是加強預(yù)算管理的重要手段之一，必須要依靠企業(yè)全體員工的重視及認(rèn)同才能使一個企業(yè)的預(yù)算管理認(rèn)知及意識得到有效的提升。首先，全面預(yù)算管理認(rèn)知及意識提高要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)身先表率。只有在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭關(guān)心重視下，全面預(yù)算管理才能由無奈被迫接受任務(wù)轉(zhuǎn)為積極主動參與管理。高層領(lǐng)導(dǎo)重視下各個業(yè)務(wù)部門、預(yù)算單位的中層領(lǐng)導(dǎo)才會踴躍加入到預(yù)算管理日常工作中去，高層及中層關(guān)鍵人員帶頭主動參與，企業(yè)普通員工才能主動積極參與全面預(yù)算管理的工作，杜絕預(yù)算在編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于表面形式、只是財務(wù)部門來負責(zé)編制、預(yù)算管理作用得不到充分有效發(fā)揮等情況。其次，國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織機構(gòu)應(yīng)及時建立健全，負責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、考評等工作，把各職能部門的職責(zé)從書面上予以明確，分工協(xié)調(diào)配合制度才能在各預(yù)算執(zhí)行部門得到落實，促進各部門間的緊密配合，優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算管理，促使全面預(yù)算管理在企業(yè)有效施行。最后，國有企業(yè)可以通過企業(yè)微信號、簡報、公開欄等形式介紹相關(guān)全面預(yù)算管理知識，增加企業(yè)員工對全面預(yù)算管理知識的認(rèn)識。加強對員工預(yù)算管理知識的培訓(xùn)，組織定期或不定期的培訓(xùn)對全面預(yù)算管理進行講解。以強化員工對全面預(yù)算管理工作內(nèi)容的認(rèn)識，使員工從思想上達成共識，行動上達到統(tǒng)一，在企業(yè)中形成全面、全員參與的預(yù)算管理意識。

3.2 提高預(yù)算編制的質(zhì)量

國有企業(yè)在編制預(yù)算時，為了保證預(yù)算編制的質(zhì)量和可行性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前實際生產(chǎn)運營的狀況，并參照內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)是否產(chǎn)生影響來編制與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向相一致的預(yù)算。首先，企業(yè)編制全面預(yù)算時應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略導(dǎo)向為出發(fā)點，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財務(wù)為協(xié)調(diào)，不能為了完成短期經(jīng)濟指標(biāo)及效益忽略了企業(yè)長期的戰(zhàn)略導(dǎo)向及規(guī)劃，致使預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致戰(zhàn)略導(dǎo)向及戰(zhàn)略目標(biāo)無法很好的實現(xiàn)。其次，預(yù)算編制由各部門提供編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料及數(shù)據(jù)，需要各部門通過調(diào)查后提供切合企業(yè)自身實際的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)資料做到真實可靠、合理合規(guī)、準(zhǔn)確無誤，以市場數(shù)據(jù)為導(dǎo)向、以企業(yè)戰(zhàn)略為核心確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。再由財務(wù)部匯總后編制預(yù)算，財務(wù)部編制預(yù)算時應(yīng)把成本、費用細化分解到各項目中去，并把預(yù)算編制具體說明及預(yù)算確定指標(biāo)上報預(yù)算管理組織機構(gòu)，經(jīng)審批同意后下達明確可行的預(yù)算目標(biāo)。并把預(yù)算分解落實到各責(zé)任部門。最后，選擇確定預(yù)算編制方案時，要注意考慮各種預(yù)算編制的優(yōu)缺點，考慮預(yù)算的可行性、適應(yīng)性和導(dǎo)向性，不能局限于只用一種方法，需要對預(yù)算編制的方法進行系統(tǒng)性的分析，明確每一種方法的適應(yīng)范圍，然后對其進行一個整合。比如采用零基預(yù)算方式可以靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，適用于預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，編制定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，適用于內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。

3.3 完善預(yù)算考核激勵制度

績效考核是通過對預(yù)算完成結(jié)果進行檢查和評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)情況發(fā)揮預(yù)算考核激勵在預(yù)算管理中的重要作用。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算執(zhí)行情況的檢查、評價、考核工作，建立符合自身情況的考評制度，對于預(yù)算執(zhí)行情況進行認(rèn)真合理公平的考核，并把預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)進行對比和分析，找出差異，并分析形成差異的原因，根據(jù)原因制定糾正措施并及時實施，以便在日常生產(chǎn)經(jīng)營中更好地執(zhí)行預(yù)算管理，完成預(yù)算目標(biāo)。其次，檢查考評過程中應(yīng)做到公開公平、科學(xué)合理，讓員工認(rèn)同考核結(jié)果，從而提高他們的參與度和熱情度，并根據(jù)考評后形成的結(jié)果對被考核人員進行獎懲和激勵，增強員工對企業(yè)的責(zé)任感，提高員工的獲得感，調(diào)動員工的工作積極性，形成積極進取良性競爭的企業(yè)文化，使企業(yè)充滿活力和競爭力。最后，建立完善的預(yù)算考核與評價體系，需要從預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整以及預(yù)算責(zé)任落實等多方位建立綜合性的評價指標(biāo)。通過多方位綜合性的考核評價，將考核評價結(jié)果與員工的績效獎金相掛鉤，激勵機制應(yīng)從制度上予以明確，提高員工對預(yù)算管理工作全方位、多視角的認(rèn)知度，使企業(yè)預(yù)算管理得到整體提高，從實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

4 結(jié)論

國有企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展必須全面構(gòu)建和履行全面預(yù)算管理體系。構(gòu)建和履行全面預(yù)算管理體系過程中，要求必須科學(xué)規(guī)范預(yù)算編制過程，加強事前、事中、事后的監(jiān)督檢查，建立切實可行的預(yù)算考評系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)并改進存在的問題，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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