程曉丹

[摘 要]建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的地位至關(guān)重要。“營(yíng)改增”政策推出后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納情況發(fā)生了改變。企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)銷項(xiàng)額都可以進(jìn)行增值稅抵扣，大大減輕了建筑施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生了顯著的影響，文章分析了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)特征，并將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)及其財(cái)務(wù)績(jī)效方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析并進(jìn)行相應(yīng)的整理與總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;建筑施工企業(yè);財(cái)務(wù)績(jī)效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.164

1 建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)特征

1.1 財(cái)務(wù)核算方式要求嚴(yán)格

部分建筑施工企業(yè)所采用的核算方式較為陳舊，建筑施工企業(yè)較為特殊，主要圍繞工程建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行管理與經(jīng)營(yíng)，施工地點(diǎn)較多，且多個(gè)施工項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，建筑施工企業(yè)會(huì)設(shè)置多個(gè)項(xiàng)目部分別負(fù)責(zé)不同施工項(xiàng)目的施工工作的開展。由于建筑施工企業(yè)的施工具有明顯的流動(dòng)性，建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)僅采用傳統(tǒng)的核算方式難以取得良好的工作成效?；诖?，建筑施工企業(yè)應(yīng)運(yùn)用靈活性更高的分級(jí)核算的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，這表明，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法具有較高的標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 分段結(jié)算法應(yīng)用廣泛

建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目過程較為漫長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)常會(huì)提前墊付施工款項(xiàng)以保證建筑項(xiàng)目的順利開展。因此，建筑企業(yè)必須保證自身運(yùn)轉(zhuǎn)資金的充足，通常建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門會(huì)采取分段結(jié)算的方式，將時(shí)間跨度較大的項(xiàng)目進(jìn)行分解，按照項(xiàng)目完成比例進(jìn)行施工成本以及利潤(rùn)的核算，以免企業(yè)的年度利潤(rùn)以及資產(chǎn)負(fù)債的核算受到影響。在建筑施工企業(yè)當(dāng)中分段結(jié)算法在其財(cái)務(wù)工作當(dāng)中的應(yīng)用較為廣泛。

1.3 機(jī)械設(shè)備折舊方式影響施工成本

在建筑項(xiàng)目開展過程中，建筑施工企業(yè)面臨著較高的施工風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)受外部環(huán)境的不確定因素所干擾。氣候因素以及施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境都會(huì)加速建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備折舊，因此，在財(cái)務(wù)核算過程中，建筑施工企業(yè)通常會(huì)采取加速計(jì)提折舊的方式進(jìn)行機(jī)械設(shè)備的折舊計(jì)算，進(jìn)而會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的成本產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)階段，建工施工企業(yè)對(duì)此方面的關(guān)注度逐漸提高。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

2.1 對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

增值稅具有消除重復(fù)征稅的特點(diǎn)，即企業(yè)之前的銷項(xiàng)稅可以作為下個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，通過這種循環(huán)抵扣的方式，可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)。然而建筑行業(yè)的綜合性較強(qiáng)，涉及多個(gè)行業(yè)，因此適用的稅率也存在較大差異。如建筑施工所必需的鋼材、水泥等材料的稅率為13%，而據(jù)相關(guān)人員預(yù)計(jì)，商砼以及土方回填等的抵扣稅率僅為9%，磚石、石灰等材料的抵扣稅率為3%，人工費(fèi)需要進(jìn)行簡(jiǎn)易征收，該費(fèi)用的抵扣稅率也為3%左右，而管理費(fèi)用則由于難以獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，將無法進(jìn)行增值稅抵扣。通過綜合測(cè)算分析得出，建筑施工企業(yè)的綜合稅率應(yīng)為4.9%左右，與以往只需繳納3.36%的營(yíng)業(yè)稅相比，在不考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策的情況下，建筑行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出明顯的上升態(tài)勢(shì)。

2.2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生的影響

2.2.1 記賬方式發(fā)生變化

營(yíng)業(yè)稅是在當(dāng)期所確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅金及附加稅的計(jì)提與繳納，而增值稅則是在企業(yè)收入與成本確認(rèn)的同時(shí)進(jìn)行應(yīng)繳稅費(fèi)的統(tǒng)計(jì)，即可將進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，將抵稅差額作為當(dāng)月所需繳納稅費(fèi)計(jì)算的依據(jù)。

2.2.2 財(cái)務(wù)管理制度需重新修訂

應(yīng)根據(jù)《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》進(jìn)行增值稅發(fā)票管理內(nèi)容的增加，并承擔(dān)相應(yīng)的增值稅稅金，同時(shí)還要對(duì)資金預(yù)扣、材料款項(xiàng)支付進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，轉(zhuǎn)變?cè)械馁~務(wù)處理方式。此外，企業(yè)制定明確的增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)銷項(xiàng)票的開具流程予以明確，并制定詳細(xì)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取標(biāo)準(zhǔn)，以提高建筑施工企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理與控制能力。由于增值稅的管理較為嚴(yán)格，處罰相對(duì)較高，并且獲刑條件明顯較低，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家制定的增值稅律法進(jìn)行現(xiàn)有增值稅管理制度的制訂與修改，同時(shí)還應(yīng)實(shí)現(xiàn)合同、物流、資金以及發(fā)票四方面的統(tǒng)一，為增值稅的財(cái)務(wù)管理工作的有效開展提供保障。

3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生的影響

3.1 對(duì)利潤(rùn)方面的影響

“營(yíng)改增”政策推行后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平并不一致，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為以及經(jīng)營(yíng)方向也會(huì)發(fā)生改變，企業(yè)會(huì)采用多種方式減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。同時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)變化對(duì)建筑企業(yè)自身的費(fèi)用情況也會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)的最終收益。與營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅不同，增值稅是價(jià)外稅，基于這一特征，企業(yè)的利潤(rùn)也受到較為明顯的影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效方面產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)方面。通過分析得知，“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)得到了明顯的降低，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效情況有所好轉(zhuǎn)。

3.2 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及盈利能力的影響

“營(yíng)改增”政策推行后，建筑施工企業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這一政策對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生了積極的影響，不僅可以進(jìn)行專用發(fā)票的抵扣，還可以進(jìn)行企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，這使得建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金支出流量得以大幅減少，有效推動(dòng)了建筑施工企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，在建筑施工企業(yè)新增固定資產(chǎn)后，企業(yè)的投資比例有明顯的提高，此時(shí)，抵扣程度以及抵扣信息的完善度都會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生積極的影響，因此，建筑施工企業(yè)所選用的抵扣政策是否正確對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流的增加影響明顯，會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用靈活度得以提升，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的盈利能力。

3.3 對(duì)稅負(fù)抵扣形式的影響

“營(yíng)改增”政策推行后，不同建筑企業(yè)稅負(fù)的抵扣形式出現(xiàn)了明顯的差異。如果屬于小規(guī)模建筑企業(yè)可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)下采取代開的方式進(jìn)行抵扣，然而由于相關(guān)制度的缺失，其上下游企業(yè)的稅費(fèi)存在無法抵扣的現(xiàn)象，因此，小型建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效難以顯著提高，甚至呈下降趨勢(shì)，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，“營(yíng)改增”后的資本結(jié)構(gòu)會(huì)出現(xiàn)明顯的變化，融資稅額、融資渠道都是影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的重要因素，因此，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)成果具有明顯的不確定性，致使其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率呈上升趨勢(shì)。

3.4 對(duì)現(xiàn)金流的影響

建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，自身的財(cái)務(wù)績(jī)效受到了明顯影響，其中，現(xiàn)金流所受到的影響較為明顯?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)需根據(jù)增值稅的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行納稅額的計(jì)算與繳納，因此導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力劇增。與“營(yíng)改增”之前的收入狀況相比，企業(yè)所受到的盈虧變化較為明顯。“營(yíng)改增”前建筑施工企業(yè)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅是其生產(chǎn)成本中的一部分，而“營(yíng)改增”政策推行后，增值稅并不包含在企業(yè)的生產(chǎn)成本當(dāng)中。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面分析，“營(yíng)改增”以后企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了變化，建筑施工企業(yè)的投融資風(fēng)險(xiǎn)都有一定幅度的上升，因此，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作的開展也需更加嚴(yán)格。

3.5 對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”政策的推行，建筑施工企業(yè)所受的影響較大，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)措施合理解決稅負(fù)變化所帶來的影響，應(yīng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極預(yù)防，完善財(cái)務(wù)管理體系，提高對(duì)應(yīng)收賬款的控制力度，引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，消除“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)自身所帶來的不利影響，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化不斷進(jìn)行方案的優(yōu)化與完善，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效水平，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張美芝.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（16）：175.