財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的運用分析

劉石

[摘 要] 本文從財政審計與財務(wù)審計的概念辨析入手，圍繞厘清全口徑審計覆蓋范圍、建立完善財政管理制度、深化績效審計法合理運用、強(qiáng)化財政財務(wù)審計隊伍建設(shè)四個層面，探討了財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的具體運用策略，以期為財務(wù)工作的持續(xù)穩(wěn)定與規(guī)范化發(fā)展提供參考。

[關(guān)鍵詞] 財政財務(wù)審計 全口徑審計 績效審計法

中圖分類號：F239.41文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

財政財務(wù)審計是由審計部門依法針對單位財政財務(wù)收支狀況進(jìn)行審計的重要手段，致力于及時糾正其中存在的經(jīng)濟(jì)問題，防范舞弊行為的發(fā)生。將財政財務(wù)審計引入到財務(wù)工作中，能夠有效發(fā)揮其對公司或單位財務(wù)工作人員的規(guī)范約束與審查監(jiān)督作用，幫助公司或單位彌補(bǔ)財務(wù)漏洞、促進(jìn)其良性發(fā)展。

一、財政審計與財務(wù)審計的概念辨析

（一）財政審計

財政審計的主要工作內(nèi)容包含財政預(yù)算執(zhí)行、財政收支、財政決算審計三方面，在具體實行層面，需結(jié)合審計工作內(nèi)容編制差異化審計工作方案，并且在執(zhí)行審計工作的過程中，及時調(diào)整并優(yōu)化工作方案，厘清審計重點、提升財政審計效果，為財務(wù)工作創(chuàng)新發(fā)展提供有效支持。

（二）財務(wù)審計

財務(wù)審計工作以企事業(yè)單位作為主要對象，針對其資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審查，同時也可以針對相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的財務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行審查，因此又被稱為會計報表審查，能夠為相關(guān)公司或單位財務(wù)制度的改善與財務(wù)狀況的良性運轉(zhuǎn)提供保障，促使其財務(wù)實際狀況得到及時、全面、真實的反饋[1]。

二、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的具體運用策略探討

（一）厘清全口徑審計覆蓋范圍，規(guī)范審計程序設(shè)計

1.實施全口徑審計

自黨的十八大以來，財政財務(wù)審計的工作范疇得到持續(xù)擴(kuò)張，全口徑審計的實施對于財政財務(wù)審計工作提出了新的要求。從縱向維度出發(fā)，要求在原有針對一級單位進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，將審計對象擴(kuò)展至二級、三級單位以及接受上級補(bǔ)助的單位，并落實財政審計監(jiān)督。從橫向維度出發(fā)，財政審計的監(jiān)督范圍由以往的普通財政資金逐步擴(kuò)大至國有企業(yè)、國家投資建設(shè)項目、貸款項目、社會保險基金項目等，要求對上述各類財政資金收支情況嚴(yán)格落實審計監(jiān)督。與此同時，對于審計電子數(shù)據(jù)處理提出了更高要求，審計人員在向信息化審計平臺批量導(dǎo)入各類審計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，需將后臺處理后生成的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合篩選、計算與評判，提升審計證據(jù)質(zhì)量與審計結(jié)論的可靠性，保障能夠利用審計數(shù)據(jù)實現(xiàn)對財政資金運作情況的有效監(jiān)督，進(jìn)一步提升財政審計工作效率。

2.程序規(guī)范化處理

在財政財務(wù)審計流程設(shè)計上，需圍繞以下四個環(huán)節(jié)入手：其一是制訂審計項目計劃，依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢與本單位實際經(jīng)營情況完成審計工作目標(biāo)任務(wù)的提前部署，明確財政財務(wù)審計的重點內(nèi)容與保障措施，確定審計工作目標(biāo)。其二是審計準(zhǔn)備階段，依據(jù)審計項目與流程建立審計組，提前三天左右下達(dá)審計通知書，針對相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)行為、會計信息進(jìn)行審計，在實施審計前需做好調(diào)查走訪工作、編制出具體的工作方案，保障依照工作方案推進(jìn)審計工作的有效實施。其三是審計實施階段，重點針對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等信息進(jìn)行審查，并依照規(guī)定完成審計日記的編寫。其四是審計終結(jié)階段，在經(jīng)過審計單位同意的基礎(chǔ)上，提交最終審計報告，由上一級審計單位針對報告進(jìn)行查核、出具審計報告，并針對再次查核過程中發(fā)現(xiàn)的財政收支違法行為、財務(wù)收支不當(dāng)手段提出具體意見[2]。

（二）建立完善財政管理制度，深化內(nèi)、外部審計相融合

首先，應(yīng)系統(tǒng)完善財務(wù)審計工作的相關(guān)制度，基于審計工作目標(biāo)推進(jìn)管理制度體系的建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)相關(guān)工作與日常審計任務(wù)的有機(jī)整合，引入創(chuàng)新技術(shù)手段實現(xiàn)對財務(wù)工作、各階層工作情況的有效監(jiān)督。其次，需強(qiáng)化內(nèi)、外部審計工作密切結(jié)合，圍繞不同審計部門之間建立制約監(jiān)督機(jī)制，推動財政財務(wù)各項工作的有效落實，并引導(dǎo)單位內(nèi)部加強(qiáng)財務(wù)會計控制制度的建設(shè)，用于保障其財務(wù)信息的完整性與財產(chǎn)使用的安全性，防范出現(xiàn)內(nèi)部會計信息泄露、數(shù)據(jù)造假、虛報偽報等問題。最后，還應(yīng)加強(qiáng)各單位在債務(wù)、資金、財政管理等方面的制度建設(shè)，依托制度推進(jìn)財政預(yù)決算與總決算間的有效銜接，并針對財政財務(wù)審計的工作機(jī)制實行規(guī)范化管理，引入最新審計技術(shù)、簡化后期審計流程，針對各級管理人員經(jīng)手財務(wù)工作實行全過程監(jiān)督與記錄，嚴(yán)防職務(wù)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪等行為的發(fā)生，提升財務(wù)工作質(zhì)量。

（三）深化績效審計法合理運用，實現(xiàn)監(jiān)督服務(wù)評價

1.績效審計準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

基于成本績效視角，針對財政資金運行效果進(jìn)行監(jiān)督服務(wù)評價，首先需針對被審計單位所處的外部市場環(huán)境特征進(jìn)行觀察分析，結(jié)合公共財政規(guī)模、使用方向、審批流程等，判斷財政是否受外部環(huán)境干預(yù)，明確審計目標(biāo)。同時，需針對財政項目的實際投入與計劃投入比例、實際投入與實際產(chǎn)出比例、計劃投入與計劃產(chǎn)出比例、被審計部門實際產(chǎn)出與計劃產(chǎn)出比例等核心指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)計算，以此實現(xiàn)對被審計部門財政績效的科學(xué)評估。最后，還應(yīng)對照原計劃目標(biāo)，針對被審計單位的財政績效進(jìn)行綜合評價，判斷有無目標(biāo)偏離、財政浪費等問題，并向被審計單位提出審計建議。

2.績效審計實施階段

在績效審計的實施過程中，首要前提是完成審計證據(jù)的收集工作，要求審計人員綜合運用觀察法、盤點法等方法，獲取被審計單位的照片、視頻、庫存樣本等實物證據(jù)。運用審閱法，針對被審計單位的部門審批流程、賬表、合同、會議記錄等文件證據(jù)進(jìn)行篩選與分析，厘清業(yè)務(wù)中存在的漏洞與問題。還可以采用問詢方式針對被審計單位的主管人員、負(fù)責(zé)人或第三方單位人員進(jìn)行口頭訪問或出具書面問卷調(diào)查，將調(diào)查收集到的結(jié)果匯總成為詢證證據(jù)。在詢問人數(shù)較多的情況下可以引入函詢法完成調(diào)查問卷、問答方式的科學(xué)設(shè)計，進(jìn)而結(jié)合比較分析法、因素分析法、凈現(xiàn)值法等技術(shù)方法進(jìn)行審計證據(jù)的深加工，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的可信度與利用價值，為后續(xù)追蹤排查工作提供參考依據(jù)[3]。

3.出具績效審計報告

在完成審計證據(jù)獲取的基礎(chǔ)上，基于量化的績效數(shù)字、實現(xiàn)績效的行政工作質(zhì)量兩個層面，針對被審計單位的績效進(jìn)行評價，并出具審計報告、提出相關(guān)改善建議，便于利用實踐經(jīng)驗為理論的改善與財政審計應(yīng)用水平的提升提供參考依據(jù)。

（四）強(qiáng)化財政財務(wù)審計隊伍建設(shè)，提升管理實效性

1.強(qiáng)化工作隊伍建設(shè)

基于財務(wù)工作要求，創(chuàng)新人才培養(yǎng)方案，針對財政財務(wù)審計人員，定期創(chuàng)設(shè)會計處理能力、計算機(jī)應(yīng)用技能等方面的培訓(xùn)活動，確保工作人員提升任務(wù)完成效率與會計信息處理質(zhì)量，引入現(xiàn)代信息技術(shù)，深化審計結(jié)果的共享與利用，為財政財務(wù)審計工作的系統(tǒng)優(yōu)化提供方向?qū)б呢斦攧?wù)審計人員自身視角出發(fā)，需注重引導(dǎo)其不斷提升自身綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，實現(xiàn)對現(xiàn)有財務(wù)工作的有效創(chuàng)新，為財務(wù)工作的高質(zhì)量開展提供智力支持。

2.突出管理工作科學(xué)性

在完善人才隊伍建設(shè)的基礎(chǔ)上，還需依靠科學(xué)管理為財政財務(wù)審計工作的順利開展創(chuàng)設(shè)先行條件。具體來說，首先應(yīng)注重引入科學(xué)的管理手段，依托管理手段，創(chuàng)新提升工作實效。其次，應(yīng)推動財政預(yù)算與財政工作的有效銜接，提升二者銜接的連續(xù)性與穩(wěn)定性，針對具體工作流程、各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范化設(shè)置，進(jìn)一步提升管理工作實效。最后還應(yīng)引入合理的獎懲激勵制度，針對不同財政財務(wù)審計工作的任務(wù)要求與具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分、厘清不同工作人員的責(zé)任，最大限度調(diào)動工作人員潛能與熱情，借助財政財務(wù)審計力量，進(jìn)一步推動財務(wù)工作的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、結(jié)語

高效的財政財務(wù)審計工作能夠幫助單位改善內(nèi)部財務(wù)問題、預(yù)防職務(wù)犯罪行為的發(fā)生，保障會計信息的合理、合法與真實性，對此還需圍繞審計程序設(shè)計、財政管理制度、財務(wù)工作方法、工作隊伍建設(shè)等層面予以系統(tǒng)完善，進(jìn)一步增強(qiáng)單位或公司經(jīng)濟(jì)行為的公開化、透明化建設(shè)，推動財務(wù)工作體系的良性運轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李犇.探索新時期Excel在財務(wù)、會計和審計中的高效創(chuàng)新應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（25）：198-200.