胡佳盼 葉萱 秦純懿 沈歷旺

摘要：文章基于我國上市公司已披露的碳交易會(huì)計(jì)信息，從影響上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部和外部因素進(jìn)行理論分析，指出影響其披露的有關(guān)因素，并在此基礎(chǔ)上針對(duì)如何規(guī)范碳信息披露提出了相關(guān)的政策建議。

Abstract： Based on the carbon trading accounting information disclosed by listed companies in China， the article analyzes the internal and external factors that affect the carbon trading accounting information disclosure of listed companies， and points out the relevant factors that affect its disclosure. On this basis， put forward relevant policy recommendations on how to regulate carbon information disclosure.

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì);信息披露;影響因素

Key words： carbon accounting;information disclosure;influencing factors

中圖分類號(hào)：F275????????????????????????????????????????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????????????????????????????????? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）28-0008-02

0? 引言

世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人口激增，能源問題凸顯，同時(shí)，煤炭、石油等化石燃料的燃燒，溫室氣體過度排放，全球變暖問題也亟待解決。國際社會(huì)為此采取的一系列舉措，無論是被稱為低碳三大國際公約——《聯(lián)合國氣候變化框架公約》、《京都議定書》、《巴厘島路線圖》，還是將未來全球氣候治理的理念界定為“低碳綠色發(fā)展”，并為2020年后全球應(yīng)對(duì)氣候變化的行動(dòng)做出了具體安排的《巴黎公約》，均展現(xiàn)了不同國際團(tuán)體對(duì)于全球低碳的呼吁和對(duì)人類環(huán)境的擔(dān)憂。

目前部分西方國家的碳信息披露體系較為完善。作為2000年公布的“氣候變化計(jì)劃”一部分，英國碳交易體系是世界碳交易市場(chǎng)的開荒者;美國的芝加哥氣候交易所用固定的指標(biāo)較為有效地控制了碳排放量和規(guī)范了碳交易;日本排放交易體系帶有較重的政府干預(yù)痕跡，重點(diǎn)在于政府鼓勵(lì)積累經(jīng)驗(yàn)。此外，像澳大利亞、新西蘭、歐盟等國家或地區(qū)的碳交易體系也均有各自的特色和實(shí)踐創(chuàng)新。

相比之下，我國雖在2011年設(shè)立了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)運(yùn)行，2016年頒布了《碳排放交易權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，并于2017年啟動(dòng)全國碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，碳會(huì)計(jì)信息披露逐漸得到發(fā)展。但總體來看，我國上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露尚在起步階段，碳會(huì)計(jì)信息披露的環(huán)境較為寬松，致使大多數(shù)企業(yè)處于自愿披露狀態(tài)，上市公司對(duì)于碳信息的披露意識(shí)有所欠缺，披露的形式有待規(guī)范，披露質(zhì)量差異明顯，整體披露質(zhì)量較低，政府政策的出臺(tái)具有滯后性和不對(duì)稱性，對(duì)于企業(yè)碳信息披露引導(dǎo)工作的充分性有待商榷，相關(guān)部門監(jiān)管體系的監(jiān)管也有所欠缺。因此，探究影響我國上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的因素及其作用機(jī)理對(duì)于完善我國碳交易會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)，促進(jìn)碳減排事業(yè)發(fā)展有著十分重大的意義。

1? 影響上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的因素分析

1.1 外部影響因素

在影響上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的外部環(huán)境因素來看，主要可分列為政府因素、社會(huì)公眾因素、地域發(fā)展因素這三個(gè)方面分別進(jìn)行闡述。

1.1.1 政府因素

由于我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)，政府扮演了一個(gè)不可缺少的角色，對(duì)于上市公司碳信息披露有著較為顯著的影響。首先，政府的政策強(qiáng)制性程度對(duì)于企業(yè)的披露意愿有較顯著的影響。政策越偏向強(qiáng)制性，企業(yè)的執(zhí)行力越強(qiáng);若政策環(huán)境偏向于寬松，企業(yè)的披露意愿和質(zhì)量水平都會(huì)有所下降。在當(dāng)前企業(yè)碳信息披露的意愿普遍不明顯的情況下，政府的獎(jiǎng)懲政策也能起到一定的刺激作用。其次，政府的監(jiān)管力度對(duì)于企業(yè)的碳信息披露意愿也有明顯的影響。監(jiān)管力度越大，企業(yè)的披露意愿越強(qiáng)烈，碳交易市場(chǎng)披露的信息的透明度和可信度越高，對(duì)于碳披露外部環(huán)境的改善也有一定的積極影響。但目前政府對(duì)于碳交易會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，政府若作為監(jiān)管企業(yè)碳披露的第一負(fù)責(zé)人，不僅對(duì)于提高企業(yè)碳信息披露的意愿和質(zhì)量有促進(jìn)作用，而且對(duì)于引導(dǎo)高耗能、高碳排放行業(yè)淘汰落后生產(chǎn)能力、監(jiān)管企業(yè)碳減排也有重大意義。

1.1.2 社會(huì)公眾因素

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公眾的低碳環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感增強(qiáng)，把更多眼光放到了上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露上。社會(huì)公眾的關(guān)注度越高，企業(yè)受到的輿論壓力就會(huì)越大，碳信息披露的程度也會(huì)越大。公眾監(jiān)督是監(jiān)管體系外部監(jiān)管的一個(gè)重要部分，往往更加全面，能暴露更多問題所在，企業(yè)處于對(duì)聲譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭力的考慮，會(huì)設(shè)法轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，提高碳信息披露水平。另外，消費(fèi)者中倡導(dǎo)環(huán)保和低碳消費(fèi)群體日益壯大，對(duì)低碳產(chǎn)品的需求增大，迫使企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式，發(fā)展低碳生產(chǎn)，同時(shí)對(duì)碳信息披露的意識(shí)和意愿也會(huì)有所提高。作為社會(huì)公眾中特殊的一員，企業(yè)的利益相關(guān)者會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的運(yùn)作情況，當(dāng)然也包括了碳信息披露的程度。在利益相關(guān)者的關(guān)注下，企業(yè)為維護(hù)自身良好形象，會(huì)提高披露的意愿和披露信息的質(zhì)量。因此，社會(huì)公眾因素直接或間接地對(duì)提高上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有著不可忽視的影響。

1.1.3 地域發(fā)展因素

地域發(fā)展情況屬于先天因素，對(duì)上市公司的各方面發(fā)展帶來了無法避免的影響。通常情況下，在經(jīng)濟(jì)水平比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，政府監(jiān)管力度較大，相應(yīng)的社會(huì)關(guān)注度較高，對(duì)于部分政策、法律法規(guī)的貫徹更為徹底，人均素質(zhì)較高，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)也較強(qiáng)[1]。這樣碳信息披露的外部環(huán)境相對(duì)更有利于企業(yè)進(jìn)行披露。企業(yè)在自身的環(huán)保意識(shí)較為強(qiáng)烈，披露水平較高，低碳的社會(huì)責(zé)任感較高的環(huán)境下，披露碳信息的質(zhì)量也比較樂觀。相對(duì)而言，地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展較落后的地區(qū)，監(jiān)管力度、社會(huì)關(guān)注度、企業(yè)自身披露意識(shí)都相對(duì)較弱，碳信息的披露情況自然較差。此外，地區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚情況也對(duì)碳信息披露有一定程度的影響，如東北地區(qū)的老工業(yè)基地與長三角地區(qū)的企業(yè)在碳信息披露上就有顯著差異。東北老工業(yè)基地主要是重工業(yè)發(fā)達(dá)，工業(yè)化率較高，碳排放量顯著高于工業(yè)化率低的長三角地區(qū)，在此情況下，政府和社會(huì)公眾對(duì)于碳排放和信息披露的要求也相對(duì)較高，企業(yè)披露碳信息各方面的程度也同比高于其他區(qū)域。

1.2 企業(yè)內(nèi)部因素

在影響上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)內(nèi)部因素來看，可分列為企業(yè)的所有制形式、發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展?jié)摿?、行業(yè)特征這四個(gè)方面進(jìn)行闡述。

1.2.1 企業(yè)所有制

所有制形式?jīng)Q定了企業(yè)在政府和社會(huì)公眾面前扮演的角色。政府頒布的一系列政策和獎(jiǎng)懲措施對(duì)于國有企業(yè)來說，產(chǎn)生的影響會(huì)更加明顯，國有企業(yè)受政府直接管控，相比之下政府發(fā)揮的作用要更大于市場(chǎng)。國有企業(yè)為踐行國家低碳的號(hào)召，在轉(zhuǎn)變發(fā)展模式、自愿披露碳交易會(huì)計(jì)信息方面需要做出帶頭示范作用。同時(shí)，國有企業(yè)受到的的社會(huì)關(guān)注度也更高，因此所受到的監(jiān)管更加嚴(yán)格，對(duì)于企業(yè)自身的披露行為也會(huì)有更高的要求。而非國有企業(yè)受到的政府監(jiān)管力度和政策調(diào)控作用都相對(duì)較低，所以企業(yè)自身碳信息披露的意愿和水平也會(huì)低一些。

1.2.2 企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀如盈利情況和公司規(guī)模也都影響了碳信息披露。首先，盈利情況樂觀的企業(yè)，在股票收益、企業(yè)聲譽(yù)方面都有著較好的公眾緣，也就意味著這樣的企業(yè)資金來源和生產(chǎn)工作的開展也較穩(wěn)定。同時(shí)，盈利情況樂觀的企業(yè)往往更愿意將良好的經(jīng)營情況、企業(yè)信息和企業(yè)形象，這其中就包括將較好的碳信息披露情況展現(xiàn)給投資者以示信心[2]，從而尋求更廣的融資渠道，以形成良性循環(huán)，獲取更多的企業(yè)利益。其次，規(guī)模越大的企業(yè)必然導(dǎo)致占有的社會(huì)資源越多，所產(chǎn)生的碳排放量也越多，自然也需肩負(fù)更大的碳排放責(zé)任[3]。同時(shí)，規(guī)模大的企業(yè)往往會(huì)獲得更多的社會(huì)關(guān)注，也往往會(huì)追求更好的企業(yè)形象，這就必然要在碳信息披露方面表現(xiàn)出令公眾和利益相關(guān)者滿意的披露水平。

1.2.3 企業(yè)發(fā)展?jié)摿?/p>

企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Υ碇髽I(yè)所有者和利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)期。發(fā)展?jié)摿υ酱蟮钠髽I(yè)，從利益相關(guān)者處獲得的支持也越大，發(fā)展前景越廣，市場(chǎng)競(jìng)爭力越強(qiáng)。這樣的企業(yè)也會(huì)對(duì)碳信息披露表現(xiàn)出更積極的意愿，提高碳信息的披露質(zhì)量，來提升自身的實(shí)力和聲譽(yù)。從另一方面來說，為了提高市場(chǎng)和公眾對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ钠谕?，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，獲得更廣的資金來源，不少企業(yè)也會(huì)通過自主披露出樂觀的、高質(zhì)量的碳交易會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)。

1.2.4 行業(yè)特征

鑒于涉及不同行業(yè)的企業(yè)在其業(yè)務(wù)方面各具特征，因此在碳排放與碳信息披露上的要求和披露內(nèi)容也不盡相同。而由于重污染行業(yè)和高碳行業(yè)的企業(yè)會(huì)開展更多與碳有關(guān)的業(yè)務(wù)，也涉及到與碳交易和碳循環(huán)相關(guān)的工作，應(yīng)承擔(dān)更高的社會(huì)責(zé)任感與更多的披露義務(wù)。重污染和高碳行業(yè)的企業(yè)為了提高行業(yè)競(jìng)爭力、樹立更好的企業(yè)形象、展現(xiàn)環(huán)保決心和治理能力，并向利益相關(guān)者呈現(xiàn)企業(yè)優(yōu)勢(shì)，往往會(huì)更加自愿、全面地披露碳信息，并提高披露的碳信息的質(zhì)量。

2? 結(jié)論與政策建議

2.1 結(jié)論

從以上分析可以發(fā)現(xiàn)，在低碳減排的背景下，社會(huì)各界對(duì)上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注度有所提升。面對(duì)當(dāng)前碳信息披露的環(huán)境和現(xiàn)狀，影響上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露的因素比較多樣，主要包括了政府的政策措施、社會(huì)公眾的關(guān)注、企業(yè)所處的地域發(fā)展情況，以及企業(yè)的所有制、發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展?jié)摿Φ?，這些因素均與上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)且影響不一。

2.2 政策建議

根據(jù)以上論述，本文針對(duì)完善上市公司碳交易會(huì)計(jì)信息披露提出了部分建議。第一，完善相應(yīng)的法律法規(guī)和政策。有了相應(yīng)的法律法規(guī)政策后，企業(yè)在披露碳信息時(shí)有了保障和約束，同時(shí)也能刺激企業(yè)披露的積極性和規(guī)范碳交易市場(chǎng)秩序。第二，提出碳信息披露的準(zhǔn)則。披露準(zhǔn)則將使碳會(huì)計(jì)信息更明確、相關(guān)性會(huì)計(jì)信息更完整、信息使用者對(duì)于報(bào)告理解使用更方便。第三，建設(shè)完備的監(jiān)督管理體系。建立完善的內(nèi)外審核機(jī)制能夠從內(nèi)至外地把整個(gè)碳交易會(huì)計(jì)信息的披露過程和前后來源去向置于監(jiān)管機(jī)制之下，使碳交易信息的披露更合理合法，得到統(tǒng)一監(jiān)管。第四，加大宣傳力度，共建環(huán)保意識(shí)。一方面引導(dǎo)社會(huì)公眾了解碳信息披露，形成倡導(dǎo)低碳環(huán)保的社會(huì)風(fēng)氣;另一方面，培養(yǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，提高企業(yè)碳交易會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)，提升企業(yè)的綠色競(jìng)爭力，走綠色發(fā)展道路。

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基金項(xiàng)目：浙江農(nóng)林大學(xué)2019年校級(jí)學(xué)生科研訓(xùn)練項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：115-2013200017）。

作者簡介：胡佳盼（1999-），女，浙江慈溪人，浙江農(nóng)林大學(xué)集賢學(xué)院學(xué)生，研究方向?yàn)檗r(nóng)村財(cái)務(wù)與金融。