基于審計視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

于貴賢

關(guān)鍵詞：審計視角? 行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制體系

一、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與審計存在的聯(lián)系

對于我國社會行政事業(yè)單位來說，單位內(nèi)部的相關(guān)整體控制體系的建設(shè)與發(fā)展活動，其主要指的便是單位通過有關(guān)制度、系統(tǒng)程序以及的頒布從而達到既定的控制目的，確保業(yè)務(wù)內(nèi)容得到全面約束，提升單位自身風險控制能力的方式。健全的內(nèi)部控制體系不僅能夠改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部風氣，同時也能夠確保單位日常事務(wù)得到全面的管控。如果行政事業(yè)單位缺乏了完善的內(nèi)部控制機制，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制行為失去掌控，導(dǎo)致控制過程存在的漏洞難以得到有效處理，最終引起行政事業(yè)單位運作效率下降，對其形象造成了一定的損害。另一方面，外部監(jiān)督管理體系也是不能缺乏的機制，外部監(jiān)督比內(nèi)部監(jiān)督更具有獨立性和有效性，如果說內(nèi)部監(jiān)督管理機制失去了作用，那么合理借助外部監(jiān)督與管理相關(guān)機制便能很好的彌補這一缺點，從而保障整體監(jiān)督與管理體系制度能得到充分的發(fā)揮與利用。同時，最大程度上防治事業(yè)單位違規(guī)、違紀事件的頻繁發(fā)生。

國家審計部門作為政府較為重要的組成部分，其主要作用在于對政府部門的公共資金和公共資源使用情況進行監(jiān)督和管理，并向大眾公開調(diào)研監(jiān)督結(jié)果，同時也要接受整個社會公眾的監(jiān)督與管理。隨著我國社會發(fā)展，審計工作的側(cè)重點正逐漸從過去的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變到事前、事中、事后的監(jiān)督全覆蓋。但受人力、物力等客觀因素的制約，目前全覆蓋難以實現(xiàn)，導(dǎo)致審計監(jiān)督相比于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系而言仍然存在著一定的滯后性。

二、審計視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）思想認識不到位

從單位管理層面看，沒有充分認識到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性與必要性，不明確內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要作用，缺少工作主動性，同時在普及工作上的力度不夠，往往是就制度論制度，工作不深入。從單位執(zhí)行層面看，內(nèi)部控制體系建設(shè)是領(lǐng)導(dǎo)不重視的工作，沒有必要下功夫去做，基本上是照葫蘆畫瓢，應(yīng)付一時是一時。

近年來，我國政府采購計劃和工程項目招投標機制在不斷完善，預(yù)算管理體系也不斷優(yōu)化，國家支付制度也發(fā)生了根本性改革，國家審計監(jiān)督管理職能覆蓋范圍更加全面，這也導(dǎo)致很多管理者認為只要有外部審計工作即可，沒必要開展內(nèi)部控制工作，還有人認為內(nèi)部控制工作應(yīng)該由財務(wù)部門主管，不應(yīng)該涉及到其他的業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系構(gòu)建形同虛設(shè)，沒有獲取實質(zhì)性的進展。

（二）體系建設(shè)不夠完善

在多重因素的制約之下，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏可以參考的標準和規(guī)范，也沒有形成體系化管理的機制，雖然部分行政事業(yè)單位有著專門的財務(wù)管理制度和經(jīng)費管理機制，但是這些制度與辦法只是內(nèi)部控制體系的一小部分內(nèi)容，只涉及到了內(nèi)部控制體系的幾個方面，只能對經(jīng)濟相關(guān)的活動加以約束和管理，難以制約相關(guān)部門公共權(quán)力的運行，因此其存在著不夠完善和全面的問題，如何構(gòu)建一套更加完善和優(yōu)化的內(nèi)部控制機制也就成為了我國行政事業(yè)單位發(fā)展需要重視的主要問題。

（三）缺乏監(jiān)督管理力度

很多行政事業(yè)單位沒有建立獨立的內(nèi)部監(jiān)督管理部門，有些行政事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的部分，然而這些部門的工作人員往往是財務(wù)部門調(diào)遣的，這也導(dǎo)致其獨立性嚴重不足。除此之外，內(nèi)部管理的工作人員對內(nèi)控體系的建設(shè)缺乏應(yīng)有的認識，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展時多種資源過度向著經(jīng)濟事項傾斜，缺乏對業(yè)務(wù)開展情況的監(jiān)督與管理。當前行政事業(yè)單位的控制體系基本是參考企業(yè)內(nèi)控模型加以構(gòu)建的，導(dǎo)致其無法滿足行政事業(yè)單位發(fā)展運行的根本需求，其無法保障政府權(quán)力運行的合法性，多種資源配置和利用的效率也無法得到有效提升。

三、審計視角下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效對策

（一）強化對內(nèi)部控制體系建立的認識

行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)該能夠成為內(nèi)部控制體系建立的第一責任人，明確自身在相關(guān)工作開展之中的責任與任務(wù)，明確相關(guān)工作開展的重要性，積極帶領(lǐng)內(nèi)部員工構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，確保其能夠在單位內(nèi)部得到大力的貫徹與落實。內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅要能夠通過宣傳活動和學習交流活動引起更多人的注意，同時也要引入當?shù)卣谋O(jiān)督管理機制，遵循自上而下的原則，將相關(guān)工作納入到單位績效考核管理工作之中，從而使內(nèi)部控制體系建立的成效得到不斷提升。

（二）強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力

正如之前分析所言，內(nèi)部控制往往分為內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理兩種形式，而外部監(jiān)督管理則應(yīng)該由國家審計部門為主導(dǎo)，以社會評價為核心，定期對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制運行情況加以評價，并以與其他高等院校教授合作研究的方式，構(gòu)建出一套能夠有效運用在實踐過程之中的內(nèi)部控制審計模式，在日后的運行過程之中結(jié)合暴露出來的問題進行完善和優(yōu)化，確保多種審計工作能夠順利開展，確保審計工作人員能夠滿足新時期行政事業(yè)單位對其綜合素養(yǎng)的必要需求，確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力得到全面強化。

（三）注重控制環(huán)境的培育與建設(shè)

在內(nèi)部控制實施細則出臺之前，多級行政事業(yè)單位也應(yīng)該對當前的內(nèi)部規(guī)范進行不斷梳理，對于多種阻礙內(nèi)部控制工作開展的制度加以廢除，對相應(yīng)的制度進行不斷改善，提升本單位財務(wù)管理工作的開展效力，培育與建設(shè)一個能夠推動內(nèi)部控制制度實施的控制環(huán)境。要能夠?qū)ω攧?wù)管理工作進行規(guī)范，制定標準化的工作流程，確保財務(wù)管理工作運行效率的不斷提升;其次要能夠設(shè)置合理的內(nèi)部控制工作崗位，確保每一個工作人員都能夠明確自身崗位職責，防止出現(xiàn)不相容職位沒有分離的情況，最后要能夠?qū)ぷ魅藛T的培訓(xùn)機制進行強化，建立更加科學的用人管理流程。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國政治體系的改革發(fā)展，政府職能也發(fā)生了根本的改變，而從審計視角來看，行政事業(yè)單位也應(yīng)該能夠構(gòu)建出更加完善的內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，確保內(nèi)部控制體系能夠符合標準化與規(guī)范化的要求，為我國治理工作的順利開展和政府職能的有效履行奠定更加堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]梁兵.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施問題研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2020，（5）：123-124.

[2]那玲.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].財經(jīng)界，2020，（1）：182-183.