政府會計(jì)改革背景下高校財(cái)務(wù)管理問題研究

何燊 譚磊 王之航

一、政府會計(jì)改革的背景情況

（一）政府會計(jì)改革的進(jìn)程

隨著全面深化改革思想指導(dǎo)的提出，政府會計(jì)改革作為會計(jì)制度改革中的重要一環(huán)，也是政府改革中的重要內(nèi)容，它的改革工作刻不容緩。為了跟上國際政府會計(jì)制度的步伐，在政府會計(jì)制度當(dāng)中引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的制度顯得尤為重要。在政府會計(jì)中全面引入財(cái)務(wù)會計(jì)揭示了我國政府會計(jì)改革慢慢步入了正軌。自2015年以來，財(cái)政部積極完善政府會計(jì)體系工作，出臺了政府會計(jì)的基本準(zhǔn)則之后又陸續(xù)出臺了關(guān)于固定資產(chǎn)、存貨等一系列具體的政府會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部在2017年10月24日印發(fā)了《政府會計(jì)制度》，并于2019年1月1日正式開始實(shí)施的《政府會計(jì)制度》，意味著中國的政府會計(jì)體系基本構(gòu)建完成，這在我國政府會計(jì)漫長的發(fā)展過程中具有里程碑式意義。[1]

（二）政府會計(jì)改革的意義

1.統(tǒng)一了預(yù)算會計(jì)制度。

在政府會計(jì)改革之前，我國的預(yù)算會計(jì)制度包含了三種制度，分別是《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《政單位會計(jì)制度》。[2]大學(xué)、醫(yī)院等等9個(gè)具體的行業(yè)會計(jì)制度又是《事業(yè)單位會計(jì)制度》之下的子制度，可以看出改革前制度的紛繁復(fù)雜。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)的行政事業(yè)單位在具體的會計(jì)核算、決算報(bào)表的口徑等方面都存在一些差異，所以它們所執(zhí)行的政府會計(jì)制度不同。這不僅僅給外部的報(bào)表使用者帶來很大的困難，而且給財(cái)政部門匯總報(bào)表帶來不便。然而制度改革之后，所有的單位采用了統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度，使不同行業(yè)的行政事業(yè)單位能夠可比，解決了以前各行業(yè)單位的政府會計(jì)制度獨(dú)立，分錄報(bào)表的口徑不同等問題。

2.引入財(cái)務(wù)會計(jì)功能，進(jìn)一步與國際化接軌。

目前會計(jì)制度體系的建立，我國與國際仍然有一些差距，未能完全跟上國際的步伐。但我國一直不斷推進(jìn)會計(jì)制度改革的發(fā)展然而在政府會計(jì)改革方面。改革之前的制度存在著許多缺點(diǎn)，比如仍然執(zhí)行單一的收付實(shí)現(xiàn)制，而僅在盈利性業(yè)務(wù)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而國外已全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、資產(chǎn)不計(jì)提折舊導(dǎo)致資產(chǎn)難以進(jìn)行管理等等問題。制度改革之后，改變了原本行政事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計(jì)為核心的現(xiàn)象，借鑒的國外的制度，將財(cái)務(wù)會計(jì)全面引入行政事業(yè)單位，使行政事業(yè)單位如同企業(yè)一樣，有了基本的財(cái)務(wù)會計(jì)功能。資產(chǎn)不是一次性計(jì)入當(dāng)期支出，而是按期進(jìn)行折舊，這不僅清晰準(zhǔn)確地反應(yīng)了當(dāng)期行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本，而且避免了資產(chǎn)虛增的可能性，使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)，更有利于資產(chǎn)管理的工作。

3.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)，只核算現(xiàn)金的流入與流出，財(cái)政上的支出只對實(shí)際已經(jīng)支付的部分進(jìn)行核算。由此便有可能帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，有些需要在未來期間支付的債務(wù)并沒有在會計(jì)核算當(dāng)中得到體現(xiàn)，光看報(bào)表很容易忽視這些債務(wù)，而這些未來需要償還的債務(wù)很有可能是發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。改革之后采用了財(cái)務(wù)會計(jì)，需要對單位的負(fù)債進(jìn)行了核算，就能很好的體現(xiàn)政府的資金狀況和履行債務(wù)的情況，提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力。

（三）政府會計(jì)改革的未來方向

政府會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)一樣是會計(jì)領(lǐng)域的組成成分，需要不斷完善、發(fā)展。現(xiàn)實(shí)情況是我國在大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)時(shí)使得企業(yè)會計(jì)制度相對完善也相對先進(jìn)，企業(yè)會計(jì)制度改革取得了令人矚目的成效，可政府會計(jì)改革的發(fā)展還任重道遠(yuǎn)。政府會計(jì)改革是十八大以來會計(jì)領(lǐng)域最重要的改革?！蛾P(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》、《政府會計(jì)制度》這些改革只是政府會計(jì)發(fā)展中鋪路石。我國的政府會計(jì)改革要不斷向發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)制度尋求探索之道，拋棄其中不好的東西，選擇其中好的東西。

二、改革后對高校財(cái)務(wù)的影響

（一）會計(jì)核算模式發(fā)生了變化

在改革之前，政府會計(jì)制度是以預(yù)算會計(jì)為核心進(jìn)行展開的，改革之后引入了財(cái)務(wù)會計(jì)，采取了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)同步進(jìn)行，既有聯(lián)系又有分離的核算模式。也就是高校既要采取預(yù)算會計(jì)進(jìn)行核算，也要采取財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算，決算報(bào)告的數(shù)據(jù)來源于預(yù)算會計(jì)所核算的收入、支出、結(jié)余。財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會計(jì)所核算的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。財(cái)務(wù)會計(jì)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計(jì)采用了收付實(shí)現(xiàn)制，在這種雙核算制度下，高校的會計(jì)核算發(fā)生了重大變化。同時(shí)政府會計(jì)核算的內(nèi)容也大大增加，這些內(nèi)容所能反應(yīng)的信息也有了很大的增加，提高了政府會計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）實(shí)行成本核算，提高績效管理水平

在以前，高校只在盈利性的業(yè)務(wù)時(shí)采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)來核算業(yè)務(wù)的收支，而在日常業(yè)務(wù)中都是以預(yù)算會計(jì)來進(jìn)行核算。這就產(chǎn)生了在日常業(yè)務(wù)中缺乏成本核算的信息的問題，缺乏成本的核算，高校的資產(chǎn)管理工作并不能很好的進(jìn)行，容易造成資產(chǎn)的流失，更有甚者出現(xiàn)貪污腐敗。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，按照權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的時(shí)間劃入各個(gè)期間，而且每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要對發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，無論是資金的收入還是支出，其中的成本信息情況都一覽無余，可以根據(jù)成本的高低來管理業(yè)務(wù)，也能更好的實(shí)行績效評價(jià)。特別是在成本核算中對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，合理的歸集分配各期間的成本費(fèi)用，有利于高校對資產(chǎn)的運(yùn)用和管理。

三、高校面對新制度出現(xiàn)的問題和解決方案

（一）完善高校相關(guān)財(cái)務(wù)制度

政府會計(jì)制度改革在高校的全面貫徹落實(shí)具有滯后性，其相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度不能緊跟改革的進(jìn)程。經(jīng)過一系列政府會計(jì)改革工作后，高校要根據(jù)政府發(fā)布得具體的制度和準(zhǔn)則，再綜合學(xué)校的具體情況，及時(shí)修改學(xué)校的會計(jì)核算制度以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理的方法。從總則到分則都要事無巨細(xì)的完善出來。特別是固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的折舊攤銷的辦法，高校擁有數(shù)量金額巨大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所以在這方面的核算工作顯得尤為重要。準(zhǔn)確把握預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的功能，明確雙報(bào)表分錄的編制方法。

（二）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)

政府會計(jì)引入財(cái)務(wù)會計(jì)，實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙核算模式，高校的會計(jì)制度發(fā)生了翻天覆地的變化，高校財(cái)務(wù)人員原本的知識不能適應(yīng)新的會計(jì)制度，無法很好的完成財(cái)務(wù)管理的工作。從前都是主預(yù)算會計(jì)，而改革后預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)并重，為高校的財(cái)務(wù)人員帶愛了巨大的挑戰(zhàn)。新的制度所要求財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)更高了，財(cái)務(wù)人員不能止步不前，否則必不能很好的完成高校的財(cái)務(wù)核算和管理的工作。需要主動去學(xué)習(xí)政府會計(jì)改革的內(nèi)容，不斷訓(xùn)練提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，高校管理人員在倡導(dǎo)財(cái)務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的時(shí)候，也應(yīng)該組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，考察財(cái)務(wù)人員的能力，要抓緊學(xué)習(xí)新制度這項(xiàng)工作。

（四）完善高校的財(cái)務(wù)信息化

相對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化來說，高校的財(cái)務(wù)信息化的工作就有些掉隊(duì)，不利于高校財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來越多，越來越復(fù)雜，如果仍然像傳統(tǒng)的紙質(zhì)核算方式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理要求，這就迫使高校轉(zhuǎn)型使用財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)的會計(jì)核算和管理的工作。但顯然，目前的高校的財(cái)務(wù)信息化工作遠(yuǎn)不如企業(yè)做的好，因此要加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的完善，引進(jìn)信息管理系統(tǒng)的高端人才，開發(fā)出更加完善，方便，細(xì)節(jié)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。這不僅僅能大大便捷財(cái)務(wù)核算工作，也讓資金有及時(shí)的監(jiān)控，增加資金的使用效率。通過信息管理系統(tǒng)帶動高校財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高校治理能力和治理體系現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)：

[1]?李竹.政府會計(jì)相關(guān)制度的變遷[J].企業(yè)改革與管理，2016，（20）：1-1.、

[2]?畢立梅.非盈利組織會計(jì)若干理論問題研究[D].南京航空航天大學(xué)，2007，3-3.

基金項(xiàng)目：項(xiàng)目編號：192035.來源：重慶工商大學(xué)校級課題.名稱：重慶工商大學(xué)大學(xué)生科技創(chuàng)新基金項(xiàng)目

（作者單位：重慶工商大學(xué)）