企業(yè)財(cái)務(wù)清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作研究

李薇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)清算? 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)? 稅務(wù)審計(jì)

改革開(kāi)放后，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化。與此同時(shí)，企業(yè)破產(chǎn)、重組等常見(jiàn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也隨之出現(xiàn)。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，將會(huì)面臨宏觀經(jīng)濟(jì)的壓力、行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)以及受到自身管理水平的制約。企業(yè)盲目的進(jìn)行商業(yè)擴(kuò)張可能導(dǎo)致出現(xiàn)資不抵債的狀況，企業(yè)資不抵債會(huì)使企業(yè)難以繼續(xù)發(fā)展而又不能獲得融資，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。因此，提高企業(yè)財(cái)務(wù)清算的準(zhǔn)確性和保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)確性，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的利益相關(guān)者、審計(jì)驗(yàn)證機(jī)構(gòu)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，審計(jì)驗(yàn)證和稅務(wù)驗(yàn)證具有重要意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)清算管理現(xiàn)狀?

企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)隨著社會(huì)的快速發(fā)展，使其隨之也越來(lái)激烈，企業(yè)容易受到許多外部因素影響，外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的差異可能會(huì)導(dǎo)致公司失去發(fā)展機(jī)會(huì)，使企業(yè)造成破產(chǎn)的情況。財(cái)務(wù)結(jié)算管理當(dāng)前還存在一些問(wèn)題，主要因素就是專(zhuān)業(yè)性差，對(duì)其了解不夠全面，工作中容易出現(xiàn)一些漏洞。其次是缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，稅收征管的過(guò)程中相關(guān)部門(mén)無(wú)法進(jìn)行完整的清算工作，進(jìn)而無(wú)法避免企業(yè)使用非法途徑未及時(shí)繳納相關(guān)的稅務(wù)，使其給相關(guān)部門(mén)造成了一定的損失。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的涵義?

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)清算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的涵義

企業(yè)財(cái)務(wù)清算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)涵是指企業(yè)宣告破產(chǎn)并成立財(cái)務(wù)清算組。在財(cái)務(wù)清算組的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)剩余資產(chǎn)進(jìn)行了全面清算。

（二）設(shè)置清算組

財(cái)務(wù)清算組一般由全體股東指定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者熟悉會(huì)計(jì)事務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員組成。財(cái)務(wù)清算組的職責(zé)包括：通知債權(quán)人作為企業(yè)代表參與相關(guān)民事訴訟;公司財(cái)產(chǎn)的財(cái)務(wù)清算完成后，核對(duì)表和資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算，辦理企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù);繳納稅款、債務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)算公司債務(wù);準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算草案。

（三）制定債務(wù)表

破產(chǎn)清算組在財(cái)務(wù)清算過(guò)程中，必須核對(duì)各種財(cái)務(wù)賬簿，編制統(tǒng)計(jì)報(bào)表，做好賬務(wù)交接管理工作。避免破產(chǎn)清算組在清算過(guò)程中謀取私利、謀取私利的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)清算稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)清算稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)清算所得稅的處理，主要包括對(duì)債權(quán)的清算、債務(wù)損益的清算以及對(duì)企業(yè)損失的依法補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一安排。

（五）所得稅處理

在清算過(guò)程中，第一，企業(yè)需要對(duì)清算過(guò)程中損益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算;第二，明確企業(yè)債務(wù)結(jié)算的收入或損失，將其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理;第三，對(duì)公司已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算;第四，按照有關(guān)法律法規(guī)彌補(bǔ)企業(yè)的損失和不足等問(wèn)題;第五，企業(yè)在資產(chǎn)清算過(guò)程中，需要按照國(guó)家稅務(wù)規(guī)定繳納所得稅;第六，分析企業(yè)欠股東的剩余資產(chǎn)，有效分配和處理剩余資產(chǎn)，確定應(yīng)付股利。

（六）增值稅的納稅處理方式

依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)法規(guī)，企業(yè)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售過(guò)程中所產(chǎn)生的稅費(fèi)，應(yīng)繳納一定的土地增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行有效的扣除，與此同時(shí)還應(yīng)計(jì)算所要繳納增值稅;第二，在企業(yè)宣告破產(chǎn)時(shí)，其他公司如有愿意對(duì)其進(jìn)行債務(wù)償還或安排員工就業(yè)，使其能享受到我國(guó)的一些優(yōu)惠政策，還能暫免該企業(yè)所要繳納的土地增值稅。

（七）流轉(zhuǎn)稅的納稅處理

流轉(zhuǎn)稅的處理方式與所得稅的處理方式是不同的。在清算的過(guò)程中，企業(yè)出售的貨物仍按正常業(yè)務(wù)過(guò)程中的稅務(wù)計(jì)算方法進(jìn)行。原企業(yè)清算完畢后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額未扣除，應(yīng)以其他方式處理，可將其款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“清算損益”的借方。企業(yè)與此期間是不能進(jìn)行申請(qǐng)退稅的。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)清算中會(huì)計(jì)和稅務(wù)審計(jì)的有效措施?

（一）明確規(guī)定財(cái)務(wù)清算義務(wù)人的責(zé)任

完善法律法規(guī)是促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)人民利益的需要。在此背景下，政府頒布實(shí)施了一系列與企業(yè)財(cái)務(wù)清算有關(guān)的法律法規(guī)。在現(xiàn)行法律法規(guī)中，對(duì)破產(chǎn)清算組與企業(yè)股東的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了明確劃分，有效明確相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，為規(guī)范破產(chǎn)清算人的行為奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完企業(yè)財(cái)務(wù)清算登記備案等相關(guān)制度

目前，我國(guó)企業(yè)金融破產(chǎn)清算仍采用市申請(qǐng)登記制度，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用財(cái)務(wù)清算公司登記備案制度。企業(yè)在西方資本主義市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中建立的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，即企業(yè)注冊(cè)后可以進(jìn)入破產(chǎn)清算程序并向主管機(jī)關(guān)申報(bào)。財(cái)務(wù)清算登記備案制度促進(jìn)了企業(yè)破產(chǎn)程序的高效啟動(dòng)，降低了財(cái)務(wù)清算審批水平，幫助企業(yè)及時(shí)進(jìn)入清算狀態(tài)，減少了企業(yè)的損失。而我國(guó)的財(cái)務(wù)清算等相關(guān)制度還存在許多問(wèn)題，應(yīng)要不斷完善相關(guān)的法律制度，發(fā)揮其對(duì)整個(gè)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程的制約作用。

（三）改進(jìn)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)流程

企業(yè)財(cái)務(wù)清算工作隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的快速成長(zhǎng)，審計(jì)工作也應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，工作人員應(yīng)有效選擇適合的辦公軟件進(jìn)行，這樣對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)處理更加便利準(zhǔn)確。選擇使用辦公軟件不僅有助于提高工作人員的專(zhuān)業(yè)性，還能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)清算各項(xiàng)工作起到促進(jìn)作用。企業(yè)中的財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)三者是分不開(kāi)的，企業(yè)只有正確的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)清算的重要性，才能夠不斷的完善改進(jìn)，使其有效促進(jìn)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算管理的過(guò)程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)的重要性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)結(jié)算小組，使財(cái)務(wù)結(jié)算團(tuán)隊(duì)的成員能夠滿(mǎn)足公司的需要標(biāo)準(zhǔn)和要求。與此同時(shí)，有關(guān)部門(mén)必須確保有關(guān)法律、法規(guī)的落實(shí)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)清算管理水平，有效地保護(hù)企業(yè)的權(quán)益，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)清算程序的合理性和效率性。

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