黃超

摘 要：我國從2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開建筑業(yè)“營改增”政策，稅制改革彰顯國家“初心”：尋求稅負(fù)的合理性，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)輕裝上陣，踏上“快車道”全速前進(jìn)，奠定了良好的政策基礎(chǔ)。在新的稅制下，建筑業(yè)也必然迎來自己的“春天”。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);納稅策劃

“營改增”是一項(xiàng)利國利民的偉大創(chuàng)舉，但稅制的改革的利好，并不能馬上予以兌現(xiàn)。面對這突如其來的巨大轉(zhuǎn)變，不管是對企業(yè)，還是對財(cái)務(wù)人員都無疑是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)：對政策理解的不到位、稅制本身的從無到有的探索和實(shí)踐、財(cái)務(wù)人員觀念的轉(zhuǎn)變、以及財(cái)務(wù)人員對稅改的真正理解和如何通過新的稅改給企業(yè)帶來效益等等。隨之而來的，是一系列的最為直接的沖擊。反觀稅改后的實(shí)踐情況，“營改增”下對建筑業(yè)納稅策劃的影響，是一個(gè)非常值得探討的話題，由始而終，即便是改革的實(shí)施已有很長時(shí)間，但其中對納稅策劃的探析仍然非常必要。

我們不妨從不同稅種的實(shí)質(zhì)先進(jìn)行探析，只有了解了稅種實(shí)質(zhì)的區(qū)別，才能辨析彼此的優(yōu)劣，而只有通過辨析優(yōu)劣，才能從不斷改進(jìn)的變化趨勢中，找到策劃點(diǎn)，進(jìn)而予以論證，才能真正用于實(shí)踐，從中獲取收益，完成納稅策劃的目的。

一、了解營業(yè)稅和增值稅本質(zhì)和不同特性

營業(yè)稅已然在我國稅收管理中長期占據(jù)了非常重要的作用，也充分體現(xiàn)了國家稅收管理的職能。對國家稅收調(diào)控起到了積極的引導(dǎo)和推動(dòng)作用，是稅收改革過程中的一個(gè)里程碑。

營業(yè)稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，實(shí)質(zhì)為：企業(yè)為履行稅收義務(wù)，將其價(jià)內(nèi)一部分作為稅收，按照國家營業(yè)稅的法律規(guī)定履行營業(yè)稅的義務(wù)。

增值稅作為一種價(jià)外稅，實(shí)質(zhì)為：就企業(yè)增值稅部分履行納稅義務(wù)。稅收作為價(jià)格的一種附屬，“寄生”在價(jià)格之上，由此看來，增值稅更能透過實(shí)質(zhì)，單純的就企業(yè)增值部分予以征收，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收目的，而不是單純的進(jìn)行“核定”，使得企業(yè)易于接受。同時(shí)，增值部分由購買者負(fù)擔(dān)，極大的提高了企業(yè)生產(chǎn)的積極性。

二、全面認(rèn)知建筑業(yè)增值稅，關(guān)注“營改增”及增值稅發(fā)展歷程，把握增值稅動(dòng)態(tài)。

我國有個(gè)古語：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。“營改增”給國家稅收相關(guān)的整個(gè)行業(yè)及企業(yè)相關(guān)人員帶來的沖擊可謂是猛烈的。于是，觀念轉(zhuǎn)變、知識惡補(bǔ)、政策輔導(dǎo)等一系列隨之而來的動(dòng)作，無一不在說明：“政策來了！盡快的融匯貫通，積極對策，開展應(yīng)對措施”。只有在充分了解的基礎(chǔ)之上，經(jīng)過研究研討和探索。找到增值稅納稅的策劃點(diǎn)，才能談得進(jìn)一步的策劃。

針對建筑行業(yè)，全面的認(rèn)知包括全面“營改增”后，建筑業(yè)增值稅的特點(diǎn)及納稅實(shí)質(zhì);增值部分如何體現(xiàn);簡易計(jì)稅與一般納稅情形下核算的增值稅測算的選擇與規(guī)劃;過程中稅負(fù)的控制;抵扣范圍的原則性與合理性的把握等。認(rèn)清建筑業(yè)增值稅涉及到的業(yè)務(wù)的范圍和實(shí)質(zhì)，然后通過分析、測算，進(jìn)而提高納稅策劃能力。

對于建筑業(yè)增值稅的認(rèn)知也是不斷發(fā)展變化的，因?yàn)閲彝菩卸惛暮?，也在?shí)際執(zhí)行過程中不斷的完善落實(shí)，因此，了解增值稅實(shí)質(zhì)，并不代表著完全把控增值稅，對其進(jìn)行全面而完善的納稅策劃。建筑業(yè)增值稅的改革歷程是不斷變化的，納稅策劃也理應(yīng)順應(yīng)變革，不斷的探索和突破。不斷開拓納稅策劃的新途徑。

三、提高管理水平是實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)納稅策劃目的的捷徑

增值稅環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營顯得愈發(fā)透明，杜絕了以往“強(qiáng)迫式、約束式”的稅收方式，增值過程理應(yīng)清晰可辨。因此，一旦稅收問題的產(chǎn)生，責(zé)任自然而然的就引申到企業(yè)的身上，而不是通過以往稅務(wù)的檢查，核查等方式發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，和經(jīng)營的不規(guī)范。這是因?yàn)樵鲋刀愡^程體現(xiàn)了經(jīng)營的過程，生產(chǎn)過程可追溯，使得違約成本代價(jià)巨大。因此“營改增”的落實(shí)反逼企業(yè)加強(qiáng)自身經(jīng)營管理，尤其是在財(cái)務(wù)增值核算方面，更應(yīng)依實(shí)、依法進(jìn)行，只有如此，才能保障企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營，但這并不代表只有被動(dòng)的核算，被動(dòng)的承擔(dān)一定的稅負(fù)，相反，加強(qiáng)企業(yè)管理在增值稅的環(huán)境下給企業(yè)提供了更大的納稅策劃的空間。

四、防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，確保三流一致、實(shí)現(xiàn)企業(yè)完美“增值”

“營改增”后，實(shí)際應(yīng)納稅額的體現(xiàn)，往往不能僅僅通過一紙發(fā)票予以完全體現(xiàn)，發(fā)票代表了業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)過程，但并不體現(xiàn)增值的過程，而是通過一種“差額”的方式予以體現(xiàn)，因此過程中的控制的好壞，也直接影響了對實(shí)際應(yīng)納增值稅的管理的好壞，是納稅策劃的一個(gè)關(guān)鍵。做好發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的防范，確保三流一致，多方面的保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，增值的真實(shí)性，進(jìn)而才能落實(shí)增值的法律的可接受性，通過對“增值”的完美“塑身”，最大化的實(shí)現(xiàn)“完美身材”，增強(qiáng)了企業(yè)的管理，降低了企業(yè)的稅負(fù)，由此看來，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，確保三流一致等并不是最終目的，最終的目的是：保證業(yè)務(wù)真實(shí)，合理策劃，而不是虛開、弄虛作假。納稅策劃實(shí)質(zhì)上是一個(gè)完善增值的過程。

針對發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范，體現(xiàn)在諸多的方面，這里也不做過多的探究，主要目的是通過發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與業(yè)務(wù)的選擇和落實(shí)，完善“增值”過程，實(shí)現(xiàn)納稅策劃的目的。發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅策劃體現(xiàn)在：

首先，選擇合適的供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理工作，通過建立供應(yīng)商庫等方式，為企業(yè)采購建立一個(gè)合適的途徑。這是因?yàn)橐粋€(gè)合適的供應(yīng)商也是稅法規(guī)范的履行者，本身嚴(yán)守稅法底線，業(yè)務(wù)發(fā)生后，至于發(fā)票的提供等風(fēng)險(xiǎn)自然得以控制，同時(shí)，加上友好長期合作的目的，能夠使企業(yè)最大化享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣提供了穩(wěn)定的渠道。避免了供應(yīng)商性質(zhì)不同，進(jìn)而抵扣額度收到影響的情形等。另外，良好的履約能力，在保證資金流向，業(yè)務(wù)真實(shí)性方面提供了良好的保障，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的能力。

其次，嚴(yán)格抵制虛開發(fā)票情形。很明顯，虛開增值稅發(fā)票使企業(yè)背負(fù)起相當(dāng)大的法律責(zé)任，直接影響企業(yè)的信譽(yù)和持續(xù)性經(jīng)營。如何做到虛開發(fā)票，企業(yè)首先要不斷樹立意識，不斷要求，提高所有人員對虛開帶來災(zāi)難性后果的認(rèn)識。其次，做好虛開風(fēng)險(xiǎn)的控制，對業(yè)務(wù)、發(fā)票等方面真實(shí)性予以確認(rèn)核實(shí)。最后，做好發(fā)票等的跟蹤管理。

第三，當(dāng)出現(xiàn)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以積極應(yīng)對，正視面臨的風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)，主動(dòng)作為。

最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，即是對稅收防控最有利的措施。采取對策，減少懲罰性支出，是對這種情況發(fā)生最好的應(yīng)對。

五、把握政策動(dòng)向、充分享受優(yōu)惠政策

“營改增”只是稅制改革的一個(gè)起點(diǎn)，縱觀稅制改革后，建筑業(yè)增值稅的政策的變化，我們不難看出，國家對于增值稅的實(shí)施和調(diào)控，一直處于不斷的優(yōu)化和完善的過程中，對于建筑業(yè)來說，也是如此。

從剛納入“營改增”開始，國家稅務(wù)局就考慮到了建筑行業(yè)的特殊性，規(guī)定了11%的基本稅率，區(qū)分簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅情形等，起始階段，建筑業(yè)就可以根據(jù)建筑項(xiàng)目的不同情形，在合理范圍內(nèi)進(jìn)行一定的策劃，具有納稅策劃，減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的合理空間。隨著增值稅政策的不斷推進(jìn)，稅率從11%調(diào)整到10%，然后又從10%調(diào)整到9%，過程中稅率的調(diào)整顯示著對于建筑業(yè)來講，增值稅政策是不斷發(fā)展變化的。同時(shí)，優(yōu)惠政策也不斷的落地實(shí)施，如何把握好這些政策，充分享受國家稅改帶來的優(yōu)惠，也是企業(yè)值得關(guān)注的焦點(diǎn)。當(dāng)稅收政策發(fā)生變化，如何應(yīng)對，如何調(diào)控業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)直接影響到企業(yè)的稅收實(shí)際。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)將此作為財(cái)務(wù)部門納稅策劃方面關(guān)注的一個(gè)方面，同時(shí)，政策理解到位，合理定位業(yè)務(wù)性質(zhì)。合理安排建筑企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的范圍、歸類核算達(dá)到納稅策劃的目的。

縱觀建筑業(yè)“營改增”后的實(shí)踐情況，我們可以清晰的認(rèn)識到，建筑業(yè)納稅策劃是一個(gè)依據(jù)企業(yè)實(shí)際不斷深入調(diào)整的過程，同時(shí)，也要充分考慮到政策的不斷改革變化，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合理安排企業(yè)工程項(xiàng)目的歸類、抵扣政策、可享受等的對應(yīng)政策等，使企業(yè)真正享受到納稅策劃給企業(yè)帶來實(shí)際稅負(fù)降低的收益。

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