會計核算與企業(yè)所得稅納稅核算 對股息紅利個人所得稅的影響

摘要：本文闡述中小型企業(yè)在日常核算中的通常做法;分析規(guī)范的財務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算對稅務(wù)及現(xiàn)金流的影響;分析規(guī)范的財務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算對股息紅利個人所得稅納稅的影響;提出解企業(yè)所得稅納稅核算下多繳股息紅利個人所得稅的方法;探索范的財務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算相統(tǒng)一的方案。

關(guān)鍵詞：股息紅利;個人所得稅;財務(wù)核算

中圖分類號：F231?4??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）01-0187-02

改革開放以來，我國民營企業(yè)隨著國家政策的改變得到發(fā)展，2015年國務(wù)院提出“萬眾創(chuàng)新，大眾創(chuàng)業(yè)”的政策，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中所占的比例進一步增加。新增加的小型微利企業(yè)，特別是民營企業(yè)，限于自身資金不足，無法聘請相對專業(yè)、有實踐經(jīng)驗的財務(wù)人員進行會計核算。很多企業(yè)將財務(wù)核算工作委托第三方代理記賬機構(gòu)或聘請新手進行財務(wù)核算，往往導(dǎo)致企業(yè)在沒有經(jīng)營利潤的情況下出現(xiàn)賬面利潤，不僅增加了企業(yè)的資金負擔(dān)，還不符合會計法相關(guān)要求。對于企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生資本重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，會產(chǎn)生較大影響。

一、企業(yè)在日常核算中普遍遵守的法律依據(jù)及核算習(xí)慣

在我國企業(yè)日常核算中，不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)均受到《會計法》規(guī)范，同時受《企業(yè)所得稅憑證管理辦法》《證券法》的調(diào)節(jié)。在企業(yè)日常經(jīng)營核算過程中，部分企業(yè)直接以符合企業(yè)所得稅納稅為核算目標，忽視《會計法》第二章第九條“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告”對企業(yè)日常核算的基本要求。

企業(yè)重視企業(yè)所得稅納稅核算遠超《會計法》第九條對企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)核算的需求，主要是企業(yè)在進行年底所得稅匯算申報時，《按企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的為企業(yè)實際發(fā)生且取得發(fā)票（或評估報告）入賬的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷;取得發(fā)票、稅票、海關(guān)繳款書、行政性收費收據(jù)及已申報繳納個人所得稅的工資（在納稅時已發(fā)放）為基本憑證。那些真實發(fā)生的交易但無法取得法律法規(guī)規(guī)定憑證的，在計算企業(yè)所得稅納稅時不允許稅前扣除。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，財政系統(tǒng)很少會對民營企業(yè)的會計信息質(zhì)量進行檢查，相反，稅務(wù)局隨時會對企業(yè)核算進行稽查。在稅務(wù)稽查時，不符合稅法規(guī)定的票據(jù)不能抵扣企業(yè)所得稅，需做調(diào)出，補繳企業(yè)所得稅、滯納金及罰款。第三方服務(wù)機構(gòu)為了減少不必要的麻煩，在幫企業(yè)進行核算時，會直接遵守企業(yè)所得稅納稅可稅前扣除憑證的要求而忽視《會計法》對核算的基本規(guī)定。對于企業(yè)自己招聘的財務(wù)人員，因企業(yè)經(jīng)營者對稅務(wù)稽查的畏懼心理及招聘人員經(jīng)驗不足，往往也會忽視《會計法》法對企業(yè)核算的規(guī)范作用，而以符合企業(yè)所得稅抵扣憑證為最終目標。企業(yè)不能提供真實反映經(jīng)營情況的財務(wù)信息，還會造成企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險。

二、會計核算與企業(yè)所得稅納稅核算對稅負及現(xiàn)金流的影響

規(guī)范的財務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算是對立的統(tǒng)一體，二者既有差異，也有共同的規(guī)范基礎(chǔ)。完善企業(yè)日常會計核算的同時，只需做好日常對無合法有效憑證的交易的標注工作，同樣能滿足企業(yè)在年末企業(yè)所得稅納稅匯算清繳時按稅法規(guī)定不可稅前扣除的納稅調(diào)整工作。即時受到稅務(wù)部門的稽查，也不會給企業(yè)造成損失。

1?規(guī)范的財務(wù)核算及納稅核算與企業(yè)稅負及現(xiàn)金流

規(guī)范的財務(wù)核算及納稅核算對增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅的影響是相同的。對于企業(yè)來說，繳納增值稅的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)的日常銷售。不論采取何種核算方式，在銷售相同、進項相同的前提下，企業(yè)繳納的增值稅是相同的。增值稅附加稅費以實際繳納增值稅為計稅依據(jù)，實際繳納的增值稅相同，對應(yīng)的附加稅費也相同。

采用企業(yè)所得稅納稅核算方式，在日常核算時就依照企業(yè)所得稅可稅前扣除憑證的要求進行了核算，在繳納時，調(diào)整超過法律限額的可抵扣項目外就是企業(yè)所得稅繳稅利潤。而采用規(guī)范的財務(wù)核算，企業(yè)在發(fā)生日常交易時，無論是否取得合法有效的票據(jù)，均按《會計法》的要求登記入賬，在企業(yè)所得稅納稅時，除對超限額的部分進行調(diào)整外，還需對不符合抵扣條件的憑證進行調(diào)整，除工作量相對納稅核算要大外，采取規(guī)范化會計核算的企業(yè)所得稅納稅額與直接采取企業(yè)所得稅納稅核算所繳納的稅額一致。

按照相關(guān)法律的規(guī)定，印花稅為合同簽訂雙方均應(yīng)繳納的稅種。在規(guī)范化的財務(wù)核算下，其無票支出已經(jīng)計入企業(yè)經(jīng)營成本，計入印花稅繳納依據(jù)。采用企業(yè)所得稅納稅核算的企業(yè)，在發(fā)生無票支出時，普遍將該筆支出計入“其他應(yīng)收款”形成往來賬，在企業(yè)計算繳納印花稅時，不會將無票交易計入繳納印花稅的依據(jù)。規(guī)范化的財務(wù)核算在不受稅務(wù)稽查的前提下，繳納的稅款及使企業(yè)流出的現(xiàn)金均較企業(yè)所得稅納稅核算多。

2?企業(yè)所得稅納稅核算對個人所得稅的影響

采用企業(yè)所得稅納稅核算。在核算中，將未取得合法有效票據(jù)的支出計入“其他應(yīng)收款”形成永久性往來，未避免不必要的稅務(wù)稽查，企業(yè)一般也不會把該往來做成壞賬沖抵會計利潤。在很多時候會形成企業(yè)實際無經(jīng)營利潤而有賬面利潤。

企業(yè)在不發(fā)生資本重組或企業(yè)股東進行股權(quán)交易的前提下，不會對股息紅利個人所得稅造成影響。相反，企業(yè)一旦進行資本重組或股東進行股權(quán)交易。按《個人所得稅法》規(guī)定，出讓（重組中發(fā)生股權(quán)變動）的股東，將需按企業(yè)財務(wù)報表中所列示的凈資產(chǎn)所占有的份額扣除取得對應(yīng)股權(quán)所支付的成本為計稅基礎(chǔ)繳納股息紅利個人所得稅20%。

企業(yè)實際經(jīng)營呈虧損狀態(tài)，在實際交易中，出讓股東往往不能按財務(wù)報表所列示的凈資產(chǎn)取得對應(yīng)資金。也就不會承擔(dān)轉(zhuǎn)讓過程中所繳納的個人所得稅。在實際工作中，該筆個人所得稅均由目標公司承擔(dān)。目標公司支付該筆個人所得稅后，因不滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件。企業(yè)在核算時又計入“其他應(yīng)收款”形成惡性循環(huán)。

3?規(guī)范的財務(wù)核算對個人所得稅的影響

企業(yè)按《會計法》之規(guī)定進行日常核算，不僅不會少繳稅款，而且其按真實交易進行入賬。雖然其企業(yè)所得稅納稅利潤與會計利潤有較大差異，但是其會計利潤能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。在被稅務(wù)稽查時，也不會因為用“白條”入賬而受到處罰。其會計利潤能夠如實反映企業(yè)的日常經(jīng)營。在發(fā)生股權(quán)變動時，股東所享有的凈資產(chǎn)也是真實存在的。按《個人所得稅法》之規(guī)定，應(yīng)該由出讓股權(quán)的股東所繳納的20%個人所得稅由出讓股東承擔(dān)，同時取得出讓股權(quán)所對應(yīng)的凈資產(chǎn)。

4?滿足日常管理且符合稅務(wù)要求的核算方式選擇

通過上述三點論述，企業(yè)在日常經(jīng)營核算中，必須按《會計法》之規(guī)定進行核算。采用該核算方式，企業(yè)不僅不會因稅務(wù)稽查而遭到稅務(wù)處罰，而且規(guī)范的財務(wù)核算為將來企業(yè)的融資打下了良好的基礎(chǔ)。同時，在發(fā)生股權(quán)變更時，也不會因此多繳稅款。

三、解決規(guī)范的財務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算影響股息紅利個人所得稅的方法

1?完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度，在規(guī)范企業(yè)核算的同時也規(guī)范了企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營。財務(wù)人員依據(jù)公司制度審核業(yè)務(wù)端的報銷單據(jù)，業(yè)務(wù)端按財務(wù)制度的要求索取發(fā)票。在減少企業(yè)無票支出的同時也規(guī)范了企業(yè)的核算。

2?加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)

對于有實力、有長遠發(fā)展計劃的企業(yè)，最好聘用專職的財務(wù)人員，并給予財務(wù)人員不定期參加外部培訓(xùn)的機會。在同行交流中，財務(wù)人員能較好地處理《會計法》與稅法之間的差異。

3?加強企業(yè)管理團隊納稅規(guī)范培訓(xùn)

企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，對規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平有積極的作用。我國由于多方面因素的影響，企業(yè)稅務(wù)管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，企業(yè)間競爭日趨激烈，加強企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。加強企業(yè)管理團隊納稅規(guī)范培訓(xùn)有助于降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標;有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力，從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。企業(yè)需根據(jù)自身情況設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，加強員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，采取有效的措施幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員加強稅收法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促使團隊人員既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，又精通所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制稅收風(fēng)險的中堅力量，從而加強企業(yè)管理團隊納稅規(guī)范培訓(xùn)。

4?從政策層面進行協(xié)調(diào)

隨著國家稅收法制的健全和體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)也越加復(fù)雜，僅憑企業(yè)財會人員兼任稅務(wù)管理職責(zé)遠不能滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需求。增設(shè)稅務(wù)管理部門做好涉稅事務(wù)的日常管理工作，建立國家稅收政策信息的獲取渠道，認真研究國家宏觀經(jīng)濟動向，動態(tài)掌握各項稅收政策及變化，對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌管理，用國家政策更好地指導(dǎo)企業(yè)。這既符合國家的整體經(jīng)濟利益，同時也使企業(yè)自身的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化，從而更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求，也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。

四、對企業(yè)繳納股息紅利個人所得稅的財務(wù)規(guī)范化核算的展望

股息紅利個人所得稅的繳納，是企業(yè)經(jīng)營最終成果的最后分配，也是企業(yè)經(jīng)營受益的最后納稅環(huán)節(jié)。真實的股息紅利個人所得稅為公司各股東所接受。為滿足股東在繳納股息紅利個人所得稅不失真，企業(yè)在加強自身招聘財務(wù)人員培訓(xùn)的同時，也要轉(zhuǎn)變核算思路。不要以企業(yè)所得稅匯算為財務(wù)核算根本，要以真實反映企業(yè)經(jīng)營成果為核算前提。隨著國家法律法規(guī)的完善及企業(yè)管理者綜合素質(zhì)的提高，企業(yè)核算也將越來越規(guī)范。

五、結(jié)語

規(guī)范的財務(wù)核算不僅影響企業(yè)的利益，也影響股東的利益。在考慮企業(yè)利益時，也要考慮核算方式對后期利潤分配的影響。高素質(zhì)的財務(wù)人員及企業(yè)管理團隊能很好地處理財務(wù)核算對股息紅利個人所得稅的影響。

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作者簡介：

楊映輝，供職于云南堅基建筑工程有限公司。