文| 付露清 梁永艷

環(huán)境會計是環(huán)境問題與會計結合之下的產物，是將企業(yè)對環(huán)境影響的經濟活動進行記錄的過程，將過程中的能貨幣計量的業(yè)務進行業(yè)務處理，無法用貨幣計量的部分進行文字描述的及編制環(huán)境會計報告的過程。通過對環(huán)境會計信息的披露，企業(yè)將轉變角色，不止是以盈利為目的的法人同時也是環(huán)境保護的一份子，提高企業(yè)環(huán)境保護的參與度，這一點在有色金屬行業(yè)顯得尤為重要及急切。

有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露分析

樣本信息與資料來源

截止到2018年，滬深A股有色金屬類上市公司有75家，剔除 *ST天首等5個公司，符合要求的共有70家上市公司。通過對有色金屬類上市公司招股說明書、年度財務報告及董事會、監(jiān)事會報告和重要事項等相關材料以期了解該類公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，找出我國上市公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題。

有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露的方式和內容

信息披露方式是指對于一定時期內的企業(yè)相關環(huán)境信息的信息通過某一特定的形式呈現(xiàn)給信息使用者。合理的信息披露方式有利于解決供需雙方信息不對稱的情況，提高信息使用者的可理解性及清晰性，提高會計信息質量。通過搜索整理 2018 年樣本公司的相關資料，樣本公司環(huán)境會計信息披露方式的個數(shù)及比例如表1所示：

表1：有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式

從表1中可以看出，70家有色金屬行業(yè)公司都在一定程度上對環(huán)境會計的相關信息進行了披露。其中84.29%的公司在招股說明書中對環(huán)境會計信息的進行了披露，表明該類公司在信息披露時的強烈動機性即為了 IPO 象征性地進行披露。而大部分有色金屬行業(yè)上市公司偏好在董事會報告和財務報表附注中披露相關信息，信息披露內容過于分散及欠缺完整，使信息使用者的使用成本增加。社采用會責任報告的披露形式的公司主要由38個，且在披露方式和內容方面不夠規(guī)范和統(tǒng)一，基本都是文字描述信息，缺乏財務性質。

1.招股說明書。從數(shù)量上來看，87%左右的樣本公司在招股說明書里面不同程度的提到了環(huán)境會計信息的相關內容；從內容上看，上市的早晚與招股說明書中披露的環(huán)境會計信息呈正相關性，上市越早，披露的信息越單一，且無實質性的說明，上市越晚，披露的環(huán)境會計信息越豐富；從形式上看，上市較早的公司，其披露的環(huán)境會計信息描述性信息較多，用貨幣形式表現(xiàn)的定量化描述較少，但隨著國家等各層面的重視，上市公司披露的定量描述逐漸增多，且主要在環(huán)境保護投入及環(huán)境保護政府獎勵等方面；在自愿原則上看，上市較早的公司通常會按照國家法律法規(guī)的要求披露如國家環(huán)境政策法律法規(guī)、環(huán)境保護風險等相關信息；上市晚的公司會在披露國家法律法規(guī)的基礎上，自愿披露例如環(huán)境保護工藝、環(huán)境保護投入等相關信息。

2.年度財務報告。從數(shù)量上來看，約九成的公司會在年度財務報告中對環(huán)境會計信息披露，且披露信息總量會遠超招股說明書；從內容上來看，披露環(huán)境會計信息的傾向內容不同，招股說明書強調的是對環(huán)境保護風險以及應對該風險需要采取的措施，而在年度財務報告中，不僅包括環(huán)境保護措施還包括未來一年的與環(huán)境相關的財務規(guī)劃；從形式上來看；招股說明書僅就環(huán)境會計信息進行定性描述性的說明，而年度財務報告卻既有定性說明也有用貨幣計量的定量數(shù)據，內容更為精確；在自愿的原則上，國家出臺的各種環(huán)境保護政策，以及相應的懲治力度，企業(yè)在生成經營過程中需要不斷的對產品進行節(jié)能降耗，打造企業(yè)維護綠色環(huán)境、愛護環(huán)境的健康企業(yè)形象，企業(yè)更加自愿將環(huán)境會計信息進行細致披露，報表使用者獲得相關信息將越來越多。

3.社會責任報告。在發(fā)布社會責任報告的企業(yè)中，就內容而言，比招股說明書及年報披露更為細致。34家公司都按照《上市公司環(huán)境信息披露指南》中要求的大部分環(huán)境信息，但通常是以描述性和貨幣性相結合的形式進行披露。

環(huán)境會計信息披露存在的問題

環(huán)境會計信息披露缺乏重要性及明晰性

大部分企業(yè)會選擇在董事會報告中披露環(huán)境會計的相關內容，不過董事會報告中一般只會披露企業(yè)在過去一年中在環(huán)境方面所取得成績，以及在未來一年企業(yè)在環(huán)境方面的發(fā)展戰(zhàn)略，具體包括節(jié)能降耗、污染治理的工程項目，設備、設施以及技術改造，制度建設，機構建設，人員培訓等等。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息中，未能在獨立的環(huán)境項目中將環(huán)境會計信息進行反映，而且披露的項目不完整，不統(tǒng)一，而且多數(shù)公司公布的環(huán)境信息都是公眾容易獲得的，而對于那些必須披露的環(huán)境信息及可能負面影響到上市公司的信息披露很少，使得披露的信息缺乏重要性和明晰性。

環(huán)境會計信息披露方式獨立性欠缺

通過研究，我們發(fā)現(xiàn)有色金屬行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息大多包含在年度報告中董事會報告和會計報表附注部分，很少有單獨對環(huán)境問題進行披露的內容。與國外許多上市公司已采用獨立的環(huán)境報告進行露的現(xiàn)狀相比，我國環(huán)境信息披露在實務領域的發(fā)展非常落后，上市公司在網站、年報中開辟單獨的部分進行披露的情況都很少見。

環(huán)境會計信息披露內容缺乏實質性內容常常流于形式

我國有色金屬行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息集中表現(xiàn)在環(huán)保政策及排污費用等內容上，很少涉及其他方面的信息，整體覆蓋范圍窄。更為重要的是，披露的信息非?？辗?，缺乏實質性內容，其披露的大多是一些普通的信息，對一些重大的環(huán)境投資項目沒有相應的成本效益分析。故而，當信息使用者進行判斷、決策時，很難切實有效地借助于已披露的環(huán)境信息。

企業(yè)披露環(huán)境會計信息沒有固定模式和連貫性，不能形成對比

由于沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露規(guī)定，企業(yè)披露環(huán)境會計信息多數(shù)屬于自愿行為，因此大多具有隨意性，而且不具有連續(xù)性，表現(xiàn)在披露形式和披露內容的不固定。企業(yè)完全是按照信息的特點，即是否對企業(yè)有利，以及企業(yè)自身的報告系統(tǒng)來決定是否披露某種環(huán)境信息和如何披露某種信息。同時，據我們觀察，不同公司之間環(huán)境信息的披露并沒有相應的模式，這使得環(huán)境信息缺乏了應當具備的可比性，信息使用者得到的多數(shù)是些零散的隨機的信息，沒有形成表現(xiàn)完整的系統(tǒng)。

環(huán)境會計信息可靠性沒有得到保障

我國有色金屬行業(yè)上市公司通常會選擇性的披露那些對企業(yè)形象有利的信息，例如企業(yè)采取某種措施使得環(huán)境得到改善、企業(yè)獲得的政府補貼和有關獎勵，而不刻意去披露環(huán)境訴訟罰款等可能對企業(yè)產生不利影響的信息。而在那些披露環(huán)境會計信息的上市公司中，多數(shù)未經有關機構鑒定，可靠性難以保證，并不一定就是完全真實的。這是由于缺乏對企業(yè)環(huán)境和環(huán)境會計信息的審計，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息缺乏共信力。我們的注冊會計師行業(yè)并沒有對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行財務之外的審查和發(fā)表任何有關的鑒證聲明，當然注冊會計師行業(yè)缺乏有關的環(huán)保知識使得這種第三方審計缺乏執(zhí)行的操作性。而其他環(huán)保機構也沒有對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行合理的審查，環(huán)境會計信息可靠性得不到應有的保障。

解決環(huán)境會計信息披露問題的相應對策

加大政府及有關部門各方面的監(jiān)管力度

政府及有關部門對企業(yè)環(huán)境會計信息披露實務擔負著指導性的作用。有色金屬企業(yè)出于成本或防止不利信息的外泄等目的可能不積極采取行動，而外力最直接有效的施加者就是政府及有關部門。

1.加強監(jiān)管力度，促進環(huán)境會計信息披露走向規(guī)范化。發(fā)達國家的環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀表明，政府立法在環(huán)境會計信息披露的推進過程中起了主導作用。同時政府相關部門不僅僅肩負立法的責任，更負有執(zhí)法和監(jiān)督的責任。

首先，加大執(zhí)法力度，對違反法律法規(guī)和相關準則的企業(yè)進行嚴格的懲處。只有維護法律的權威性才能使法律真正起到約束的作用，因此面對違法行為，應當嚴格按照法律標準給予處罰，特別是各級地方政府，不能帶有任何地方保護主義色彩。其次，定期舉辦相關評比活動，對優(yōu)秀企業(yè)進行表彰，激勵企業(yè)更好的實施環(huán)保行為和環(huán)境會計信息的披露。簡單依靠以處罰來規(guī)避不良行為的方法是遠遠不夠的，對于表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)，還應當給予獎勵或榮譽稱號。此類活動應當結合企業(yè)所在社區(qū)群眾意見以及邀請有關專家予以評定，激勵企業(yè)為了贏得良好的社會聲譽而加大環(huán)保和信息披露力度。最后，充分運用網絡技術，建立企業(yè)特別是高污染企業(yè)的資料和信息數(shù)據庫，便于整體調控；同時做好數(shù)據更新工作，使政府相關部門的監(jiān)控具有針對性和及時性。

2.加強環(huán)境保護教育和宣傳，提高全社會的環(huán)保意識。在發(fā)達國家，企業(yè)有披露環(huán)境信息的意愿，很大程度上是由于社會公眾對環(huán)境的關注程度。即使是普通公眾在購買股票時，也可能留意公司的環(huán)境表現(xiàn)，這就使得企業(yè)積極披露環(huán)境信息，贏得公眾的肯定。而在我國，公眾的環(huán)保意識在近年來才剛剛覺醒，很大程度上還沒有成為影響其行為的重要因素，因此政府除了加強法律強制作用、監(jiān)督和執(zhí)法職能外，還應調動社會各界做好環(huán)境宣傳與教育，對環(huán)境污染事件進行實時報道，擴大環(huán)境案件的社會影響，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感，利用社會輿論的力量，推動和促進企業(yè)披露環(huán)境會計信息，在生產經營活動中注重環(huán)境保護。

建立并完善獨立的環(huán)境會計信息披露

我們環(huán)境會計信息披露的主體應當是上市公司。因為上市公司更具備環(huán)境信息披露的條件。政府對上市公司的法規(guī)相對比較健全，監(jiān)管手段也比較有效，同時上市公司面對的外部壓力較大，企業(yè)自身規(guī)模較大，會計核算體系比較健全，會計人員的素質也較高，更具備有建立良好公司形象的意愿，所以我們環(huán)境會計信息披露的主體應當是上市公司。

獨立環(huán)境報告可以更加詳細系統(tǒng)地反映信息使用者所需要的環(huán)境信息，也是環(huán)境信息披露的最終發(fā)展方向。所以筆者認為非常有必要鼓勵我國有色金屬行業(yè)上市公司開始編制獨立的環(huán)境報告，積極與國際經濟社會接軌。