白藝鵬

摘 要：新會計制度的實施給科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算帶來了重大改革，但科學(xué)事業(yè)單位在多收入來源、多項目核算的繁而雜的背景下要更快更好執(zhí)行新制度仍有一定困難。本文從科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度的角度，分析會計改革的創(chuàng)新之處，探討科學(xué)事業(yè)單位在執(zhí)行會計制度中面臨的會計核算問題，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)改進建議，希望為有關(guān)單位順利實施會計制度提供解決思路和對策。

關(guān)鍵詞：新會計制度 ?會計核算 ?問題 ?對策

一、新會計制度的創(chuàng)新之處

（一）實行適當(dāng)?shù)姆蛛x機制

首先，會計制度實行“雙基礎(chǔ)”“雙功能”機制，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計和以實行收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計。預(yù)算會計的預(yù)算收入、支出和結(jié)余三要素與財務(wù)會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素較原制度增加了核素內(nèi)容和范圍，強化了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計功能，這種相互結(jié)合可以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，便于建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，也能在一定程度上推動財務(wù)管理工作的創(chuàng)新發(fā)展，對于全面反映事業(yè)單位的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高各事業(yè)單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

其次，會計制度具有“雙報告”。事業(yè)單位會計制度重構(gòu)了財務(wù)報告體系，雙報告由綜合財務(wù)報告和決算報告組成，兩套報告之間的勾稽關(guān)系通過本年預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表來體現(xiàn)。在新會計制度中進一步優(yōu)化和調(diào)整了報告結(jié)構(gòu)，對信息披露進行了更詳細的規(guī)定和要求，這對提升會計信息透明度、全面反映預(yù)算執(zhí)行情況等具有重要意義。

最后，事業(yè)單位會計制度具有“雙目標(biāo)”，新會計制度實行適當(dāng)分離機制最重要的是實現(xiàn)雙目標(biāo)，事業(yè)單位財務(wù)報告的主要目標(biāo)就是給單位財務(wù)報告的使用者及時提供與單位整體財務(wù)和運轉(zhuǎn)情況的現(xiàn)狀和與其相關(guān)的會計信息，方便財務(wù)報告的使用者及時做出正確的決策或者是進行有效的會計監(jiān)督和財務(wù)管理。編制決算報告的主要目的是向事業(yè)單位決算報告的使用者及時提供與事業(yè)單位預(yù)算和執(zhí)行的整體情況和相關(guān)的資料和信息，為下一期的預(yù)算編制工作提供可靠的決策參考和數(shù)據(jù)。兩份報告的內(nèi)容根本性質(zhì)和目的不同，所需要反映的實際情況也不相同，需要充分地結(jié)合，盡可能的充分體現(xiàn)各自的特點和優(yōu)勢。

（二）財務(wù)會計和預(yù)算會計二者有機結(jié)合

在處理納入部門預(yù)算范圍且發(fā)生現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)或事項時，通過平行記賬方式對同一項業(yè)務(wù)或事項同時列出財務(wù)會計和預(yù)算會計。財務(wù)核算形成的財務(wù)報告，可以反映單位的成本，為提高經(jīng)濟效益奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ);預(yù)算核算形成的決算報告，對資金收支的流入流出進行記賬處理，為單位領(lǐng)導(dǎo)者及管理者提供項目預(yù)算執(zhí)行率的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，能進行更加科學(xué)合理的管理。財務(wù)會計與預(yù)算會計有機銜接在一起，有助于反映業(yè)務(wù)或事項的實質(zhì)，有助于充分發(fā)揮資金的經(jīng)濟效益，為全面實施績效管理和成本核算趨勢發(fā)揮重要作用。

二、科學(xué)事業(yè)單位實施會計制度時存在的會計核算問題與對策

新會計制度的適當(dāng)分離和有機結(jié)合是新制度的重大創(chuàng)新和變革之處，這與舊制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計為主的會計核算方法有很大不同。但目前新會計制度只發(fā)布了制度與基本準(zhǔn)則、兩個解釋公告和10個具體準(zhǔn)則，在實務(wù)操作中科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員面臨不少會計核算問題，下面主要從四個方面進行探討。

（一）新舊制度銜接工作

按照《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行<會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》（財會[2018]23號文）的有關(guān)規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位需要根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照該規(guī)定要求登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，這步也是銜接工作的重中之重。在銜接工作開始前，需要充分分析原賬中的科目余額組成結(jié)構(gòu)，尤其是應(yīng)付款、預(yù)匯款、其他應(yīng)收款等往來科目。例如當(dāng)單位將投標(biāo)保證金款項計入預(yù)匯款中時，由于該部分將在未來全額退回并不會發(fā)生支出，因此該部分金額不應(yīng)進行期初調(diào)整;一般來講其他應(yīng)收款科目金額不需進行期初調(diào)整，但當(dāng)確認存在將發(fā)生支出的情況時，需要將該部分金額進行期初調(diào)整。

科學(xué)事業(yè)單位在舊制度下科目設(shè)置較為簡單，經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的多元化在歷史會計賬務(wù)處理中可能也存在不少錯記、漏記情況。在新舊制度的銜接工作中，財務(wù)人員需根據(jù)新會計制度具體要求，在核實清理單位財務(wù)歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，完善新制度的科目設(shè)置，及時將歷史遺留問題更正或補充入賬，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接，為后續(xù)新制度執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)。

（二）平行記賬核算范圍界定

要保證正確實施新會計制度，對于實行平行記賬的核算范圍需正確理解，在制度中將其定義為“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”。字面理解較為簡單，對于科學(xué)事業(yè)單位來講現(xiàn)在實行的是全口徑預(yù)算管理，所有的收入和支出均納入部門預(yù)算管理，那么只需判斷該業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生現(xiàn)金收支即可。對于單位收到的設(shè)備質(zhì)保金等需退還的暫收類款項和單位支付的投標(biāo)保證金等將退回的暫付類款項、應(yīng)繳財政款和收到現(xiàn)金形式的受托代理資產(chǎn)等，雖然這些業(yè)務(wù)也發(fā)生了現(xiàn)金收支，但是不需進行平行記賬，只需進行財務(wù)會計核算。

但在科學(xué)事業(yè)單位中實際操作仍存在一定困難。目前在科學(xué)事業(yè)單位中對于工資核算的方法不盡相同，一方面是多收入類型多課題核算下代扣代繳涉及銀行額度調(diào)整問題，另一方面是代扣代繳款項的賬務(wù)處理不同。在應(yīng)付職工薪酬中代扣的職工個人應(yīng)付的個稅、醫(yī)保等費用，這部分費用照理來講已屬于職工個人所有超出了部門預(yù)算的核算范圍，并且在當(dāng)月并未實際支付，但涉及代扣當(dāng)月暫未支付實際下月支付的情況，為保證預(yù)算會計反映工資核算的全面性和資金結(jié)存中零余額賬戶的對賬方便性，本人建議在預(yù)算會計中仍需做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（三）善用待處理科目

科學(xué)事業(yè)單位涉及的預(yù)付事項種類繁多，若一開始未加區(qū)分，在預(yù)付階段均通過待處理科目來進行預(yù)算會計核算，等到實際沖賬或退款時再將待處理科目轉(zhuǎn)出，這種處理在日常處理中不容易出錯，但若存在當(dāng)年預(yù)付款項未及時沖賬報銷或退款處理時，期末待處理科目將是一大問題，因為在決算報表中目前不允許存在待處理科目。這就需要在預(yù)付業(yè)務(wù)中明確區(qū)分預(yù)付將發(fā)生支出和不發(fā)生支出的類型，例如將預(yù)付款分為個人借款、預(yù)匯單位款、應(yīng)收保證金等幾類，只有在預(yù)匯單位款時才進行平行記賬，個人借款和應(yīng)收保證金均只進行財務(wù)會計核算。

對于單位代扣代繳個稅問題，科學(xué)事業(yè)單位存在財政撥款收入、財政科研收入、橫向收入等多類型收入，分別對應(yīng)零余額賬戶的多功能分類、多關(guān)聯(lián)碼以及基本戶，但現(xiàn)今稅務(wù)系統(tǒng)只允許添加一個賬戶繳納稅款，大多數(shù)單位會選擇基本戶，為簡便核算不需每做一筆代扣代繳個稅業(yè)務(wù)就做一次調(diào)賬，單位可通過不設(shè)置輔助核算的待處理科目進行處理，下月初實際繳納稅款后再根據(jù)勞務(wù)發(fā)放明細來進行集中調(diào)賬處理，保證銀行額度和課題支出的一致性。

（四）核算范圍擴大化、細致化

對于應(yīng)付職工薪酬科目，在會計制度中將其核算范圍定義為“應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等”。相比原制度，新會計制度明確了將長期聘用人員以及代扣代繳個人部分的醫(yī)保、住房公積金納入應(yīng)付職工薪酬科目核算范圍，使得單位職工薪酬的核算更完整準(zhǔn)確。

在固定資產(chǎn)會計核算方面，固定資產(chǎn)由原先的不提折舊或虛提折舊改為實提折舊政策，這能幫助單位真實反映資產(chǎn)狀況、運行成本和科研項目成本。但在科研事業(yè)單位實際操作中，固定資產(chǎn)核算存在以下幾點問題。一是固定資產(chǎn)驗收合格并在資產(chǎn)管理部門完成入庫手續(xù)后，才拿相應(yīng)單據(jù)到財務(wù)部門辦理付款和入賬手續(xù)，這往往使得驗收時間與入賬時間出現(xiàn)跨月現(xiàn)象，在新制度下這就會影響折舊的計提。這就要求資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門要信息暢通、增強配合，當(dāng)月新增資產(chǎn)在完成驗收入庫手續(xù)后要立刻送往財務(wù)部門進行入賬，確保資產(chǎn)驗收與入賬時間不出現(xiàn)跨月現(xiàn)象。二是固定資產(chǎn)計提累計折舊時，一般借記業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用，但如何來劃分費用類型是個不小的問題。在科研事業(yè)單位中存在多類型收入多項目多課題管理，如果在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置項目、課題的輔助核算，直接根據(jù)課題類型來區(qū)分業(yè)務(wù)費和管理費較為簡單，但日常核算量與期末結(jié)轉(zhuǎn)量將十分巨大，尤其是在課題已完結(jié)并無剩余經(jīng)費的情況下也會給課題管理帶來不小麻煩。本人建議在固定資產(chǎn)科目下不設(shè)置項目、課題輔助核算，依托單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)來根據(jù)項目課題類型區(qū)分折舊的費用類型，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)升級中不僅要保證系統(tǒng)計提折舊方式與制度相一致，還需要確保錄入項目、課題信息的準(zhǔn)確性，利用信息技術(shù)手段在保證準(zhǔn)確性的前提下減輕財務(wù)人員的工作量。

三、結(jié)束語

新會計制度提供給財務(wù)人員賬務(wù)處理的方向和依據(jù)，但結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位的多元化業(yè)務(wù)在實際運用中仍有一定難度，對于很多尚未明確的會計核算問題仍有待廣大科研單位財務(wù)人員共同探討。新會計制度從理論走向?qū)嵅?，需要廣大財務(wù)人員不斷加強對新會計制度的研究和運用，在緊跟財政部發(fā)布的會計具體準(zhǔn)則和解釋公告的基礎(chǔ)上落實制度準(zhǔn)則要求、規(guī)范賬務(wù)處理，不斷推動科研事業(yè)單位會計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化，更好的做好科研事業(yè)單位財務(wù)服務(wù)工作。

參考文獻

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