后“營改增”時代通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與應(yīng)對

摘要：2014年6月通信行業(yè)正式實施“營改增”，歷經(jīng)了6年的時間，在順利完成了納稅人身份轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，不斷完善自身的合同條款、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)配置。后“營改增”時代，如何有效識別并積極應(yīng)對通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，尤為重要。在這一背景下，本文淺析后“營改增”時代通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并提出防范通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議，以推動通信行業(yè)良性健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：后“營改增”時代;通信行業(yè);稅務(wù)風(fēng)險與應(yīng)對

中圖分類號：F812.42;F626.116?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0168-03

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革的不斷深化，通信行業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越錯綜復(fù)雜，隨之應(yīng)對的風(fēng)險類型必然也是各式各樣，稅務(wù)風(fēng)險便是其中重要的組成部分。2016年5月1日全面實施“營改增”之后，營業(yè)稅退出歷史的舞臺，必將迎來通信行業(yè)后“營改增”時代。通信行業(yè)基本上以國有企業(yè)為代表，企業(yè)機構(gòu)龐大、項目繁多、流程復(fù)雜，如何有效識別并積極應(yīng)對通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險尤為重要。

一、識別通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的意義

通信行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱型行業(yè)，是國民經(jīng)濟當(dāng)中的重要一環(huán)。通信行業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品并不等同一般性的企業(yè)，具有其自身的特殊性，識別其中存在的稅務(wù)風(fēng)險意義影響深遠。

1.更好實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)在競爭的過程之中，企業(yè)風(fēng)險無處不在。在安然、世通等財務(wù)丑聞曝光后，公眾對于企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注度大大增加，期望值也隨之攀升，其中也當(dāng)然包括稅務(wù)風(fēng)險。在當(dāng)今商業(yè)環(huán)境中，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為最具有挑戰(zhàn)的風(fēng)險之一，對企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險不僅僅影響著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與效益，而且對企業(yè)的聲譽帶來長久深遠的影響。企業(yè)的董事會、高級管理層缺乏對于稅務(wù)風(fēng)險知識的理解和掌握，加之稅務(wù)風(fēng)險的專業(yè)性、復(fù)雜性以及技術(shù)性所產(chǎn)生的壁壘，在決策的過程中，企業(yè)將會處于意想不到的稅務(wù)風(fēng)險之中。企業(yè)的董事會和高級管理層需要將稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)的整體風(fēng)險相結(jié)合，稅務(wù)風(fēng)險融合于企業(yè)戰(zhàn)略之中，更好實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，從而能夠更好地滿足利益相關(guān)者的要求。

2.實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化

企業(yè)在經(jīng)營的過程中，不僅僅需要考慮項目的預(yù)期效益與回報，更重要的是考慮項目在實施過程中存在的風(fēng)險，稅收風(fēng)險當(dāng)然包含其中。識別企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險，有助于以全局、整體的角度來考慮企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。主要表現(xiàn)在如下三個方面：一是有利于防范企業(yè)或者行業(yè)競爭對手利用企業(yè)不良課稅情況強調(diào)企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理機制;二是有利于減少政府對企業(yè)的長期干預(yù)，保證企業(yè)良性高效運轉(zhuǎn);三是有利于防范因課稅情況產(chǎn)生對企業(yè)品牌與聲譽的負面影響，消除消費者與商業(yè)伙伴選擇替代品的顧慮，維持企業(yè)相應(yīng)的市場份額和競爭優(yōu)勢地位。通過識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，不僅僅給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險的降低，而且也會修正企業(yè)當(dāng)中存在的其他風(fēng)險，從而促進企業(yè)整體實力的提升。

二、后“營改增”時代通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.多稅率經(jīng)營帶來的稅務(wù)風(fēng)險

對于通信企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)是基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與增值電信業(yè)務(wù)，目前增值稅稅率分別是9%和6%，同時在經(jīng)營過程中也涉及13%的增值稅稅率、3%以及5%的征收率。多稅率經(jīng)營的情形下，自然會導(dǎo)致通信行業(yè)納稅人基于某些特定目的，錯配選擇適用低增值稅稅率或者征收率以達到少繳納稅款或者不繳納稅款以及其他經(jīng)營目的，必然留下一定的風(fēng)險隱患。

首先，對于通信行業(yè)基礎(chǔ)電信與增值電信業(yè)務(wù)，其適用增值稅稅率分別是9%與6%，雖然《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）對于基礎(chǔ)電信與增值電信進行了定義，對于通信行業(yè)而言，其中部分業(yè)務(wù)類型界定并不明晰，納稅人會有動機地將其歸入增值電信的業(yè)務(wù)范疇，從而達到降低稅負的目的;其次，通信行業(yè)涉及較多的兼營業(yè)務(wù)，在提供通信服務(wù)的同時，搭配各種商品進行組合銷售，需要注意企業(yè)為適用低稅率，而將高稅率的商品定價低于市場價格，從而達到降低稅負的不正當(dāng)目的;最后，通信行業(yè)的混合銷售的業(yè)務(wù)類型紛繁復(fù)雜，通信企業(yè)各省公司之間對于混合銷售的稅務(wù)處理也是各有差異，通信企業(yè)集團公司總部并沒有針對本企業(yè)的混合銷售業(yè)務(wù)類型進行明確，導(dǎo)致各個省公司與省稅務(wù)局之間產(chǎn)生較大的稅務(wù)溝通成本。

例如通信行業(yè)的信息與通信技術(shù)服務(wù)（ICT業(yè)務(wù)），通信企業(yè)利用其自身的網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)服務(wù)的豐富經(jīng)驗，為客戶提供專業(yè)化的信息技術(shù)服務(wù)，從而有利于客戶利用通信技術(shù)專注于自身業(yè)務(wù)的發(fā)展。簡單來說，通信企業(yè)在為客戶提供信息技術(shù)服務(wù)的同時，還需要出售設(shè)備作為信息技術(shù)的載體。根據(jù)財稅2016年36號第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此ICT業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)繳納增值稅，然而各省公司與稅務(wù)局溝通結(jié)果不一，部分稅務(wù)局要求銷售設(shè)備按照購買價格作為其設(shè)備的銷售額，余下的收入按照銷售服務(wù)繳納增值稅;部分稅務(wù)局還按照兼營的處理方式進行稅務(wù)處理，造成各省公司的稅務(wù)處理方式并不一致。

2.視同銷售的稅務(wù)風(fēng)險

增值稅暫行條例實施細則第四條以及財稅〔2016〕36號文附件一第十四條，明確規(guī)定滿足11種情形為增值稅的視同銷售。而對于通信企業(yè)，總部需要根據(jù)其具體經(jīng)營的業(yè)務(wù)，具體問題具體分析，將通信企業(yè)中所涉及的視同銷售行為進行明確，避免因商業(yè)模式的創(chuàng)新而帶來稅務(wù)風(fēng)險。例如，為鼓勵客戶消費，通信企業(yè)推出各式各樣的營銷方案，其中包含積分兌換業(yè)務(wù)，即以積分兌換形式贈送貨物、電信服務(wù)等。根據(jù)財稅〔2014〕43號第七條規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。該文件僅僅對以積分形式贈送電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅，但并沒有說明贈送其他應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)是否需要征稅。財稅〔2016〕36號出臺之后，財稅〔2014〕43號相應(yīng)廢止，積分兌換再也沒有了統(tǒng)一的中央口徑。增值稅暫行條例實施細則第四條中規(guī)定，“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！必敹悺?016〕36號附件一第十四條規(guī)定，“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外……”對于以上兩個文件都在強調(diào)“無償”，但是積分兌換實質(zhì)上并不是無償行為，是基于前期消費者消費后而給予客戶的一種優(yōu)惠，以期增加客戶黏性，擴大產(chǎn)品的知名度，達到吸引顧客二次消費的目的，不屬于無償?shù)姆懂牎５窃诟魇」九c省稅務(wù)局溝通之后，各地操作不一，部分地區(qū)認為屬于視同銷售，部分地區(qū)則認為不征稅。

3.發(fā)票管理的風(fēng)險

通信行業(yè)“營改增”之后，由營業(yè)稅納稅人變成了增值稅納稅人，對于財務(wù)部門而言，在納稅申報、計稅依據(jù)以及稅務(wù)核算等方面將發(fā)生重大改變，承載這些改變的載體正是增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票管理和使用不當(dāng)是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的重要因素之一。通信行業(yè)“營改增”之前，作為營業(yè)稅納稅人期間取得的是普通發(fā)票，隨同會計憑證一同裝訂保管，流程簡單，管理高效;但通信行業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人之后，取得的發(fā)票主要為增值稅專用發(fā)票，管理流程復(fù)雜，要求標準較高。企業(yè)稅務(wù)工作人員如果不能準確理解和掌握增值稅相關(guān)法律法規(guī)，對于能取得的抵扣憑證卻未取得，失去抵扣機會;取得合規(guī)的抵扣憑證后，不能夠及時完成增值稅專用發(fā)票認證，也會影響進項稅額的抵扣工作。對于通信行業(yè)而言，從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，需要特別注意虛開增值稅憑證以及偷漏稅的行為，以保證企業(yè)在市場經(jīng)濟中長久穩(wěn)定發(fā)展。增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)一般都是隨同會計憑證進行歸檔保存，但是對于增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)卻成為了發(fā)票管理的風(fēng)險聚焦點。對于增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)一般不附在會計憑證之后，企業(yè)沒有明細的管理流程，也沒有專門保管發(fā)票抵扣聯(lián)的固定地點，給稅務(wù)會計帶來巨大的管理難度，造成事后追蹤查詢非常困難，造成巨大的發(fā)票管理風(fēng)險。

4.稅務(wù)專業(yè)人才缺失風(fēng)險

后“營改增”時代，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和商業(yè)模式的創(chuàng)新多樣性，對于稅務(wù)人才的要求越來越高。單一型專業(yè)人才難以滿足企業(yè)的需求，企業(yè)急需復(fù)合型人才，對于稅務(wù)崗位更是如此，不僅要求精通稅務(wù)，而且熟知會計、審計、法律等相關(guān)知識，對于國內(nèi)外最新稅收政策具有強烈地專業(yè)敏感度。單一型人才在面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和實時更新的稅收政策時，缺乏全局觀，難以以整體的視角考慮問題，造成決策選擇并不是最優(yōu)化。此外通信行業(yè)大多屬于國有大型企業(yè)，招聘人數(shù)受困于編制數(shù)量、審批流程等各方面因素的限制，面對迅速變化的市場環(huán)境，與民營企業(yè)相比，難以做出迅速的改變以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。通信企業(yè)地市公司當(dāng)中，稅務(wù)會計并不是專人專崗，而是兼職崗位，兼職稅務(wù)會計困囿于雜事雜物纏身，疲于應(yīng)付事務(wù)性稅務(wù)工作，無暇專心分析公司目前各項業(yè)務(wù)中所存在的稅務(wù)風(fēng)險。

三、后“營改增”時代通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對

1.明確基礎(chǔ)電信與增值電信業(yè)務(wù)的明細分類

通信行業(yè)的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)分別適用9%和6%的增值稅稅率，通信行業(yè)向客戶提供服務(wù)時，套餐中以基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)組合的形式進行出售，通信行業(yè)對于套餐中基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與增值電信業(yè)務(wù)界定不明確的部分，存在劃分為增值電信業(yè)務(wù)的天然動機傾向。各省公司目前根據(jù)本省的實際情況設(shè)定基礎(chǔ)電信與增值電信業(yè)務(wù)的分配比例，各省公司之間差異很大，可以考慮通信企業(yè)集團總部與稅務(wù)總局訂立基礎(chǔ)電信與增值電信業(yè)務(wù)的分配比例并留存?zhèn)洳?，不僅解決了各省公司之間差異，降低公司運營過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險，而且也降低了各省公司與省稅務(wù)局之間的稅務(wù)溝通成本。

2.明確通信行業(yè)視同銷售、混合銷售、兼營等行為，合規(guī)納稅

通信企業(yè)的營銷方式多種多樣，付款方式也是千變?nèi)f化，其中所涉及的稅務(wù)風(fēng)險自然也是復(fù)雜多變，例如積分兌換業(yè)務(wù)、通信行業(yè)的信息與通信技術(shù)服務(wù)（ICT業(yè)務(wù)）、充話費送手機業(yè)務(wù)等。通信行業(yè)中的視同銷售、混合銷售、兼營業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，企業(yè)集團總部并沒有針對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)作出詳細的列舉。各省公司由于沒有集團的統(tǒng)一規(guī)定，各省公司與省稅務(wù)局的溝通之后，做法多種多樣，地區(qū)差異性較大。建議集團總部基于通信行業(yè)經(jīng)營的特殊性與復(fù)雜性，對其經(jīng)營過程中涉及的視同銷售、混合銷售、兼營等行為進行列舉明確，并向稅務(wù)總局報備，減少各省公司與省稅務(wù)局的稅務(wù)溝通成本，降低經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險。

3.建立完整的考核機制，加強發(fā)票管理

后“營改增”時代，對通信行業(yè)的發(fā)票管理提出更高的要求。由于通信企業(yè)2014年6月之前作為營業(yè)稅納稅人，企業(yè)各部門員工并沒有強烈的稅務(wù)風(fēng)險意識，加之企業(yè)管理環(huán)境的影響，企業(yè)發(fā)票管理水平并沒有達到所期望的要求。首先，通信企業(yè)需要不斷完善管理模式，適應(yīng)稅收政策的變化而變化，為了加強企業(yè)發(fā)票管理水平，需要建立完整的考核機制，明確各個部門的職責(zé)與分工，財務(wù)部作為發(fā)票管理的負責(zé)部門，同時各部門應(yīng)通力協(xié)作，形成發(fā)票管理的閉合機制;其次需要在各部門需設(shè)立兼職稅務(wù)管理員，負責(zé)部門基本稅務(wù)業(yè)務(wù)的解釋與指導(dǎo)工作，同時財務(wù)部門定期為兼職稅務(wù)員講解基本的稅收政策與操作方法，將各部門緊密聯(lián)系在一起，稅務(wù)風(fēng)險防范從源頭抓起;最后，財務(wù)部門對于賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票等涉稅資料歸檔采取線上與線下相結(jié)合的方式，線上留痕，線下歸檔，同時與檔案部門相合作，將整理完畢的涉稅資料交由檔案部門保存。

4.培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才

稅務(wù)專業(yè)人才是優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才質(zhì)量的高低決定了稅務(wù)風(fēng)險管理的水平。重視稅務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)，有效防范稅務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)稅務(wù)管理水平具有重要的意義。首先，企業(yè)在招聘過程中，稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才必然要求是復(fù)合型專業(yè)人才，不僅要求精通稅務(wù)、會計、法律等專業(yè)知識，而且掌握國內(nèi)外與通信行業(yè)相關(guān)的稅收政策法律法規(guī)，對于新出臺的稅收政策具有敏銳的洞察力;其次，舉辦多樣化的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升員工綜合素質(zhì)，建立屬于本企業(yè)的骨干隊伍，加強與高等院校的緊密合作，對企業(yè)財務(wù)、辦稅等人員進行常態(tài)化的政策實時培訓(xùn);最后，建立長效考核機制，將考核的最終結(jié)果納入年度績效考核，并與薪酬和升遷進行掛鉤，保證良好的職位晉升通道，促進企業(yè)員工不斷學(xué)習(xí)，調(diào)動學(xué)習(xí)的熱情和積極性，從而最終提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

5.加大稅務(wù)風(fēng)險的重視程度

稅務(wù)知識的專業(yè)性、復(fù)雜性、技術(shù)性所造成的專業(yè)壁壘，使得董事會、高級管理層以及其他部門核心人員并未充分了解和知悉企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)管理者在決策的過程之中，置企業(yè)于意想不到的稅務(wù)風(fēng)險之中。美國的安永、世通等公司財務(wù)丑聞曝光之后，稅務(wù)風(fēng)險愈發(fā)受到董事會、高級管理層的重視，意識到有效識別并應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，必將更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化。企業(yè)原本只是將稅務(wù)風(fēng)險歸類到企業(yè)整體風(fēng)險之中，并沒有予以特別重視。鑒于稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)經(jīng)營的重要性愈發(fā)凸顯，上到董事會、高級管理層，下到稅務(wù)主管，需要將稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要組成部分，自上而下高度重視，在財力、物力、人力上加大投資，在企業(yè)內(nèi)部以整體、全局角度管理稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，后“營改增”時代稅收風(fēng)險的識別與應(yīng)對愈發(fā)受到企業(yè)的重視，其中基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與增值電信業(yè)務(wù)的稅率適用風(fēng)險、視同銷售風(fēng)險、混合銷售與兼營風(fēng)險、發(fā)票管理風(fēng)險等依然存在，為有效應(yīng)對稅收風(fēng)險，需要企業(yè)上下通力合作，優(yōu)化基礎(chǔ)電信與增值電信業(yè)務(wù)分類標準、明晰各項業(yè)務(wù)適用類型、優(yōu)化發(fā)票管理流程，進而不斷提升通信行業(yè)在面對稅務(wù)風(fēng)險時的處理能力，促進通信行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡介：

謝家珍，中共國家稅務(wù)總局黨校教研一部助教，碩士;研究方向：企業(yè)所得稅。